基于大數(shù)據(jù)理念的內(nèi)部審計流程數(shù)字化研究

許莉 鐵心悅

[摘要]本文在文獻梳理的基礎(chǔ)上，出于對數(shù)字化環(huán)境的需求，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)理念的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，探索大數(shù)據(jù)理念在內(nèi)部審計流程數(shù)字化的應用，分析內(nèi)部審計流程數(shù)字化的難點，為內(nèi)部審計流程數(shù)字化的實踐豐富了理論支持。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計? ?數(shù)字化? ?大數(shù)據(jù)? ?數(shù)據(jù)庫

本文系2021年國網(wǎng)寧夏重大調(diào)研課題“大監(jiān)督體系下內(nèi)部審計工作研究”（SGTYHT/20-JS-224）的階段性研究成果

一、研究現(xiàn)狀

（一）大數(shù)據(jù)理念在審計中的應用研究

大數(shù)據(jù)是一項熱門技術(shù)，但國外關(guān)于大數(shù)據(jù)在審計中的應用研究并不多。國內(nèi)對于大數(shù)據(jù)審計的研究較為領(lǐng)先，秦榮生（2014）探究了大數(shù)據(jù)技術(shù)對于審計方式、抽樣技術(shù)等的影響，以及大數(shù)據(jù)理念對審計人員分析判斷模式的改變。鄭偉等（2016）探索了基于大數(shù)據(jù)理論的數(shù)字化審計的可行性和審計模式。王師情（2017）以案例的形式對基于大數(shù)據(jù)的審計技術(shù)方法進行了創(chuàng)新型研究，提出了審計方法的革新。這些文獻大多著眼于政府審計方向的大數(shù)據(jù)應用研究，而在內(nèi)部審計方向，易奔（2021）從理論角度，提出了高校內(nèi)部審計工作應用大數(shù)據(jù)的建議。秦言坡（2021）以國有企業(yè)為切入點，嘗試運用大數(shù)據(jù)模塊建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。但總體而言，內(nèi)部審計全流程數(shù)字化研究相對滯后，相關(guān)文獻較少。

（二）內(nèi)部審計流程數(shù)字化研究

國外關(guān)于審計數(shù)字化的研究起步較早，很多學者論證了數(shù)字化審計的可行性，對數(shù)字化審計的技術(shù)細節(jié)也有深入研究。Amelia等（2006）對審計和會計效率與人工智能的相關(guān)性進行了研究，認為利用人工智能進行審計作業(yè)有可能提高審計效率，優(yōu)化審計流程。Hussein Issa等（2017）的研究表明，數(shù)字化審計有較高的實用價值，可以實現(xiàn)高度的自動化，涵蓋審計計劃、審計流程等多個方面。在內(nèi)部審計方面，F(xiàn)eiqi H和Miklos AV于2019年研究了人工智能在內(nèi)部審計領(lǐng)域的運用，能夠?qū)徲嬋藛T從高度重復性的簡單工作中解放出來，從而將精力和成本花到更具價值的風險評估和職業(yè)判斷上，為企業(yè)的風險管理帶來更多收益。近年來，國內(nèi)學者也逐漸注意到內(nèi)部審計流程數(shù)字化的廣闊前景，越來越多的審計領(lǐng)域?qū)＜议_始研究審計流程數(shù)字化。例如，尚燕、王大偉（2017）總結(jié)了部分內(nèi)部審計流程數(shù)字化的難點和解決方案。秦榮生（2019）指出，為適應中國特色社會主義進入新時代的要求，實現(xiàn)我國內(nèi)部審計的新使命，貫徹落實中央審計委員會的指導思想，應當加強內(nèi)部審計信息化、數(shù)字化建設(shè)，拓展內(nèi)部審計發(fā)展新路徑。

綜上，在新時代背景下，關(guān)于內(nèi)部審計全流程數(shù)字化的研究國內(nèi)還有所不足，沒有形成成熟的體系，使得內(nèi)部審計在此一方面的發(fā)展略顯落后，無法適應形勢發(fā)展的要求。本文擬以財務(wù)審計業(yè)務(wù)類型為例，具體探討大數(shù)據(jù)理念在內(nèi)部審計各個流程數(shù)字化中的應用。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計流程的局限性

內(nèi)部審計根據(jù)業(yè)務(wù)類型可以分為財務(wù)審計、績效審計、內(nèi)部控制審計、合規(guī)審計、信息系統(tǒng)審計等，而不同的業(yè)務(wù)類型又有不同的具體審計流程。在傳統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計流程中，審計人員需要核算企業(yè)各項財務(wù)信息，對企業(yè)報表中項目的發(fā)生、完整性、準確性等進行認定。為了完成這些認定目標，審計人員會單獨或綜合運用檢查、觀察、詢問等程序，以獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。然而，傳統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計流程的局限性在于以下三個方面。

（一）數(shù)據(jù)采集耗時長

在審計過程中，審計人員不僅需要關(guān)注被審計單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，還需要關(guān)注行業(yè)數(shù)據(jù)，并耗費大量時間進行查找和采集。此外，由于數(shù)據(jù)集中度較低，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)采集不全面的現(xiàn)象，而這可能會影響審計人員的職業(yè)判斷。

（二）數(shù)據(jù)處理錯誤率高

企業(yè)一年的交易量成千上萬，審計人員需要從大量數(shù)據(jù)中提取出有用數(shù)據(jù)，并通過重新計算等審計程序?qū)χ鳡I業(yè)務(wù)成本的發(fā)生、完整性、準確性目標進行認定，相關(guān)財務(wù)科目及數(shù)據(jù)眾多，包括收入、成本、存貨、會計憑證等。審計人員需要耗費大量精力對數(shù)據(jù)進行歸類、篩選、分析，由此引起的軟件操作失誤、計算錯誤等現(xiàn)象，會導致數(shù)據(jù)遷移錯誤或者漏填的情況屢見不鮮。

（三）人力成本高

審計成本是審計質(zhì)量的重要影響因素之一。足夠的經(jīng)費能夠支持相關(guān)和可靠審計證據(jù)的采集，有利于對審計目標的認定和較高可信度審計報告的出具。傳統(tǒng)內(nèi)部財務(wù)審計流程需要更多的審計人員進行數(shù)據(jù)處理、查找審計證據(jù)等步驟，導致審計業(yè)務(wù)成本偏高，不利于成本控制。此外，審計人力資源的有限、錯配也會對審計質(zhì)量造成一定影響。

綜上，需要對內(nèi)部審計流程進行數(shù)字化，達到降低數(shù)據(jù)采集時耗、提高數(shù)據(jù)處理正確率及降低人力成本的目的，進而提高審計質(zhì)量。

三、內(nèi)部財務(wù)審計流程數(shù)字化

數(shù)字化內(nèi)部審計流程有大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等方式方法，本文擬選取大數(shù)據(jù)技術(shù)方法理念，運用于內(nèi)部審計全流程。在此，借用王春（2018）等人提出的內(nèi)部審計流程規(guī)范，以內(nèi)部財務(wù)審計為例，探究基于大數(shù)據(jù)理念內(nèi)部審計各個流程如何實現(xiàn)數(shù)字化。

內(nèi)部財務(wù)審計的審計流程總體上可以分為四個階段：內(nèi)部審計計劃與目標制定，內(nèi)部審計實施與細節(jié)測試，內(nèi)部審計報告與溝通整改，內(nèi)部審計回顧與后續(xù)工作。

（一）內(nèi)部審計計劃與目標制定

內(nèi)部財務(wù)審計的內(nèi)部審計計劃與目標制定階段主要涉及總體風險評估，即通過企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境狀況，內(nèi)部控制制度的總體評價，企業(yè)過往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等因素，初步評估企業(yè)的總體風險，以此作為確定審計計劃和目標、范圍的依據(jù)。在這個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計部門應當意識到，為達成內(nèi)部審計流程數(shù)字化的目的，應當建立相對完善的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫。只有在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，大數(shù)據(jù)技術(shù)才可以全程運用于內(nèi)部審計各個流程。

1. 內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫建立。以下提供一個基于大數(shù)據(jù)技術(shù)理念所建立的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫。大數(shù)據(jù)技術(shù)特征如表1所示，首先，大數(shù)據(jù)由“大”和“數(shù)據(jù)”組成，“大”指的是數(shù)據(jù)量龐大，種類多，信息復雜，數(shù)量級一般要以PB計量，遠超一般的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)模，現(xiàn)有的普通計算工具無法一次性處理如此龐大的數(shù)據(jù)量;其次，“數(shù)據(jù)”有三個特征：一是獲取速度快、處理速度快，大數(shù)據(jù)概念中的數(shù)據(jù)收集是全方位的、迅速的，與數(shù)據(jù)分析同步進行;二是數(shù)據(jù)種類復雜，與傳統(tǒng)會計電算化不同，大數(shù)據(jù)概念中的數(shù)據(jù)不僅包括數(shù)字、文字，還有錄音、視頻、圖片，甚至地理位置等信息;三是數(shù)據(jù)單體平均價值低，大數(shù)據(jù)概念中的數(shù)據(jù)量大而復雜，其中很多信息單獨看都是“無用”的信息，但這些數(shù)據(jù)間往往有著內(nèi)在的相關(guān)性，由這些“低價值”的信息組成的龐大信息網(wǎng)絡(luò)就具有了極高的利用價值。

而內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫正是借鑒了大數(shù)據(jù)的理念，集合了規(guī)模龐大、錯綜復雜的企業(yè)信息。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫既是數(shù)字化內(nèi)部審計的信息來源，也是內(nèi)部審計進行風險評估、持續(xù)審計的分析工具。借助內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，數(shù)字化審計的信息獲取將更加便捷，獲取到的信息更加標準、豐富，風險評估等流程的進行過程中數(shù)據(jù)分析更加迅速，分析視角更加全面。本文以王向陽等（2018）設(shè)計的共享審計模式數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，經(jīng)研究和整合優(yōu)化后，將內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫分為企業(yè)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和風險導向管理數(shù)據(jù)庫兩大模塊，再將這兩大模塊細分到具體的業(yè)務(wù)模塊。如圖1所示。

企業(yè)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中信息最簡單直觀，但也是最核心的部分。企業(yè)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫由基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)分庫和經(jīng)營管理流程分庫構(gòu)成，囊括了被審計單位的財務(wù)信息和經(jīng)營管理信息，是內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫構(gòu)建的基石。

風險導向管理數(shù)據(jù)庫以風險管理為核心，幫助實現(xiàn)內(nèi)部審計風險防范和價值增加的職能，下設(shè)重大風險項目數(shù)據(jù)庫、審計歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫、動態(tài)審計信息庫、企業(yè)戰(zhàn)略綜合數(shù)據(jù)庫。風險導向管理數(shù)據(jù)庫的建立應當以幫助實施事中甚至事前審計為基本目標，當前企業(yè)內(nèi)部審計多以事后審計為主，難以發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能。

基于大數(shù)據(jù)理念的數(shù)據(jù)庫建立完成以后，滿足審計人員在大數(shù)據(jù)思維模式下，使用數(shù)據(jù)分析方法的需求。而內(nèi)部審計有了大數(shù)據(jù)環(huán)境，就可以進一步探討內(nèi)部審計全流程是如何達到數(shù)字化審計目標的。

2. 計劃制定。審計計劃的制定通常包括初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略、具體審計計劃等環(huán)節(jié)。在內(nèi)部財務(wù)審計計劃制定階段數(shù)字化中，初步業(yè)務(wù)活動包括對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫是否正常運行進行檢查，從內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中獲取審計工作需要的數(shù)據(jù)和信息等;而總體審計策略包括圍繞內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫開展審計工作，獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論;具體審計計劃包括各個項目的具體審計流程實施。

3. 風險評估。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫的運用，讓審計人員從檢查交易樣本改為分析所有交易對象，實現(xiàn)風險評估范圍的全覆蓋。數(shù)據(jù)量增加帶來的最直接的變化就是使得風險評估程序能夠更加準確地判斷風險所在。此外，數(shù)據(jù)的時間信息也能夠得到充分利用，例如在執(zhí)行風險評估程序時可以結(jié)合以往審計工作的成果綜合考慮可能存在風險的環(huán)節(jié)。風險評估過程中，審計人員在了解被審計單位環(huán)境時，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫提供了企業(yè)所處行業(yè)的狀況。審計人員可以結(jié)合外部環(huán)境與被審計單位內(nèi)部環(huán)境，通過不同主體間的相關(guān)性分析，為風險評估和審計范圍、審計重點的確定提供依據(jù)。內(nèi)部審計人員還應針對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫的信息安全問題執(zhí)行額外的風險評估程序，確保獲取到的數(shù)據(jù)是真實有效的。

4. 確定目標。審計目標的確定往往基于風險評估程序的結(jié)果，風險評估程序完成后，內(nèi)部審計人員可以針對發(fā)現(xiàn)的重大風險事項確定審計重點，在后續(xù)具體實施流程中對審計重點執(zhí)行進一步審計程序。

（二）內(nèi)部審計實施與細節(jié)測試

數(shù)字化內(nèi)部財務(wù)審計的實施階段包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析、細節(jié)測試以及做出評價五個環(huán)節(jié)。建立在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上的數(shù)字化內(nèi)部審計流程能夠利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，解決以往信息獲取難、信息處理分析不到位的痛點。

1. 數(shù)據(jù)采集。相較于以往，該內(nèi)部審計流程在數(shù)據(jù)采集階段節(jié)約時間，也更有利于風險識別。首先，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫通過將企業(yè)基礎(chǔ)財務(wù)信息、企業(yè)經(jīng)營管理信息和外部市場競爭數(shù)據(jù)導入企業(yè)管理信息系統(tǒng)，無需審計人員手工操作，避免耗時太長。且借助該數(shù)字化手段，細節(jié)測試數(shù)據(jù)來源更加廣泛、內(nèi)容更加全面、結(jié)構(gòu)更加立體，不僅包括被審計單位的會計賬簿、收入成本核算表等財務(wù)信息，也可以涵蓋業(yè)務(wù)合同臺賬、會議記錄等非財務(wù)信息，以圖像、文本等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)，可以多維度、全方位地識別各類交易、賬戶余額和列報中的風險點。其次，依據(jù)之前預設(shè)在風險導向數(shù)據(jù)庫的風險事項，風險暴露時間點會提前，以滿足事前審計的特點。最后，審計人員可以直接利用數(shù)據(jù)庫中標準化、集中化的信息，節(jié)省審計人員大量搜集數(shù)據(jù)的時間和精力，使得審計人員可以更多地考慮細節(jié)測試的實施和職業(yè)判斷的運用。

2. 數(shù)據(jù)篩選。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫在搜集企業(yè)信息的過程中已經(jīng)對信息進行了清洗和分類，數(shù)據(jù)庫內(nèi)置的智能系統(tǒng)會以導入的會計準則為標準，以提前設(shè)置的審計模型為框架，利用ETL工具進行抽取、轉(zhuǎn)換、加載至數(shù)據(jù)庫，再用IBM Data Warehouse工具對數(shù)據(jù)進行篩選、存儲與管理，生成可視化的數(shù)據(jù)集，作為審計的數(shù)據(jù)來源。例如，將分散的業(yè)務(wù)記錄自動整理成按時間排列的收發(fā)存清單，并與會計記賬憑證照片一一對應;或是將應收賬款自動按賬齡分類，與銷售記錄照片一一對應。因此，內(nèi)部審計人員在實施實質(zhì)性程序時，只需要從數(shù)據(jù)庫中提取自己需要的標準化的數(shù)據(jù)。

3. 分析。數(shù)字化內(nèi)部審計能夠借助多維分析等算法挖掘數(shù)據(jù)間隱藏的相關(guān)聯(lián)系，充分利用數(shù)據(jù)的價值，使得審計證據(jù)更加充分、質(zhì)量更高。例如，審計人員可以將業(yè)務(wù)流程、雙向勾稽、職業(yè)判斷等要素設(shè)置為參數(shù)建立審計模型，利用RPA技術(shù)和算法，以人機協(xié)同的方式，將大量數(shù)據(jù)填入模型框架中進行分析處理，對模型預測的審計風險節(jié)點進行深入測試，進而獲取審計證據(jù)，在審計過程中能夠快速確定審計重點，將資源和精力放到這些風險較高的審計對象上，提高審計效率，降低風險。

4. 細節(jié)測試。在細節(jié)測試環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的審計抽樣技術(shù)將被弱化。審計人員不僅可以借助“云計算”等技術(shù)的高算力同時檢查、測試海量數(shù)據(jù)，還能夠利用內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中存儲的憑證照片等信息快速實施比對。數(shù)字化的細節(jié)測試程序可以做到總體測試、深度測試、多維測試?？傮w測試是指數(shù)字化細節(jié)測試能夠在測試細節(jié)的同時兼顧總體數(shù)據(jù)是否一致，在比對細節(jié)差異的同時關(guān)注總體的差異;深度測試是指數(shù)字化細節(jié)測試的對象不局限于高風險項目，而是通過不同的測試深度對高風險項目和普通項目全部進行測試，依據(jù)風險越大、測試越深入越全面的邏輯實施細節(jié)測試，這樣既不會占用過多的系統(tǒng)資源，又能夠不放過任何可能存在的錯報;多維測試是指數(shù)字化細節(jié)測試不僅對賬證相符等單維的信息進行測試，還會根據(jù)總體財務(wù)框架定位數(shù)據(jù)節(jié)點，將與之相關(guān)的如收發(fā)憑證、交易事項等多維信息一并進行檢查。機器測試完成后，審計人員再針對數(shù)據(jù)分析階段發(fā)現(xiàn)的高風險項目，針對重點實施進一步檢查。

5. 評價。數(shù)字化內(nèi)部財務(wù)審計的實質(zhì)性程序評價是一個自動化的過程，內(nèi)部審計進行過程中，內(nèi)部審計平臺依托內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中收集的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)經(jīng)營狀況、重大風險項目、以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等信息，可以利用人工智能通過機器學習等技術(shù)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間潛在的相關(guān)性和風險點，自動對細節(jié)測試階段得到的測試結(jié)果執(zhí)行評價，再對評價結(jié)果進行可視化轉(zhuǎn)換，以直觀的形式呈現(xiàn)給審計人員。例如安永推出的EY Global Analytics和EY Helix系統(tǒng)，EY Global Analytics能夠自動檢測企業(yè)賬簿的期間恰當性和記錄完整性，與科目余額是否一一對應等要素，從數(shù)據(jù)真實完整的層面上確保細節(jié)測試的進行，也可以識別賬簿被修改的痕跡，評估數(shù)據(jù)真實性的風險;而EY Helix則使用了相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的風險點和業(yè)務(wù)特征，在截止測試、應收賬款測試中識別收入的確認問題和應收賬款的壞賬計提的合理性。審計人員可以即時根據(jù)工作需要，針對審計重點提取相關(guān)數(shù)據(jù)，借助職業(yè)判斷結(jié)合相關(guān)機器評價得出審計結(jié)論，錄入電子工作底稿。

（三）內(nèi)部審計報告與溝通整改

審計實施結(jié)束后，內(nèi)部審計人員根據(jù)獲取到的審計證據(jù)得出審計結(jié)論，通過內(nèi)部審計系統(tǒng)的標準模板自動生成內(nèi)部審計報告，內(nèi)部審計機構(gòu)將電子內(nèi)部審計底稿和內(nèi)部審計報告復核后遞交企業(yè)治理層，就審計發(fā)現(xiàn)的問題與管理層溝通，提出審計建議和問題整改意見。

1. 遞交底稿。數(shù)字化內(nèi)部財務(wù)審計采用電子化的審計底稿，相較于傳統(tǒng)審計底稿動輒產(chǎn)生數(shù)十本之多，電子化審計底稿編制更加便捷，嚴格進行標準化填制，更加節(jié)約紙張資源，節(jié)省審計成本;電子審計底稿歸檔也較為容易，審計結(jié)束后上傳到內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫即可;電子審計底稿還更加節(jié)約空間，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫只需要存放于服務(wù)器和計算機的空間，相較于存放在檔案室中，在相同的空間內(nèi)能夠存儲比以往多千萬倍的數(shù)據(jù)量。

2. 出具報告。數(shù)字化內(nèi)部財務(wù)審計出具審計報告主要依靠審計過程中根據(jù)發(fā)現(xiàn)的審計證據(jù)和職業(yè)判斷得出的審計結(jié)論。電子審計報告編制階段內(nèi)部審計系統(tǒng)利用電子審計底稿中的信息自動生成標準化的基礎(chǔ)報告，內(nèi)部審計人員再對基礎(chǔ)報告進行復核，根據(jù)職業(yè)判斷修改報告中需要重點說明的事項等內(nèi)容。

3. 溝通整改。對于電子審計報告中標記的漏洞、錯報、舞弊等事項，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫會自動上傳保存，作為以后會計期間審計工作的依據(jù)，內(nèi)部審計人員可以就這些事項與相關(guān)人員和管理層進行溝通，提出整改建議。

（四）內(nèi)部審計回顧與后續(xù)工作

在后續(xù)工作中，內(nèi)部審計人員需要跟蹤監(jiān)督審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進程，將電子審計底稿和審計報告歸檔，上傳到審計歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫中永久保存。對于需要整改的問題，在相關(guān)人員和管理層完成整改并由內(nèi)部審計人員確認無誤后，手動將整改記錄上傳到內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中，一并保存。至此，數(shù)字化內(nèi)部財務(wù)審計形成以審計數(shù)據(jù)庫為樞紐的數(shù)據(jù)循環(huán)模式，數(shù)據(jù)價值得到最大化的利用，極大地提高了內(nèi)部財務(wù)審計的效率。

基于以上分析，基于大數(shù)據(jù)理念所構(gòu)建的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，在內(nèi)部審計流程數(shù)字化的具體應用中，大量節(jié)省了數(shù)據(jù)采集時間的同時更有利于審計風險識別。審計工作人員借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，在數(shù)據(jù)庫的建立基礎(chǔ)上，大幅度節(jié)約了人工成本，也降低了數(shù)據(jù)處理的失誤率。

相較于傳統(tǒng)內(nèi)部審計流程，基于大數(shù)據(jù)理念的數(shù)據(jù)庫在內(nèi)部審計流程數(shù)字化的應用，充分體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)的特征，其快速的數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)處理能力及聯(lián)合在一起的龐大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)為數(shù)字化內(nèi)部審計流程的實施提供了良好的數(shù)據(jù)環(huán)境。

四、內(nèi)部審計流程數(shù)字化現(xiàn)存難點

內(nèi)部審計流程數(shù)字化在實踐過程中仍然存在許多現(xiàn)實問題和難點，主要有以下兩點。

一是審計數(shù)據(jù)庫的建立難以完善。按圖1所示的數(shù)據(jù)庫建立在實踐中往往存在眾多障礙，如外部一手數(shù)據(jù)難以獲取、實時獲取數(shù)據(jù)成本較高、企業(yè)戰(zhàn)略數(shù)據(jù)無法形成有效的體系等。各個企業(yè)在激烈的市場競爭中，除依據(jù)監(jiān)管要求必須公開的數(shù)據(jù)，其他數(shù)據(jù)基本處于非公開狀態(tài)，因此外部重要和敏感數(shù)據(jù)難以導入數(shù)據(jù)庫。實時獲取數(shù)據(jù)需要消耗大量人力物力，即便采用自動化信息錄入，但仍有許多非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)需要人工錄入，企業(yè)出于成本效益的考慮，很可能不會支持動態(tài)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)。而企業(yè)戰(zhàn)略指標難以用統(tǒng)一標準衡量，因此企業(yè)戰(zhàn)略綜合數(shù)據(jù)庫的實際建立基本停留在理論階段，這也是實踐中即使建立了數(shù)據(jù)庫也很難得到理想效果的原因。

二是審計人員的信息技術(shù)素養(yǎng)仍需提高。目前審計專業(yè)的人才培養(yǎng)方案和各方審計師培訓仍然聚焦于傳統(tǒng)審計方法，對數(shù)字化審計方法的關(guān)注度不足，數(shù)字化內(nèi)部審計亟需擁有多元知識結(jié)構(gòu)和能夠熟練運用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)的新型審計人才。有了能夠操作內(nèi)部審計系統(tǒng)、運用內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫的審計人員，內(nèi)部審計流程數(shù)字化才能真正落到實處。

五、未來與展望

綜上，在新時代內(nèi)部審計的新使命下，社會各界都對內(nèi)部審計的職能有了更多的期望，期望內(nèi)部審計在企業(yè)的風險管理和戰(zhàn)略方向上發(fā)揮更多的價值。與此同時，大數(shù)據(jù)、人工智能、信息系統(tǒng)等技術(shù)正飛速發(fā)展，數(shù)字化經(jīng)濟成為了我國經(jīng)濟發(fā)展的重要方向。在這樣的大環(huán)境下，內(nèi)部審計全流程數(shù)字化的內(nèi)在需求逐漸被學界所關(guān)注。本文以內(nèi)部審計中的財務(wù)審計業(yè)務(wù)類型，探討內(nèi)部審計全流程數(shù)字化的具體實施路徑，豐富了內(nèi)部審計數(shù)字化的相關(guān)研究。除此之外，在內(nèi)部財務(wù)審計流程的計劃階段，基于大數(shù)據(jù)的理念提出了建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫的構(gòu)想，將其作為內(nèi)部審計流程數(shù)字化的基石，使內(nèi)部審計各個流程數(shù)字化可以落到實處。

盡管內(nèi)部審計全流程數(shù)字化對被審計企業(yè)的經(jīng)營管理提出了較高的要求，建立在較為苛刻的假設(shè)之上，但其對企業(yè)的戰(zhàn)略實施和價值增加極為重要，因此內(nèi)部審計流程數(shù)字化的實踐應當被提上日程。首當其沖的是企業(yè)內(nèi)部審計部門應當承擔起風險防范和價值增加的新職能，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略方向等特點，對數(shù)據(jù)庫的建立進行進一步的研究和完善。審計人才也應當重視起數(shù)字素質(zhì)的提高，跟上數(shù)字經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的趨勢，跟上時代的步伐。

（作者單位：南京審計大學政府審計學院，郵政編碼：211815，電子郵箱：17302577980@163.com）

主要參考文獻

[1]秦言坡.國有大型企業(yè)內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)的構(gòu)建研究[J].中國內(nèi)部審計， 2021（9）：16-20

[2]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究[J].審計研究， 2014（6）：23-28

[3]王春，李晨光，武麗麗，等.內(nèi)部審計流程操作規(guī)范[J].創(chuàng)新世界周刊， 2018（5）：16-25

[4]王向陽，魏麗雅，鄭勇，等.數(shù)字化共享審計模式在電網(wǎng)企業(yè)防范風險中的應用[J].中國內(nèi)部審計， 2018（12）：12-18