“七點”有效落實企業(yè)內(nèi)部審計結果①

胡曉華

（中交第一航務工程局有限公司，天津 300456）

作為審計工作最終的表現(xiàn)形式，審計結果體現(xiàn)了審計全過程的科學性和有效性，推進審計結果的有效落地，是審計工作能否實現(xiàn)價值創(chuàng)造的關鍵。H 公司從審計項目立項、實施、報告到整改階段，全過程以“落實審計結果”為核心開展工作，同時，充分協(xié)同相關管理部門、有效溝通高層管理人員，多措并舉，由點及面，找準突破口，實現(xiàn)審計結果的充分使用。

一、以“優(yōu)化審計方案”為出發(fā)點，從源頭抓落實。

審計項目實施之前，審計組按照審計工作計劃和審計資源，對審計項目的實施過程、具體內(nèi)容、操作步驟、人員分工、時間安排等進行預先統(tǒng)籌和細節(jié)安排，從而形成審計工作方案。審計工作方案體現(xiàn)了審計部門對審計資源的統(tǒng)籌能力和對審計技術的運用水平，編好審計工作方案對審計人員找準崗位分工、明確職責定位、開展具體業(yè)務都具有重要意義。但是，實際工作中，往往存在通過“照搬經(jīng)驗、套用模板”這種簡單粗暴的方式編制審計工作方案的現(xiàn)象，導致審計工作方案與審計項目結合度低、指導實踐的實用性差，不利于審計質(zhì)量的管理和審計結果的運用。

在審計方案編制過程中，應先查閱與本次審計相關的審計檔案，關注審計項目涉及的歷史審計信息和以前年度的審計事實，甚至關注外部審計、業(yè)務檢查、管理督查等各項監(jiān)督管理工作的作業(yè)結果，對其反映的重要問題、重點建議，納入本次審計的核查范疇，并通過分析，有重點地編入審計工作方案，指定小組成員重點核實，尤其針對審計意見和建議的落實進度、整改情況及后續(xù)影響要進行重點復核和跟蹤評估。這樣，從審計立項開始，一方面關注歷史審計項目的整改落實質(zhì)量，實現(xiàn)對歷史審計結果、外部檢查結果的“再利用”和“循環(huán)利用”，另一方面，從業(yè)務源頭重視審計結果，把質(zhì)量管理的意識和結果管控的要求貫穿于審計項目的全過程。

H 公司在對某單位負責人經(jīng)濟責任審計的審計工作方案編制過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)該單位上一任單位負責人離任審計報告披露：4 臺賬內(nèi)資產(chǎn)賬面無余值、處于長期閑置狀態(tài)，已無使用價值，滿足企業(yè)資產(chǎn)報廢條件，審計組建議被審計單位盡快辦理報廢手續(xù)，并按照H 公司廢舊物資出售處理程序處置這部分資產(chǎn)。針對這一審計事實，在編制審計方案時，審計組把這一問題納入固定資產(chǎn)審計重點關注的事項，追蹤其處置情況。審計組按照既定方案實施審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位盡管接受了審計建議，但并未及時處理待報廢資產(chǎn)，資產(chǎn)由于長期露天存放，最終毀損，造成直接經(jīng)濟損失達5 萬元。

審計方案的優(yōu)化進一步完善了審計人員發(fā)現(xiàn)問題的機制，提升了內(nèi)部審計以問題為出發(fā)點抓整改落實的實效。

二、以“整改落實反饋”為基本點，由促改抓落實。

按照常規(guī)審計程序，項目結束后三個月內(nèi)，審計組應要求被審計單位逐條反饋審計意見與建議的落實情況，以監(jiān)督問題的整改，實現(xiàn)內(nèi)部審計改善管理的效果。但是，被審計單位的書面反饋有時含糊其辭、有時避重就輕、有時偏離實際，存在不真實反饋落實情況、不具體反映整改難點的問題，用官話、套話甚至假話應付審計程序需求的現(xiàn)象十分普遍，審計人員也百般無奈，束手無策。

H 公司在“整改落實反饋”環(huán)節(jié)努力想辦法解決這一困境，在要求被審計單位書面反饋整改情況的同時，還要一并提供整改落實的相關賬簿、影像、合同等支持性文件，并由專人對審計結果落實情況跟蹤查證和現(xiàn)場確認。

在對某所屬單位的審計意見執(zhí)行情況反饋過程中,被審計單位多次推諉搪塞，以各種借口拒絕提供成本核算的記賬憑證及相關支持性資料。審計組通過追蹤總賬，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的無合同債務、無合同付款等嚴重違反企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定的現(xiàn)象并未及時整改，合同風險、資金風險未得到有效管控。因此，審計部門協(xié)同業(yè)務主管部門共同督促落實整改，確保審計結果發(fā)揮風險防范的實效。

三、以“延伸性服務”為提升點，從服務見效果。

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的管理部門，不僅有監(jiān)督職責，還有服務職能。片面強調(diào)對內(nèi)控流程、制度執(zhí)行的業(yè)務監(jiān)督和對所屬單位、業(yè)務部門的橫向監(jiān)督，會加深“審”與“被審”的矛盾，導致內(nèi)部審計“被孤立”的狀態(tài)，不利于審計部門開展工作。因此，審計部門還應不斷強化服務意識，主動協(xié)助被審計單位解決實際問題，通過提供“延伸性服務”，幫助被審計單位獲取信息、完善資料，在確認審計事實的同時，幫助其整改問題、改善管理，從而提升審計效果。

在對某外埠項目開展財務收支審計的過程中，被審計單位由于交接不善，造成基礎管理資料不完整，使得債權債務的核實存在困難，同時由于檔案資料年久、缺失，給被審計單位的基礎管理工作造成不便。被審計單位為外地分支機構，獲取這些資料需在H 公司總部所在地收集整理、調(diào)取復印，耗時較長、成本較高。針對這一情況，審計組協(xié)調(diào)經(jīng)營管理部、質(zhì)量管理部、檔案室等部門，協(xié)助被審計單位補充了部分重要的合同資料，得到了被審計單位的贊許和感謝，同時推進了審計事實的核實和確認。

“延伸性服務”使得傳統(tǒng)的“要求被審計單位配合審計”在一定程度上轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡f(xié)助被審計單位開展業(yè)務”，這一舉措改善了“審”與“被審”的關系，體現(xiàn)了審計的“服務功能”，改良了內(nèi)部審計的人際關系，使得審計結果的落實更為通暢。

四、以“審計處理方案”為關鍵點，由時效抓落實。

在審計報告中，審計組通過審計意見和建議對被審計單位的問題整改提供解決措施，通常是一事一議、一題一策，具有較強的針對性，與審計報告的其他部分組成有機的整體。但是，對于被審計單位來說，“怎么改”才是重點關注的事項。為了更加突出審計結果的時效性，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的輕重緩急和整改落實所需的時間長短，在審計報告結束后附加《審計處理方案》，要求被審計單位對存在的問題分階段、限期整改，既確保了審計整改分步驟、有時限，又避免審計結果的落實不分情況“一刀切”，保證了審計落實的時效。

在某財務收支審計報告中，審計組通過《審計處理方案》，對賬務調(diào)整業(yè)務限期15日內(nèi)整改，對制度建設和內(nèi)控完善限期30日內(nèi)整改，對資產(chǎn)處置業(yè)務限期90 日內(nèi)整改。這使得能短期落實的審計結果在近期內(nèi)及時落地，短期內(nèi)無法落實的審計結果在合理期限內(nèi)有效落實，避免被審計單位在整改時，能及時落實的整改事項等期限“慢落實”、“不落實”，不能及時落實的整改事項趕時間“亂落實”、“假落實”，根據(jù)實際情況，審計結果分層、分期、分批落實，提高了整改的實效性和科學性。

五、以“審計結果分析”為落腳點，從數(shù)據(jù)見效果。

內(nèi)部審計人員要重視對審計結果的總結概括和數(shù)據(jù)分析，加強對審計結果的二次利用和再利用。通過對審計數(shù)據(jù)進行信息匯總、比對分析，對共性問題、突出問題、重大問題，利用專業(yè)優(yōu)勢，有針對性地提出管理建議，運用“審計大數(shù)據(jù)”為企業(yè)領導層提供決策支持。

在某段時期開展的審計項目中，H 公司審計部門發(fā)現(xiàn)被審計單位普遍存在因職能人員交接手續(xù)不規(guī)范，交接內(nèi)容不細致、不全面，甚至部分職能人員調(diào)動、離職未辦理交接，造成資產(chǎn)實物無法查找、押金、保證金無法退回、債權債務核實困難、成本核算不準確、合同管理不規(guī)范等問題，加大了項目管理過程中的成本風險、內(nèi)控風險、實物管理風險、債權風險、法律風險，產(chǎn)生了一系列難以解決的遺留問題，甚至造成了直接經(jīng)濟損失。

通過對審計結果進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)由交接環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資產(chǎn)丟失24 臺，預計無法收回的押金、保證金約80 萬元，難以核實的債權4 項，總金額達1600 萬元，同時，造成各類計量資料、合同文本缺失，給項目管理帶來了巨大隱患。針對分析結果，審計組認為職能人員交接必須有規(guī)范的書面資料和完善的審核手續(xù)，因此，建議企業(yè)規(guī)范職能人員交接辦法，建立有效的牽制手段，預防因交接不完善產(chǎn)生的管理風險和經(jīng)濟損失，從而使審計結果不僅作用于被審計單位，還直接作用于企業(yè)總部，在企業(yè)風險管理體系中發(fā)揮了不可小覷的作用。

六、以“審計建議書”為著力點，由業(yè)務部門抓落實。

由于可以通過審計整改反饋、延伸審計、后續(xù)審計等程序進行審計效果的跟蹤，審計報告中對被審計單位的審計建議和意見，其落實效果往往較為可控，但審計組提出的對企業(yè)內(nèi)部平行部門的管理建議往往存在“落實難”的現(xiàn)象。

認識到這個問題后，H 公司內(nèi)部審計部門通過“審計建議書”的形式，嘗試解決這一問題，并建立了與其他職能部門、業(yè)務主管部門的協(xié)作機制，實現(xiàn)資源共享、結果共用、優(yōu)勢互補的業(yè)、審聯(lián)動機制，通過重要事項共同實施、突出問題協(xié)同整改、管理問題聯(lián)合落實的工作流程推動審計結果在“管理合力”的作用下有效落地。

針對境外項目在固定資產(chǎn)管理、物資管理、貨幣資金管理、人力資源管理、后勤食堂管理，以及政策風險、匯率風險、工期風險等方面存在的共性問題，H 公司審計部門從10 個角度對問題進行剖析，提出審計建議23 條，提示公司各相關部門在完善制度、規(guī)范流程、防范風險等方面加強對境外項目的管控，審計建議通過部門聯(lián)動機制，實時傳遞到相關業(yè)務部門，觸發(fā)“快速反應”機制，通過直管部門抓落實，問題得到了很好的解決。

七、以“現(xiàn)場辦公會”為支撐點，由管理層推執(zhí)行。

一般情況下，企業(yè)內(nèi)部被管理層重視的工作和業(yè)務會被快速推進。內(nèi)部審計要充分掌握這一客觀規(guī)律，對于落實難、整改慢、阻礙多的審計結果，要積極爭取管理層的信任和重視，通過有效“借力”，以更大的管理力量推動審計結果的落實。

為了推動審計結果的落實，在重點審計項目結束后，H 公司通過主管領導組織召開“現(xiàn)場辦公會”的形式，集中處理審計發(fā)現(xiàn)的問題，清除解決問題的障礙，降低問題整改的難度，提高落實建議的速度，使得審計意見與建議的執(zhí)行精準到位。

在對某被審計單位成本管理專項審計結束后，針對被審計單位瞞報虧損、虛報產(chǎn)值、現(xiàn)場物資管控失控等問題，由H 公司總會計師、總經(jīng)濟師、審計部、財務資金部、成本管理中心、物資設備部等共同組成“現(xiàn)場辦公組”，根據(jù)《審計報告》、《審計處理方案》，對被審計單位存在問題進行現(xiàn)場分析和聯(lián)合決策，審計結果的落實得到了有力保障，取得了立竿見影的審計效果。

H 公司通過“七點”落實審計結果，使審計工作在企業(yè)管理中切實發(fā)揮實效，實現(xiàn)了內(nèi)部審計的價值。但是，審計實效的發(fā)揮最終是以準確的數(shù)據(jù)分析為基礎，以專業(yè)的審計判斷為依托，以可行的審計建議為載體，歸根到底，是以審計質(zhì)量為支撐。因此，內(nèi)部審計需要不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)，給企業(yè)管理、管理層決策提供更有力的支持，努力使審計結果轉(zhuǎn)化為“審計生產(chǎn)力”。