全面提升大宗商品貿(mào)易公司內(nèi)部控制的有效性

潘路青 物產(chǎn)中大國(guó)際貿(mào)易集團(tuán)有限公司

內(nèi)部控制就是企業(yè)為了順利開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，有效控制業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類(lèi)漏洞隱患，并采取有效的改進(jìn)措施的統(tǒng)稱(chēng)。它使得會(huì)計(jì)程序更加真實(shí)可靠、會(huì)計(jì)政策更加全面準(zhǔn)確。內(nèi)部控制體現(xiàn)在環(huán)境控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序等多個(gè)方面。

從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的影響，本質(zhì)目的就是改善經(jīng)營(yíng)效果，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，同時(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，使企業(yè)可以在穩(wěn)定、合法的環(huán)境中經(jīng)營(yíng)發(fā)展。對(duì)于大宗商品貿(mào)易公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)綜合分析國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從分析評(píng)估、活動(dòng)控制及信息溝通等多個(gè)方面著手，切實(shí)保障內(nèi)部控制的有效性。

一、大宗商品貿(mào)易公司內(nèi)部控制的目標(biāo)和作用

（一）目標(biāo)

在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制之前，首先要明確內(nèi)部控制的具體目標(biāo)，結(jié)合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況分析內(nèi)部控制的實(shí)際效果，準(zhǔn)確定位控制目標(biāo)。從企業(yè)的角度分析，內(nèi)部控制是不可或缺的管理工具，應(yīng)以經(jīng)營(yíng)管理為基礎(chǔ)，控制目標(biāo)應(yīng)該符合經(jīng)營(yíng)管理的需求并具有可操作性和實(shí)踐性[1]。從戰(zhàn)略布局的角度分析，為了促進(jìn)大宗商品貿(mào)易公司的持續(xù)發(fā)展，應(yīng)分析國(guó)際貿(mào)易的趨勢(shì)和市場(chǎng)環(huán)境，了解國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，結(jié)合全面控制目標(biāo)，將確保資產(chǎn)安全與合理運(yùn)用作為基礎(chǔ)目標(biāo)。應(yīng)保障運(yùn)營(yíng)全流程管理信息的及時(shí)性、可靠性，有效控制經(jīng)營(yíng)成本和各項(xiàng)費(fèi)用，規(guī)避各環(huán)節(jié)潛在風(fēng)險(xiǎn)，不僅要提升工作效率，還要通過(guò)內(nèi)部控制糾正各種錯(cuò)誤、預(yù)防各種漏洞。公司應(yīng)堅(jiān)持依法治理的觀念，嚴(yán)格遵守法律規(guī)范并履行法律義務(wù)?？偟膩?lái)說(shuō)，戰(zhàn)略目標(biāo)可以為內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)容的設(shè)計(jì)提供依據(jù)與方向，保障目標(biāo)的合理性。

內(nèi)部控制目標(biāo)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)管理人員普遍或特殊標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)。第二，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)落實(shí)的會(huì)計(jì)期間，將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入賬戶(hù)，及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄經(jīng)濟(jì)數(shù)額，確保財(cái)務(wù)材料的編制符合會(huì)計(jì)政策，并承擔(dān)資產(chǎn)責(zé)任。第三，在使用資產(chǎn)的過(guò)程中，應(yīng)該由管理部門(mén)審批，審批合格后才能使用。第四，詳細(xì)記錄資產(chǎn)負(fù)債，并在固定間隔之后與現(xiàn)有資產(chǎn)比較，如果發(fā)現(xiàn)漏洞或誤差，應(yīng)及時(shí)調(diào)整和彌補(bǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標(biāo)就是執(zhí)行層在落實(shí)事務(wù)性任務(wù)的過(guò)程中需要完成的目標(biāo)，主要包括保障資產(chǎn)安全、確保信息真實(shí)等。

（二）作用

在大宗商品貿(mào)易公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制發(fā)揮著十分重要的作用。由于財(cái)務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)全流程各環(huán)節(jié)，通常從事前、事中及事后三個(gè)階段實(shí)施控制措施，保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程，就是展現(xiàn)內(nèi)部控制作用的過(guò)程。為了發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，應(yīng)該從預(yù)防、調(diào)節(jié)、激勵(lì)、反饋和完善幾個(gè)方面著手。

所謂預(yù)防，就是堅(jiān)持防患于未然的原則，根據(jù)既定的內(nèi)部控制目標(biāo)，控制執(zhí)行控制措施中可能出現(xiàn)的各個(gè)影響因素，避免出現(xiàn)偏差，確保各項(xiàng)工作的有效性。內(nèi)部控制要求建立完善的約束機(jī)制，通過(guò)事前分析了解可能出現(xiàn)的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，列出風(fēng)險(xiǎn)清單和管理節(jié)點(diǎn)，避免因?yàn)橘Y料、程序及會(huì)計(jì)信息等誤差帶來(lái)的失誤或隱患，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)措施和預(yù)防方案。

所謂調(diào)節(jié)，就是各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)共進(jìn)，從不同角度把控業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)揮各個(gè)部門(mén)的作用，保障戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制可以促進(jìn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的相互融合，通過(guò)設(shè)計(jì)規(guī)章、控制過(guò)程的方式，整合各個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目，強(qiáng)化制度規(guī)范的約束力，使財(cái)務(wù)管理可以充分發(fā)揮作用。企業(yè)中各個(gè)部門(mén)雖然獨(dú)立，但彼此之間也具有制約、監(jiān)督、互助的關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部控制通過(guò)預(yù)算控制調(diào)整和優(yōu)化業(yè)務(wù)與資源，確保各部門(mén)活動(dòng)的順利開(kāi)展，將業(yè)務(wù)流程中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全部納入信息化建設(shè)，為各部門(mén)溝通提供平臺(tái)，使各個(gè)子目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動(dòng)可以相互配合，共同努力實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。

在激勵(lì)方面，內(nèi)部控制重點(diǎn)規(guī)范業(yè)務(wù)的落實(shí)情況，管理各部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，使業(yè)務(wù)活動(dòng)保持獨(dú)立地符合公司經(jīng)營(yíng)要求。內(nèi)部控制可以采用調(diào)節(jié)的方式有效控制不利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種行為，不論是已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，還是潛在的問(wèn)題隱患，都可以得到有效控制?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)不僅可以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)的同步實(shí)現(xiàn)，而且可以限制公司內(nèi)部各崗位、部門(mén)、人員的行為。內(nèi)部控制并不是目的，引導(dǎo)、監(jiān)督和考核都是重要的控制手段，通過(guò)考核結(jié)果落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)員工的作用，這才是內(nèi)部控制的目的之一。

反饋是調(diào)節(jié)控制的重要內(nèi)容，系統(tǒng)將信息輸出之后，經(jīng)過(guò)各種處理、施加各類(lèi)影響之后再回到系統(tǒng)中，這就是反饋的全過(guò)程。反饋包括正反饋和負(fù)反饋兩類(lèi)。負(fù)反饋以控制論為核心理論，反饋信息不同于原本的信息，總輸入明顯減少，系統(tǒng)目標(biāo)偏離也減小，具有一定的穩(wěn)定性[2]。內(nèi)部控制反饋的原理就是通過(guò)傳遞會(huì)計(jì)信息的方式了解目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，對(duì)各部門(mén)行為的規(guī)范性進(jìn)行分析，可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部情況，能夠根據(jù)反饋結(jié)果作出調(diào)整。

完善的主要對(duì)象是治理結(jié)構(gòu)，為使公司內(nèi)部利益之間的關(guān)系保持穩(wěn)定和諧，董事會(huì)、債權(quán)人等多個(gè)利益方要采取內(nèi)部控制的方式。在治理公司的過(guò)程中，制衡各個(gè)利益方的權(quán)力是十分重要的內(nèi)容。內(nèi)部控制是十分有效的制衡手段之一，在大宗商品貿(mào)易公司經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，股權(quán)高度集中者、所有者如果出現(xiàn)缺位的情況，會(huì)直接影響治理結(jié)構(gòu)，采用內(nèi)部控制的方式提升會(huì)計(jì)信息的可信度，同時(shí)準(zhǔn)確評(píng)價(jià)責(zé)任履行情況，具有間接控制的效果，使各個(gè)利益相關(guān)者的利益需求都得到滿(mǎn)足。

二、大宗商品貿(mào)易公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）機(jī)制不健全

大宗商品貿(mào)易公司為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，適應(yīng)全球市場(chǎng)，要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制，采取有效的資產(chǎn)管理措施，預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)隱患。但從目前的情況來(lái)看，由于資金流動(dòng)性較大，業(yè)務(wù)模式靈活多變，資產(chǎn)管理節(jié)點(diǎn)多，制度難以完善，造成貨物在流動(dòng)過(guò)程中難以完全控制，出現(xiàn)單證和貨物分離、貨權(quán)不清晰等可能損失財(cái)產(chǎn)的情況。在投資過(guò)程中，沒(méi)有進(jìn)行充分的可行性研究，法律關(guān)系復(fù)雜，很多投資具有盲目性，導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)、資金呆滯等問(wèn)題。

（二）監(jiān)督不充分

在大宗商品貿(mào)易公司經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，公司普遍側(cè)重于利益獲取，忽略了監(jiān)督管理的重要性，或者存在日常監(jiān)督的盲區(qū)，內(nèi)部控制未能覆蓋全部流程，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分、防范監(jiān)督不全面等，公司對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)際不了解，造成內(nèi)部控制不夠及時(shí)有效。

（三）方法不科學(xué)

為發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，必須采取有效的控制方法和管理手段，堅(jiān)持崗位分離的原則，切實(shí)保障資產(chǎn)安全。但在實(shí)際管理的過(guò)程中，企業(yè)采用的方法可能并不合理。一方面，企業(yè)對(duì)內(nèi)外情況不了解，沒(méi)有采用先進(jìn)的管理方法或是采用的管理方法不符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；另一方面，人才缺失造成工作方法單一，很難滿(mǎn)足公司持續(xù)發(fā)展的需求。

三、大宗商品貿(mào)易公司內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）事前管理，完善機(jī)制

大宗商品貿(mào)易公司要向全球化的方向發(fā)展，必須優(yōu)化內(nèi)部控制策略，應(yīng)從事前防控入手，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，同時(shí)制定詳細(xì)的管理制度，堅(jiān)持多措并舉的原則，使?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

首先，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)。在原有組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，由風(fēng)控部門(mén)成立負(fù)責(zé)管理風(fēng)險(xiǎn)隱患的領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理防控工作進(jìn)行統(tǒng)一管控和領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等防控措施。還要建立由各職能部門(mén)共同成立的管理辦公室，負(fù)責(zé)整合各類(lèi)資料信息，為風(fēng)險(xiǎn)防控提供依據(jù)，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。這樣才能制定更加可靠的防控管理策略，監(jiān)督落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，促進(jìn)防控措施的完善與改進(jìn)。

其次，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控理念。分析企業(yè)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)源，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制[3]。應(yīng)該依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)以及公司經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況制定內(nèi)部控制辦法、制度等，明確內(nèi)部控制的目的，規(guī)范操作流程，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，堵住各種漏洞，及時(shí)消除隱患。要使全員特別是業(yè)務(wù)一線人員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高全員的風(fēng)險(xiǎn)辨別能力，促進(jìn)企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)文化，引領(lǐng)員工落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

最后，應(yīng)培訓(xùn)專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，發(fā)揮骨干員工的作用；構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，全面梳理內(nèi)部流程，明確防控的關(guān)鍵點(diǎn)。在安全管理方面，可以采用公司內(nèi)的授課學(xué)習(xí)、會(huì)議交流、經(jīng)典案例剖析等多種方式，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，落實(shí)有效的應(yīng)對(duì)手段。公司應(yīng)該分析內(nèi)部和外部條件，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)屬性，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、降低等措施。

（二）事中監(jiān)督，加強(qiáng)防控

在事中落實(shí)有效的監(jiān)督管控措施，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)作出分析，確保風(fēng)險(xiǎn)管控措施有效執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要做好風(fēng)險(xiǎn)管理措施的檢驗(yàn)工作，根據(jù)實(shí)際變化調(diào)整和改進(jìn)。

首先，建立資金預(yù)警管理制度，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)發(fā)揮牽頭作用，根據(jù)實(shí)際情況制定《應(yīng)收及預(yù)付賬款風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，明確賬款的跟蹤和催收的方法及流程，保障操作流程按規(guī)范落實(shí)，全面控制往來(lái)賬款的風(fēng)險(xiǎn)隱患[4]。各個(gè)環(huán)節(jié)都要落實(shí)資金計(jì)劃審批、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、收支管理等工作，按月、周、日落實(shí)資金收付款計(jì)劃，便于資金調(diào)度；嚴(yán)格審核票據(jù)流、資金流和貨物流。

其次，嚴(yán)格審核與監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，關(guān)注貨物移動(dòng)、貨權(quán)保管和轉(zhuǎn)移，實(shí)時(shí)進(jìn)行合同逾期執(zhí)行預(yù)警和追加保證金預(yù)警。依法落實(shí)審核工作，在基礎(chǔ)的法務(wù)審核上增加顧問(wèn)單位律師審核環(huán)節(jié)，前置外部律師審核環(huán)節(jié)，設(shè)置規(guī)范合同模板。對(duì)于個(gè)性合同，由法務(wù)部門(mén)嚴(yán)格事前審核，使合同更加規(guī)范，嚴(yán)格監(jiān)督簽訂、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，有效規(guī)避合同糾紛等問(wèn)題。

如果出現(xiàn)糾紛問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取財(cái)產(chǎn)保全等手段，并依據(jù)司法程序?qū)で蠼鉀Q途徑，堅(jiān)持依法維權(quán)的原則?？梢圆捎谩叭骱弦弧笨刂茍D管理策略，根據(jù)流程圖確定各個(gè)環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)人，全面監(jiān)管資金流、貨物流和票據(jù)流，使各個(gè)環(huán)節(jié)有效落實(shí)。

（三）事后反饋，優(yōu)化方法

事后要落實(shí)內(nèi)部控制，結(jié)合事前和事中的控制措施，對(duì)重大業(yè)務(wù)的落實(shí)情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，及時(shí)反饋業(yè)務(wù)信息、會(huì)計(jì)信息，了解潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，做好查漏補(bǔ)缺的工作。完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立內(nèi)控、審計(jì)、監(jiān)察、法律“四位一體”的管理和控制體系，根據(jù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等信息分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及管理機(jī)制中存在的問(wèn)題。應(yīng)根據(jù)反饋信息不斷優(yōu)化內(nèi)部控制措施，構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制，制定各類(lèi)貿(mào)易業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系，從項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、合同簽訂、資金收付及物流轉(zhuǎn)移等多個(gè)環(huán)節(jié)著手，確保風(fēng)險(xiǎn)防控的全面性、有效性[5]。應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)，各個(gè)部門(mén)要配合信息采集、風(fēng)險(xiǎn)梳理等工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分級(jí)管理，建立詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)清單，對(duì)照分析主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)防控措施的設(shè)計(jì)有詳細(xì)、具體的信息依據(jù)，保障防控措施的有效性和全面性。

此外，要加強(qiáng)公司數(shù)字化基礎(chǔ)的完善與建設(shè)，通過(guò)以數(shù)字技術(shù)為引擎、以客戶(hù)需求為導(dǎo)向、以業(yè)務(wù)場(chǎng)景為觸點(diǎn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等先進(jìn)技術(shù)手段，打造集業(yè)務(wù)全流程線上化、應(yīng)用智能化及數(shù)據(jù)價(jià)值化于一體的信息協(xié)同平臺(tái)，利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制。利用智能分析系統(tǒng)分析機(jī)構(gòu)主體、內(nèi)控主體、風(fēng)險(xiǎn)主體和流程主體，同步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警三項(xiàng)工作，建立內(nèi)控矩陣庫(kù)、樣本庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)等數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)自控自動(dòng)化測(cè)試與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控預(yù)警。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在大宗商品貿(mào)易公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)建立內(nèi)部控制機(jī)制，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，了解內(nèi)部控制的作用，從事前、事中和事后三方面入手，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，保障資金安全和合理運(yùn)用。在控制過(guò)程中，應(yīng)不斷完善機(jī)制、強(qiáng)化監(jiān)督、改進(jìn)方法，全面提升內(nèi)部控制的有效性。