企業(yè)的成本核算與管控研究

戴春紅

（晉城海斯制藥有限公司）

一、前言

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的核心要素一共有兩種，即成本、收入。在實(shí)踐中，企業(yè)的收入獲取通常都是有限制的，除了具備壟斷性質(zhì)、高創(chuàng)新性的企業(yè)之外，大多數(shù)企業(yè)的收入與行業(yè)的平均成本都是存在較強(qiáng)關(guān)聯(lián)關(guān)系的。那么，如何在收入基本不變的背景下，控制企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)供應(yīng)成本就成為了企業(yè)提升自身經(jīng)濟(jì)效益與核心競爭力的重要策略。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，優(yōu)化成本核算、加強(qiáng)成本管控是降低企業(yè)成本的重要手段。

二、企業(yè)成本核算與管控的重要性分析

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，成本核算是企業(yè)管理的重要組成部分，能夠直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與市場核心競爭力。

在實(shí)踐中主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，成本核算工作能夠直接影響企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)，在現(xiàn)實(shí)企業(yè)的經(jīng)營過程中，如果成本核算工作質(zhì)量出現(xiàn)問題，即核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，那么之后的定價(jià)工作也很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的虧損問題，進(jìn)而影響其經(jīng)濟(jì)效益的正常獲取。其次，成本核算工作能夠?qū)ζ髽I(yè)盈利能力判斷準(zhǔn)確性造成直接影響，在實(shí)踐中，如果企業(yè)的成本核算工作準(zhǔn)確性出現(xiàn)問題，那么會直接導(dǎo)致企業(yè)管理層對于自身產(chǎn)品利潤空間的判斷出現(xiàn)問題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略決策制定出現(xiàn)比較嚴(yán)重的問題。最后，成本核算屬于財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，因此，一旦成本核算工作的準(zhǔn)確度與質(zhì)量出現(xiàn)了問題，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也必然會出現(xiàn)問題，進(jìn)而影響企業(yè)的正常發(fā)展與進(jìn)步。

三、企業(yè)成本核算相關(guān)理論

（一）作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景

作業(yè)成本法簡稱為ABC 法，是西方管理學(xué)界在20 世紀(jì)80 年代末期研究出來的一種全新企業(yè)成本計(jì)算方法，這種計(jì)算方式相比于傳統(tǒng)成本計(jì)算方式進(jìn)行了比較全面的創(chuàng)新，首先應(yīng)用于先進(jìn)制造企業(yè)，并在實(shí)踐中取得了相當(dāng)良好的應(yīng)用效果。

在20 世紀(jì)80 年代初期，整個(gè)世界的工業(yè)生產(chǎn)效率已經(jīng)達(dá)到了相當(dāng)高的水平，消費(fèi)品的需求逐漸復(fù)雜化、多樣化，同時(shí)，計(jì)算機(jī)、信息化、自動化等技術(shù)的誕生極大地改變了企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，非生產(chǎn)性成本在企業(yè)成本中的比重不斷提升。在這一時(shí)代背景下，美國芝加哥大學(xué)的學(xué)者首先發(fā)現(xiàn)了上述情況，并針對性提出了作業(yè)成本法的初級形式，著重解決共同成本的分?jǐn)倖栴}，并在之后的數(shù)十年時(shí)間內(nèi)受到了相關(guān)學(xué)者的高度重視，并逐漸形成了比較完善的理論框架體系，在較短的時(shí)間內(nèi)就上升成為一種服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的新型成本管理辦法，即作業(yè)成本法。作業(yè)成本法之完善以來，在企業(yè)中的應(yīng)用頻率迅速增加，且取得了相當(dāng)不錯(cuò)的應(yīng)用效果。

（二）作業(yè)成本法概念體系

作業(yè)成本法的相關(guān)概念包括：（1）資源。主要指的是作業(yè)成本，即企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)，以產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)供應(yīng)為目標(biāo)而產(chǎn)生的各種成本；（2）作業(yè)，指企業(yè)為了達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)所進(jìn)行的，與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)或者對產(chǎn)品存在影響的具體活動；（3）成本動因。即能夠?qū)ζ髽I(yè)成本產(chǎn)生影響的各種因素，按照作業(yè)成本法原理可以將其分為資源動因、作業(yè)動因兩個(gè)基本種類。（4）成本庫。指的是由相同性質(zhì)成本所構(gòu)成的一類作業(yè)中心，主要包括單位水平作業(yè)中心、產(chǎn)品水平作業(yè)中心等。

（三）作業(yè)成本法原理及其優(yōu)勢

作業(yè)成本法的基本原理為，首先根據(jù)資源動因，將資源追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中。

相較于傳統(tǒng)成本核算方式，作業(yè)成本法主要具備以下幾種優(yōu)勢：（1）間接費(fèi)用分配通常具備較強(qiáng)的科學(xué)性。在傳統(tǒng)成本法背景下，企業(yè)通常采用機(jī)器工時(shí)、人工小時(shí)的方式對間接費(fèi)用進(jìn)行分配，但是在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中，產(chǎn)品的成本費(fèi)用并非只由上述兩種因素決定，因此，采取上述方式大概率會得到錯(cuò)誤的成本信息。與之相比，作業(yè)成本法能夠從作業(yè)角度出發(fā)，最終將一個(gè)成本庫中具備代表性的成本動因進(jìn)行間接費(fèi)用的分配與歸集，這種方式能夠有效提升企業(yè)成本信息獲取的準(zhǔn)確性。（2）成本控制有效性更強(qiáng)。傳統(tǒng)作業(yè)法的核心是成本，因此，成本責(zé)任中心的劃分是以職能為核心，不能詳細(xì)反映產(chǎn)品、服務(wù)產(chǎn)生的邏輯鏈條，在這種原理下得出的成本信息可用性相對較弱。與之相比，作業(yè)成本法能夠反映成本產(chǎn)生的前因后果，進(jìn)而獲得更加多樣化的控制點(diǎn)，在幫助企業(yè)降低可控成本的同時(shí)還能降低不可控成本，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（3）成本管理精細(xì)化水平高。傳統(tǒng)背景下的成本核算方式是以職能部門為標(biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品的成本進(jìn)行處理，很難反映成本與生產(chǎn)作業(yè)之間的關(guān)系，而在作業(yè)成本法的背景下，其將作業(yè)分析分為了成本分配、過程分析兩個(gè)基本角度，形成了全新的作業(yè)管理新思想，這使得企業(yè)從職能管理細(xì)化到了作業(yè)層次，有效提升了管理的集約化水平，其次，在作業(yè)成本管理過程管理思想的指引下，企業(yè)成本管理開始逐漸擴(kuò)展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部環(huán)節(jié)，能夠真正實(shí)現(xiàn)全過程管理。

四、當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的主要問題

（一）成本管理模式較為粗放

成本管理模式較為粗放是當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的首要問題。具體而言，在之前很長的一個(gè)時(shí)間周期內(nèi)，我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境正處在建設(shè)的初級階段，企業(yè)存在非常大的市場擴(kuò)張空間，簡單、粗放的管理模式就能夠滿足企業(yè)的管理需求，而在當(dāng)前的時(shí)代背景下，企業(yè)所面臨的市場競爭壓力與日俱增，而不少企業(yè)仍舊在采取傳統(tǒng)的粗放式管理模式。在這一背景下，企業(yè)沒有對許多重要的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的動態(tài)核算，而是在年底或者一個(gè)經(jīng)營周期的末期進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，這種操作方式很難有效反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的真實(shí)成本。其次，粗放的成本核算方式在實(shí)踐中也很容易出現(xiàn)操作不規(guī)范的情況，例如，作業(yè)量登記不全、資源消耗數(shù)據(jù)模糊、用途填寫不符合成本核算規(guī)定要求等，這些現(xiàn)象都會對成本核算工作的有效性造成比較嚴(yán)重的影響。

（二）成本核算制度全面性較差

成本核算制度全面性較差也是當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的主要問題之一。具體而言，當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)，特別是中小企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)人員并不具備堅(jiān)定的制度管理意識，在成本核算制度制定方面存在比較明顯的缺陷，主要體現(xiàn)在對間接費(fèi)用、輔助費(fèi)用方面的分?jǐn)偤侠硇苑矫?。例如，在港口企業(yè)中，企業(yè)在進(jìn)行分貨種、分操作過程裝卸成本計(jì)算過程中，并沒有針對具體費(fèi)用查找成本動因，而是直接將這兩種費(fèi)用簡單分配到業(yè)務(wù)成本中，這種核算方式根本不具備任何的合理性，很容易對企業(yè)本身的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成嚴(yán)重影響。

（三）成本考核的針對性相對一般

成本考核的針對性相對一般也是當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的主要問題之一。具體而言，當(dāng)前大多數(shù)單位在進(jìn)行成本考核的過程中通常只是對主要的成本消耗部門進(jìn)行指標(biāo)的靜態(tài)分解，嚴(yán)重忽視了成本的本質(zhì)內(nèi)容，在這一背景下，企業(yè)內(nèi)部某些被動承擔(dān)資源消耗的部門受到了不公平的待遇。同時(shí)，在大多數(shù)制造型企業(yè)中，通常都秉持著保障生產(chǎn)效率的重要原則，對于成本投入的重視程度相對較差，并沒有真正明確成本與產(chǎn)出的相互關(guān)系，這也是成本考核針對性缺失的根源。

（四）內(nèi)部管理考核機(jī)制不夠完善

內(nèi)部管理考核機(jī)制不夠完善也是當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的主要問題之一。具體而言，嚴(yán)格的成本考核與相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制是成本核算管理能夠在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮出相應(yīng)作用的重要前提，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須重視的重點(diǎn)管理內(nèi)容。在某些企業(yè)內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)層雖然下達(dá)了成本支出計(jì)劃，并制定了相應(yīng)的評判標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲措施，但是在執(zhí)行過程中，由于標(biāo)準(zhǔn)過于粗糙或者人情等原因，對于是否超預(yù)算、為何超預(yù)算等內(nèi)容的判定存在模糊不清的現(xiàn)象，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，這就導(dǎo)致內(nèi)部管理考核很難落實(shí)到企業(yè)的全員、全過程。因此，企業(yè)雖然實(shí)行了成本核算策略，但是成本管理依舊只能在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部發(fā)揮出應(yīng)有的效果，無法充分發(fā)揮出成本控制的核心效能。

五、基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本核算與管控策略

（一）企業(yè)概述

本文所選擇的企業(yè)屬于典型的港口貨運(yùn)企業(yè)，該企業(yè)主要承接礦石、鋼材、重型機(jī)械等貨物的中轉(zhuǎn)運(yùn)輸工作，其年吞吐量約在1000 萬噸，一次堆存能力在60 萬噸左右，內(nèi)部設(shè)備與設(shè)施包括碼頭、坑道卸車線、裝船線、水轉(zhuǎn)陸散貨裝車線。

近年來，隨著疫情、國家宏觀政策、市場因素的影響，外貿(mào)出口經(jīng)濟(jì)受到了比較嚴(yán)重的影響，該企業(yè)作為港口貨運(yùn)企業(yè)同樣受到了比較嚴(yán)重的影響，近年來，企業(yè)承接的業(yè)務(wù)基本只能達(dá)到年吞吐能力的一半以下，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上看，該企業(yè)面臨著相當(dāng)嚴(yán)重的虧損，為了改變這一狀況，企業(yè)提升了對于成本控制的重視程度，并試圖將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本管理過程中。

（二）基于作業(yè)成本法的成本核算與管控實(shí)施策略

1.分貨種分操作過程作業(yè)成本核算基礎(chǔ)

分貨種分操作過程作業(yè)成本核算應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的基礎(chǔ)工作。首先，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)保證對各項(xiàng)原始單據(jù)進(jìn)行及時(shí)填寫，同時(shí)，還要指派相關(guān)工作人員對其填寫的具體內(nèi)容進(jìn)行全面審核，盡量保證其準(zhǔn)確性。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對單據(jù)、報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范與完善，塑造完備的核算流程。這一過程需要嚴(yán)格遵照企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行確定，在本文所提出的案例企業(yè)中，可以采取以下流程進(jìn)行：（1）物資科提供領(lǐng)料部門存根聯(lián)；（2）裝卸隊(duì)各班組填寫等級成本核算臺賬、編制班組責(zé)任成本匯總表；（3）在生產(chǎn)調(diào)度室提供機(jī)械故障時(shí)間、作業(yè)量等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，各個(gè)裝卸隊(duì)級核算員對各班組成本核算表進(jìn)行匯總，并編制相應(yīng)的機(jī)械運(yùn)行情況月報(bào)。

2.建立作業(yè)成本庫與成本動因的確定

確認(rèn)和計(jì)量資源耗費(fèi)，并建立作業(yè)成本庫也是采取作業(yè)成本法的重要內(nèi)容之一。具體而言，相關(guān)單位可以按照部門作業(yè)成本法的原理，將資源歸集到各個(gè)部門，并進(jìn)一步將其分配到各個(gè)業(yè)務(wù)中。在本文所提出的企業(yè)中，其內(nèi)部的主要部門包括裝卸隊(duì)、機(jī)械部門、庫場隊(duì)、安全部門、商務(wù)部門、調(diào)度室、理貨部、輔助營運(yùn)部門。上述每個(gè)部門的作業(yè)任務(wù)均存在比較明顯的差異，例如，上述部門中的安全部門主要負(fù)責(zé)的工作任務(wù)是對現(xiàn)場進(jìn)行定期安全檢查，并對發(fā)生的安全事故進(jìn)行調(diào)查處理，以及安全質(zhì)量培訓(xùn)工作的組織等，其主要成本動因是巡視人次數(shù)。

3.間接費(fèi)用與輔助費(fèi)用的分配

首先，在將營運(yùn)間接費(fèi)用計(jì)入分貨種、分操作過程作業(yè)成本時(shí)，相關(guān)工作人員可以按照部門作業(yè)成本法的思路，將營運(yùn)間接費(fèi)用分?jǐn)傔^程中，安全部、理貨部、調(diào)度部、商務(wù)部門中發(fā)生的與生產(chǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)列入核算范圍內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上完成資源的歸集以及部門費(fèi)用分配工作。

其次，在輔助費(fèi)用分配方面，相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)對自身的輔助營運(yùn)作業(yè)中心進(jìn)行深度調(diào)研與分析，在本企業(yè)中，可以發(fā)現(xiàn)其輔助應(yīng)用部門的作業(yè)中心主要包括計(jì)量檢測中心、維修作業(yè)中心、供水供電作業(yè)中心等。上述作業(yè)發(fā)生的成本損耗可以直接計(jì)算到輔助營運(yùn)費(fèi)用中，并分配到各個(gè)業(yè)務(wù)上。

以上內(nèi)容屬于作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)成本核算與管控的核心內(nèi)容，但是，除了成本核算思想以外，從制度、思想層面對企業(yè)進(jìn)行深度優(yōu)化也是非常有必要的。

4.制定切實(shí)可行的獎(jiǎng)勵(lì)制度

制定切實(shí)可行的獎(jiǎng)勵(lì)制度能夠有效提升員工的積極性，提升成本管控質(zhì)量。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定比較完善的成本管控獎(jiǎng)勵(lì)政策與制度，讓員工能夠直接享受到由于企業(yè)成本降低而帶來的額外經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)踐中，企業(yè)可以按照特定比例將節(jié)省的成本轉(zhuǎn)換成獎(jiǎng)金，并按照員工的實(shí)際表現(xiàn)進(jìn)行發(fā)放。同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注意對造成企業(yè)成本耗費(fèi)嚴(yán)重的員工或部門進(jìn)行批評與適當(dāng)懲罰。其次，相關(guān)單位在進(jìn)行年度預(yù)算制定的過程中，應(yīng)當(dāng)對直接參與生產(chǎn)管理的部門設(shè)置成本管控的量化指標(biāo)，并體現(xiàn)在部門績效層面，這有助于切實(shí)提升成本管理質(zhì)量。最后，相關(guān)單位還可以在公司層面上成立一個(gè)較為獨(dú)立的成本控制工作組，專門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌公司內(nèi)部的重大成本改善以及工藝優(yōu)化活動。上述框架體系一旦建立完成，將會在企業(yè)內(nèi)部形成多層次的成本管控，增加企業(yè)效益。

5.重視業(yè)財(cái)融合背景下管算結(jié)合

重視業(yè)財(cái)融合背景下管算結(jié)合也是當(dāng)前時(shí)代背景下成本控制的重要手段之一。具體而言，成本核算是對產(chǎn)品的綜合生產(chǎn)成本進(jìn)行計(jì)算，屬于典型的事后反應(yīng)，而成本管控指的是在成本發(fā)生過程中，采取相應(yīng)的策略與措施，減少不必要成本出現(xiàn)的概率。為了提高成本核算與管控質(zhì)量，相關(guān)單位必須將上述內(nèi)容從局部擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，甚至應(yīng)當(dāng)遷移到成本發(fā)生前的產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中。在實(shí)踐中的具體操作思路如下，首先，上述操作對于財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求相對較高，因此企業(yè)必須著重提升財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)以及技能水平。其次，上述操作要求財(cái)務(wù)人員必須充分了解企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的跨部門溝通能力，采用清晰的邏輯思維與業(yè)務(wù)部門溝通財(cái)務(wù)成本問題，只有這樣才能達(dá)到比較良好的溝通效果，進(jìn)而促進(jìn)管算結(jié)合與前移，最終提升成本核算與管控質(zhì)量。

六、結(jié)論

縱觀全文，當(dāng)前我國正處在經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，相較于改革開放初期階段，企業(yè)所面臨的經(jīng)營形勢發(fā)生了相當(dāng)明顯的變化，現(xiàn)代企業(yè)如果想要實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展，就必須積極對自身的粗放管理模式進(jìn)行改良，尤其是應(yīng)當(dāng)對傳統(tǒng)成本核算方式進(jìn)行革新，在當(dāng)前時(shí)代背景下，作業(yè)成本法屬于比較先進(jìn)的精細(xì)化成本核算策略，能夠有效解決當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的主要問題。最后，本文采取案例分析的模式，對作業(yè)成本法在特定企業(yè)中的應(yīng)用策略以及應(yīng)用意義進(jìn)行了綜合分析，相關(guān)單位在實(shí)踐中可以充分結(jié)合自身實(shí)際情況，以本文的研究內(nèi)容為參照，將作業(yè)成本法創(chuàng)造應(yīng)用于自身的成本管控環(huán)節(jié)。只有這樣，相關(guān)單位的成本才能得到有效控制，進(jìn)而提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。