個(gè)人所得稅稅收征管問(wèn)題研究

羅緋滟

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué) 大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，貴州 貴陽(yáng) 550025）

一、引言

（一）背景

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)稅收主張已經(jīng)從滿(mǎn)足效率原則再遵循公平原則，轉(zhuǎn)為現(xiàn)在的公平原則優(yōu)先。因此，稅收征收管理體制也在向更加公平與效率的角度前進(jìn)。目前個(gè)人所得稅最新政策中，增加的專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目與我們的生活息息相關(guān)，都體現(xiàn)了稅負(fù)的公平原則。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得我們的就業(yè)形式更加豐富，我們的收入來(lái)源更加多元化和隱蔽化，在個(gè)人所得稅改革的背景之下，雖然隨著金稅三期工程的實(shí)施，個(gè)人所得稅征收管理相關(guān)問(wèn)題得到了較好解決，極大地方便了征收機(jī)關(guān)和納稅人，但是在稅收征收管理制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和落實(shí)方面還存在一些問(wèn)題沒(méi)有解決，這也凸顯了個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題。

到目前為止，個(gè)人所得稅征收管理中存在大量稅款流失的現(xiàn)象。如何讓個(gè)人所得稅征收管理更加科學(xué)化、合理化、效率化已經(jīng)成為我們研究的迫切需要，也是創(chuàng)造良好稅收營(yíng)商環(huán)境的需要。同時(shí)，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要手段與工具之一，我們亟須解決個(gè)人所得稅征管方面存在的問(wèn)題，以此來(lái)促進(jìn)社會(huì)朝著更加高質(zhì)量和更加穩(wěn)定和諧的方向發(fā)展。

（二）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家較早發(fā)展了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此他們的稅收理論研究以及征收管理制度較為完善。自20世紀(jì)中后期開(kāi)始，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的研究取得一系列重大成果，理論體系越發(fā)成熟。

稅收遵從理論主要研究?jī)?nèi)容可歸納為三大稅收遵從模型，即：基于預(yù)期效用理論的稅收遵從模型，例如：Allingham和Sandmo創(chuàng)建的逃稅模型(A-S模型)、Yatzhaki(1987)補(bǔ)充形成的A-S-Y模型；基于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人相互作用的稅收遵從模型；基于期望論的稅收遵從模型。理論研究并不是一成不變的，隨著逐步推進(jìn)，納稅遵從理論研究出現(xiàn)了新特點(diǎn)：伴隨著博弈論的發(fā)展，研究者們開(kāi)始以博弈論為基本理論，將政府機(jī)關(guān)和納稅主體視為博弈雙方，從新的角度對(duì)稅收遵從理論進(jìn)行研究。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方的信息不對(duì)稱(chēng)，必然導(dǎo)致偷逃稅款情況的發(fā)生。納稅人作為收入主體，自然掌握著比稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的稅源信息。因此，為了完善納稅人涉稅信息以及稅務(wù)稽查、獎(jiǎng)懲制度進(jìn)而改善稅收征管狀況，必須加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行及工商等機(jī)構(gòu)的信息共享。

在學(xué)術(shù)界理論研究之外，各國(guó)政府也紛紛采取相關(guān)措施，以治理高收入群體個(gè)人所得稅流失問(wèn)題。以美國(guó)為例，20世紀(jì)80年代成功實(shí)施個(gè)人所得稅的稅制改革。在1986年直接取消了多項(xiàng)個(gè)人所得稅的抵免稅或扣除額優(yōu)惠。同時(shí)，為緩解民眾對(duì)稅負(fù)加重的不滿(mǎn)，美國(guó)設(shè)立個(gè)人所得稅指標(biāo)體系。并且定期調(diào)整個(gè)稅豁免等級(jí)以消除通貨膨脹的影響，使富人難以避開(kāi)個(gè)人所得稅。

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，人民的物質(zhì)生活水平有了顯著的提高，但同時(shí)貧富差距也在不斷擴(kuò)大，收入分配不均已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展所面臨的重大現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。其中高收入者個(gè)人所得稅流失與對(duì)應(yīng)的征管問(wèn)題更是引起國(guó)內(nèi)學(xué)者們的廣泛關(guān)注。劉揚(yáng)（2014）通過(guò)對(duì)比中美兩國(guó)的個(gè)稅征管制度設(shè)計(jì)后提出，我國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)不公以及工薪階層群體成為個(gè)人所得稅的納稅主力的原因是之前實(shí)施的分類(lèi)課征模式。錢(qián)懷安（2017）測(cè)算了不同分類(lèi)所得的稅負(fù)指數(shù)，發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅分類(lèi)征收在一定程度上反而降低了高收入者的稅收負(fù)擔(dān)。黃迎（2018）對(duì)比近5年的基尼系數(shù)，發(fā)現(xiàn)此次稅改達(dá)成的目標(biāo)并不樂(lè)觀，只能有限地縮小貧富差距現(xiàn)狀。從此次改革的結(jié)果來(lái)看，增加的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除反而讓高收入者可以扣除更多的應(yīng)納稅所得額，普通收入者并不能完全享受到這些優(yōu)惠。

二、個(gè)人所得稅征收管理的理論基礎(chǔ)

（一）征管理論

國(guó)家憑借法律給予的權(quán)力對(duì)納稅人進(jìn)行征稅。那么個(gè)人所得稅的征收管理就是相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人個(gè)人收入相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)方面的管理，此過(guò)程就是個(gè)人所得稅的征收管理過(guò)程。稅收的效率原則和公平原則是我們?cè)谡鞫愡^(guò)程中需要考慮的兩個(gè)重要的因素。這兩種對(duì)立的原則無(wú)法同時(shí)實(shí)現(xiàn)，所以無(wú)法兩頭兼顧，一般來(lái)說(shuō)國(guó)家會(huì)根據(jù)各自的國(guó)情選擇偏好原則。國(guó)家征收個(gè)人所得稅的過(guò)程就是國(guó)家通過(guò)強(qiáng)制手段，干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程，這樣可以避免市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成的偏差。所以要通過(guò)稅收進(jìn)行矯正，保證國(guó)家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)貧富收入差距，促進(jìn)社會(huì)收入公平。

（二）征管現(xiàn)狀

在個(gè)人所得稅改革之前，個(gè)人所得稅一直保持增長(zhǎng)的趨勢(shì)，主要原因可能是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人們收入水平的提高以及稅收征管系統(tǒng)的完善如金稅三期工程的落實(shí)。收入水平的增加為我們提供了很大一部分征收額，但是我國(guó)之前個(gè)人所得稅相關(guān)的制度比較落后不太適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要,所以稅收征收管理問(wèn)題是我們亟須探討的大問(wèn)題。個(gè)人所得稅雖然立法已久，經(jīng)歷多次修正，但是由于立法與國(guó)情、稅情有著不小差距，導(dǎo)致個(gè)人所得稅在制度層面和操作層面問(wèn)題突出，影響個(gè)人所得稅經(jīng)濟(jì)效率提升與社會(huì)效應(yīng)發(fā)揮。比如在實(shí)際操作中，個(gè)人所得稅征收方法除工資所得由單位代扣代繳外，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅的征收在實(shí)際操作中是以核定征收為主，征稅較為被動(dòng)。關(guān)于貫徹和落實(shí)個(gè)人所得稅法律制度和稅收制度的相關(guān)法律法案已經(jīng)于2018年12月份在全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)，這是我國(guó)稅制史和征管史上又一件里程碑式的事件。在這幾年的改革實(shí)踐中，取得了巨大的成就。但是在落實(shí)和完善過(guò)程中有一些機(jī)構(gòu)和單位改革并未完全到位，個(gè)人所得稅改革還面臨著偌大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這一切需要我們?cè)趯?shí)踐中去改。

三、個(gè)稅征管問(wèn)題以及產(chǎn)生原因

（一）個(gè)稅納稅人問(wèn)題

目前稅收征管還沒(méi)有完全做到應(yīng)收盡收，還存在諸多問(wèn)題。阻礙個(gè)人所得稅征收管理稅務(wù)的高效和高質(zhì)量運(yùn)行，各種形式收入的來(lái)源在目前的狀況下落入應(yīng)稅項(xiàng)目的比例不均勻、不協(xié)調(diào)。目前個(gè)人所得稅中，高收入人群的收入來(lái)源具有一定的隱蔽性，對(duì)于這方面的稅務(wù)收入征收還存在一定的困難。同時(shí)，由于各個(gè)地方自身?xiàng)l件的不同，對(duì)于改革后新個(gè)稅法相關(guān)法律制度的落實(shí)不盡相同，難免存在一些不到位的問(wèn)題。

1.九大類(lèi)所得稅收收入來(lái)源占比不均衡。目前，個(gè)人所得稅的收入來(lái)源分為九大類(lèi)，每一類(lèi)均規(guī)定了稅率和征管繳納的方法。但是對(duì)于各個(gè)部分而言，占比不可能都是均衡和無(wú)差異的，個(gè)人收入的占比受到地區(qū)差異、年齡段差異、受教育程度差異等諸多因素的影響。一般而言，工資薪金是個(gè)人所得稅的主要稅源，所以只需要對(duì)這部分收入進(jìn)行征稅，稅項(xiàng)比較單一。對(duì)這九類(lèi)，我們又可以分為幾個(gè)大類(lèi)：一是工資性質(zhì)的收入占比較高，這也是新個(gè)稅法中改革的重點(diǎn)，對(duì)納稅人影響很大。二是經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的收入和財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的收入占比不大，但是不能忽視，因?yàn)檫@兩類(lèi)收入體現(xiàn)了個(gè)人的大部分財(cái)富。為了體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的這一理論原則，需要在這方面多下功夫，做出文章。

2.稅收來(lái)源源泉扣繳監(jiān)控未能落實(shí)到位。對(duì)于監(jiān)管不到位的問(wèn)題，在個(gè)人所得稅管理辦法中有明確規(guī)定，為了加強(qiáng)征收管理，必須完善制度，完善辦法，突出重點(diǎn)。即利用現(xiàn)代財(cái)稅信息系統(tǒng)，建立個(gè)人檔案，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。目前個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)方式主要分為兩種方式，自行申報(bào)和代扣代繳。兩個(gè)方面相互配合，匯集形成了個(gè)人所得稅稅收收入。但是對(duì)于自行申報(bào)的高收入人群還是存在監(jiān)管難落實(shí)的情況。目前工資薪金占應(yīng)稅收入的比例比較多，相比較而言股息紅利所得這部分收入占稅源的比重比較多，但是稅收的占比卻十分小，在這次個(gè)人所得稅變動(dòng)的政策中也未對(duì)此部分進(jìn)行修改。對(duì)于2019年新個(gè)人所得稅法與希望達(dá)到的目標(biāo)還相差較遠(yuǎn)，還可以把這一工作做得更細(xì)，落實(shí)更到位。個(gè)稅改革之后，在個(gè)人所得稅App、稅收納稅咨詢(xún)熱線12366、無(wú)人自助納稅機(jī)器等平臺(tái)和應(yīng)用的推出和應(yīng)用，給納稅人提供了很大的便利。但是也顯露出一些問(wèn)題，如納稅人對(duì)最新的辦稅窗口還要重新摸索。他們?cè)谔幚碜钚孪到y(tǒng)以及相關(guān)板塊的時(shí)候，對(duì)實(shí)際申報(bào)納稅流程不熟悉，延長(zhǎng)了辦稅的時(shí)間，增加了時(shí)間成本，效率也不高。因此，為了有效建立個(gè)人納稅信息資源庫(kù)，需要稅務(wù)部門(mén)同其他部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)與資源共享、信息共享，聯(lián)合管理，避免存在搭便車(chē)心理。

3.稅收透明度不夠高。一些對(duì)稅法不甚了解的納稅人會(huì)對(duì)個(gè)稅征收產(chǎn)生抵觸，甚至采取違法手段規(guī)避自己的納稅義務(wù)。有一些人漠然視之，雖然2019年新個(gè)稅改革關(guān)系到很多人的切身利益，但還是有人認(rèn)為，那僅僅是單位的事情，自己從不關(guān)心。有的人不清楚自己的收入，不能理解政策條款，認(rèn)為個(gè)稅收入不透明，不愿意繳納個(gè)稅。

（二）個(gè)稅征管機(jī)關(guān)問(wèn)題

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員不能適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需要。自從實(shí)施新個(gè)稅法以來(lái)，征管模式變成自行申報(bào)和相關(guān)扣繳義務(wù)人代扣代繳相結(jié)合的方式，不同于以往單一的代扣代繳方式，這方便了納稅人。但是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言這是一個(gè)前所未有的挑戰(zhàn)，大量涉稅信息的采集以及年終的匯算清繳問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是一個(gè)繁重的任務(wù)。再加上之前國(guó)稅和地稅的合并，稅務(wù)機(jī)人員相對(duì)減少，完成任務(wù)有難度。

2.納稅的基礎(chǔ)建設(shè)有待完善。雖然國(guó)地稅已經(jīng)合并，但是在納稅一線工作的相關(guān)工作人員配置并沒(méi)有到位，特別是年輕一代的基層執(zhí)法人員，素質(zhì)還有待提高。人員較少，一人身兼數(shù)職，不僅影響效率，也影響納稅質(zhì)量。一些征管部門(mén)內(nèi)部缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，怠于工作，與時(shí)代脫軌，不能適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需要。部門(mén)與部門(mén)之間的責(zé)權(quán)關(guān)系沒(méi)有厘清，稅務(wù)與其他部門(mén)缺乏協(xié)調(diào)，銜接不到位，使得基礎(chǔ)建設(shè)工作出現(xiàn)問(wèn)題，基礎(chǔ)沒(méi)有打牢。

四、個(gè)稅征管對(duì)策建議

（一）集思廣益，探求新的稅收征管方式

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)要樹(shù)立涉稅信息、納稅風(fēng)險(xiǎn)、納稅信用以及稅收共治四位一體的征稅管理理念，要有服務(wù)納稅人的觀點(diǎn)。目前的個(gè)稅征收管理方式要做到“自行提供資料免稅扣除+自行進(jìn)行納稅申報(bào)+單位代扣代繳+年終匯算清繳+預(yù)繳項(xiàng)目的多退少補(bǔ)+稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化辦稅流程+納稅的事后檢查”一體式征管模式。

（二）落實(shí)征管基建工作

將更多人力資源匯集到稅收?qǐng)?zhí)法一線中去，提高執(zhí)法人員的思想水平和業(yè)務(wù)水平，廉政執(zhí)法，降低執(zhí)法過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部，需要建立事權(quán)和責(zé)權(quán)匹配、上級(jí)和下級(jí)相互協(xié)調(diào)、分類(lèi)分級(jí)明確的崗位責(zé)任制。控制風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核，提高征稅人員的進(jìn)取心。對(duì)征稅人員進(jìn)行定時(shí)培訓(xùn)，以此提高工作業(yè)務(wù)水平。這樣才能高效并且保質(zhì)保量地完成個(gè)人所得稅征收管理工作，讓新個(gè)人所得稅法受益范圍更多更廣。

（三）提高涉稅信息化程度

個(gè)人所得稅App的使用給征稅機(jī)關(guān)和納稅人帶來(lái)了很大的便利，但是新東西的出現(xiàn)必定還有一些需要注意的地方，比如如何保證其良好的運(yùn)營(yíng)，就是一個(gè)新的挑戰(zhàn)，這也是涉及互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)的問(wèn)題。這些新興事物和新的問(wèn)題的出現(xiàn)，既是機(jī)會(huì)也是挑戰(zhàn)，需要加強(qiáng)信息的對(duì)接、溝通、規(guī)范化工作，以方便納稅人在這些平臺(tái)上進(jìn)行操作。雖然電子辦稅平臺(tái)減少了以往傳統(tǒng)辦稅窗口所帶來(lái)的時(shí)間成本問(wèn)題，減少了等待的時(shí)間。但是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員而言，只是將一成不變的線下工作更多地轉(zhuǎn)移到多形式的線上并夾雜著新的技術(shù)和手段。征稅機(jī)關(guān)工作人員只有更加認(rèn)真負(fù)責(zé)才能適應(yīng)新的工作形式，服務(wù)更多的納稅人。

（四）進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅的相關(guān)政策體系

建立納稅人信用評(píng)級(jí)機(jī)制，能有效完善稅收治理體系和提升稅收治理能力。建議參考國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制。對(duì)于配合良好的納稅人給予政策獎(jiǎng)勵(lì)，減少納稅人的痛感。

（五）強(qiáng)調(diào)納稅人申報(bào)過(guò)程的重要性

我們可以借鑒外國(guó)優(yōu)秀的例子，比如丹麥，這個(gè)國(guó)家在個(gè)稅征收管理過(guò)程中，根據(jù)納稅人在數(shù)據(jù)庫(kù)已有的信息進(jìn)行分析，對(duì)納稅人的危險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，然后做上標(biāo)記，進(jìn)行分類(lèi)，便于管理。對(duì)于這樣的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在事后檢查的過(guò)程中可以作為重點(diǎn)檢查對(duì)象，這在一定程度上避免了抽查產(chǎn)生的僥幸心理。利用信息化的優(yōu)勢(shì)分類(lèi)分級(jí)管理，可以避免雜亂無(wú)章的現(xiàn)象。

（六）強(qiáng)調(diào)納稅人申報(bào)過(guò)程的重要性

就目前而言需要加大征收個(gè)人所得稅的管理力度和檢查力度。主要包括兩個(gè)方面，一方面是針對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的征收管理，對(duì)于這兩種特殊性質(zhì)的企業(yè)，已經(jīng)明確征收個(gè)人所得稅。因此，在確定企業(yè)性質(zhì)時(shí)需要與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，疏通各個(gè)環(huán)節(jié)，減少偷稅、漏稅的現(xiàn)象。保證流程的連貫性和完整性。另一方面，基本不進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企事業(yè)單位、行政單位，雖然所納的個(gè)人所得很少，但是也不能因?yàn)槎愂諗?shù)額的太小而疏于管理，需要增加檢查次數(shù)。對(duì)于企業(yè)可能出現(xiàn)的偷稅現(xiàn)象，需要納稅人員去查看是否有虛假現(xiàn)象。比如納稅機(jī)關(guān)在檢查個(gè)人所得稅時(shí)主要把精力放在個(gè)人固定工資上，對(duì)于一些變動(dòng)靈活的稅收，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)投入更多的精力去了解處理。

五、結(jié)論

從中國(guó)的國(guó)情來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的征收管理是一個(gè)長(zhǎng)久發(fā)展、不斷優(yōu)化的過(guò)程。適應(yīng)不同時(shí)代的需要，會(huì)產(chǎn)生與之相匹配的一整套稅收征管政策。因此，需要始終堅(jiān)持稅收來(lái)源于納稅人，也要使納稅人收益的思想觀念，使納稅人樂(lè)于配合。對(duì)于在征收中產(chǎn)生問(wèn)題，要從各個(gè)角度分析原因，對(duì)這些原因逐個(gè)解決并進(jìn)行完善和優(yōu)化，提高信息化程度和稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)的業(yè)務(wù)水平等。論文還存在一些問(wèn)題，因個(gè)稅改革時(shí)間不長(zhǎng)，稅改之后最終的效果不明顯，因此沒(méi)有辦法從長(zhǎng)期的角度來(lái)思考問(wèn)題，所以論文的研究廣度和深度都受到了一定的限制，留待以后深入探討。