新政府會(huì)計(jì)制度下基本建設(shè)會(huì)計(jì)如何“應(yīng)考”

◎文 鄭善花

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對會(huì)計(jì)工作的要求也在不斷提升，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作模式已經(jīng)無法與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境相適應(yīng)。為有效解決此類問題，相關(guān)部門出臺(tái)了新政府會(huì)計(jì)制度，要求事業(yè)單位將基本建設(shè)投資業(yè)績?nèi)谌霑?huì)計(jì)核算內(nèi)。

企事業(yè)單位需積極轉(zhuǎn)變及工作思路，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算工作的相關(guān)知識技能，根據(jù)規(guī)定，提升基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理水平，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作處理模式。

新政府會(huì)計(jì)制度下的基本建設(shè)會(huì)計(jì)處理分析

會(huì)計(jì)核算的規(guī)定按照新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目核算的過程中，需根據(jù)工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)踐操作。例如：在會(huì)計(jì)核算期間設(shè)置“在建工程”的核算科目，準(zhǔn)確計(jì)算分析基本建設(shè)項(xiàng)目成本，同時(shí)設(shè)置相關(guān)明細(xì)科目，確保會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)有效實(shí)施

待攤投資分配的規(guī)定由于在新政府會(huì)計(jì)制度下，基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)工作中的待攤投資分配發(fā)生了較大的變化，因此，在會(huì)計(jì)處理的過程中，需全面分析新制度內(nèi)，待攤投資分配的規(guī)定要求，并且依據(jù)具體規(guī)定開展會(huì)計(jì)處理工作，避免發(fā)生待攤投資分配等問題。在會(huì)計(jì)處理的過程中，需根據(jù)公式進(jìn)行待攤投資的實(shí)際分配率計(jì)算以及概算分配率計(jì)算，并且以此為基礎(chǔ)，科學(xué)合理地進(jìn)行待攤投資的分配處理。

完成對分配率的計(jì)算后，結(jié)合具體內(nèi)容進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目的待攤投資計(jì)算：工程建設(shè)成本、固定資產(chǎn)采購與安裝成本的金額與分配率相乘。如此，在進(jìn)行科學(xué)計(jì)算的前提下，預(yù)防出現(xiàn)待攤投資的分配問題。

基于新政府會(huì)計(jì)制度的基本建設(shè)會(huì)計(jì)處理措施

雖然在新政府會(huì)計(jì)制度中明確提出了關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理工作規(guī)定和相關(guān)要求，但是在相關(guān)會(huì)計(jì)工作中也可能會(huì)出現(xiàn)一些問題，不能確?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理效果。因此，在新政府會(huì)計(jì)制度下，應(yīng)結(jié)合具體情況，以預(yù)防出現(xiàn)處理問題為主要目的，科學(xué)合理地開展各項(xiàng)基本建設(shè)的會(huì)計(jì)處理工作，從而進(jìn)一步提升整體的會(huì)計(jì)處理水平。

合理開展核算工作在基本建設(shè)會(huì)計(jì)處理工作中，為避免出現(xiàn)處理問題，應(yīng)科學(xué)進(jìn)行待攤資金核算，提升各項(xiàng)資金核算工作的準(zhǔn)確性和可靠性，確保會(huì)計(jì)核算工作的有效落實(shí)。

不按原本要求計(jì)算土地出讓金。基本建設(shè)工程項(xiàng)目的土地出讓金，須當(dāng)作其他投資支出的科目進(jìn)行核算分析，并且在項(xiàng)目交付和投入使用后，當(dāng)作無形資產(chǎn)進(jìn)行入賬處理。在待攤資金核算的過程中，不再進(jìn)行土地出讓金的核算處理。通常情況下，在政府會(huì)計(jì)主體獲得土地使用權(quán)的情形下，如若進(jìn)行房屋或建筑物的建造，按照國家土地管理政策，該地區(qū)的土地使用權(quán)具有一定的時(shí)間限制，與房屋建筑使用權(quán)的期限存在一定差異。新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)前，會(huì)計(jì)主體不需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)層面上的計(jì)提攤銷，只需提攤銷。簡而言之，就是不需要將攤銷計(jì)算到成本費(fèi)用內(nèi)，因此，所獲得的土地使用權(quán)列入到待攤投資支出中進(jìn)行核算，不會(huì)對會(huì)計(jì)主體的工作產(chǎn)生任何影響。

不過，在新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)后，會(huì)計(jì)主體在對無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提攤銷的過程中，如果將土地使用權(quán)相關(guān)資金列入到待攤投資內(nèi)進(jìn)行核算，就將難以滿足制度要求。而且房屋建筑工程項(xiàng)目的折舊期限為30年到50年，獲得土地使用權(quán)的期限可能是70年以上，因此，對成本所產(chǎn)生的影響也會(huì)存在差異。在此情況下，就應(yīng)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，將基本項(xiàng)目中用來支付土地使用權(quán)的土地出讓金資金費(fèi)用，設(shè)置在“其他投資”的相關(guān)科目內(nèi)，完成相關(guān)核算工作。待相關(guān)工程交付和投入使用之后，作為無形資產(chǎn)，對其進(jìn)行核算。此外，還需和待攤投資核算分開。如此，不僅能夠確保各項(xiàng)核算工作滿足新政府會(huì)計(jì)制度要求，還能準(zhǔn)確進(jìn)行土地使用權(quán)相關(guān)費(fèi)用的核算和分析。

對待攤投資支出的核算。由于新政府會(huì)計(jì)制度對基本項(xiàng)目待攤投資分配方面提出了相關(guān)的規(guī)定，如果不能合理地對待攤投資支出進(jìn)行核算，將會(huì)導(dǎo)致基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理工作與新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相違背，難以確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的有效開展。因此，應(yīng)按照基本建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和實(shí)際，科學(xué)合理開展待攤投資支出的核算，明確具體的待攤投資分配范圍，為核算工作的落實(shí)提供保障。對待攤投資的分配范圍，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照具體范圍科學(xué)合理地進(jìn)行分配和處理，確保相關(guān)核算工作能夠滿足新政府會(huì)計(jì)制度的要求。值得一提的是，如果基本建設(shè)項(xiàng)目中不需要安裝設(shè)備，抑或沒有設(shè)備安裝環(huán)節(jié)，在采購設(shè)備之后即可進(jìn)行設(shè)備使用。在此情況下，無需安裝的設(shè)備在交付方面的價(jià)值屬于購入過程中的價(jià)值，無需核算待攤投資分配的數(shù)據(jù)值。

交付使用資產(chǎn)價(jià)值的形成在對相關(guān)工程進(jìn)行交付和使用的過程中，需要合理開展待攤投資分配處理工作，科學(xué)分析設(shè)備購置的投資資金以及未來交付使用后，可能產(chǎn)生的資產(chǎn)價(jià)值。在此期間，根據(jù)有關(guān)制度要求，在工程項(xiàng)目交付和使用期間，如果能夠直接形成資產(chǎn)價(jià)值，就要根據(jù)具體規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄的設(shè)置，將其設(shè)置成為：借記：交付使用資產(chǎn)；貸記：具體的工程項(xiàng)目投資部分、設(shè)備和待攤投資的部分。

但在出臺(tái)新的制度后，并未提出關(guān)于此類資產(chǎn)的內(nèi)容，無法直接應(yīng)用上述的會(huì)計(jì)分錄，在基本建設(shè)工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)明細(xì)科目中尚存建筑安裝投資、設(shè)備和待攤投資等內(nèi)容。在新政府會(huì)計(jì)制度中，交付使用資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。因此，需要按照相關(guān)政策規(guī)定，合理設(shè)置會(huì)計(jì)分錄。這樣不僅能夠確保在基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用過程中明確資產(chǎn)價(jià)值，還能預(yù)防由于原本賬務(wù)處理將待攤資產(chǎn)轉(zhuǎn)入建筑安裝投資、設(shè)備投資的明細(xì)科目導(dǎo)致各類會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容設(shè)置的不合理、不清晰等問題，從而進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)處理工作的準(zhǔn)確性和可靠性。

綜上所述，基于新政府會(huì)計(jì)制度的基本建設(shè)要求，應(yīng)全面分析會(huì)計(jì)處理工作的相關(guān)規(guī)定，科學(xué)地對待攤投資進(jìn)行分配處理，并且進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的核算處理。同時(shí)，還需制定完善的核算方案，并且有效落實(shí)各項(xiàng)相關(guān)工作，在會(huì)計(jì)工作中確保交付使用資產(chǎn)價(jià)值的形成、實(shí)物資產(chǎn)和價(jià)值的統(tǒng)一管理，并保障相關(guān)會(huì)計(jì)處理工作的良好展開。