互聯網售賣審計報告情況調查
——以淘寶網為例

●胡明霞

打開淘寶，搜索“審計報告”，映入眼前的商品都是商家提供售賣審計報告的服務。此類商品可達幾百件，而且一般只要客戶提供營業(yè)執(zhí)照、電子賬單和財務報表，商家就可以在三五天內出具審計報告，并獲得客戶的廣泛好評?；ヂ摼W售賣審計報告的行為，無論是商家自行售賣，還是商家聯合會計師事務所共同出具，都屬于違法行為。一方面商家不是會計師事務所不具備相應資質，另一方面即使是網店攬到業(yè)務后與會計師事務所合作，由事務所出具審計報告，但其明顯未按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告，其提供的審計報告為虛假報告，嚴重違反了《注冊會計師法》。在2020年北京地區(qū)會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作中，就曾發(fā)現有少部分事務所以市場為導向忽視執(zhí)業(yè)質量，個別與外部中介機構、個人合作“賣報告”，導致北京地區(qū)注冊會計師行業(yè)“劣幣驅逐良幣”，許多企業(yè)委托中介尋找收費低、少執(zhí)行或不執(zhí)行審計程序的事務所購買審計報告，規(guī)范經營事務所執(zhí)業(yè)環(huán)境越發(fā)艱難。

關于互聯網上售賣審計報告的行為，早在2014年就曾有網友針對此現象進行過討論。然而，近年來此現象呈愈演愈烈的趨勢，基于此，本文分別從賣方數量及性質、提供審計報告服務的類型、出具審計報告的時間、商品銷量和客戶評價等方面展開對淘寶網平臺售賣審計報告現狀的調查并提出針對性治理對策，以期對塑造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境，為注冊會計師行業(yè)的健康、有序發(fā)展保駕護航。

一、調查情況介紹

本調查采用Python技術與手工檢索記錄相結合方式對淘寶網售賣審計報告行為進行數據篩選。截止到2021年4月11日，綜合網頁版和手機版淘寶網兩個渠道，發(fā)現與售賣審計報告相關的商品約270件，這270件商品中有的是來自同一家店鋪不同的發(fā)貨地，有的是同一家店鋪同一發(fā)貨地，只是宣傳展示界面略有不同。經過最終的數據篩選處理，剔除實際與售賣審計報告無關的商品，最終整理得出144家店鋪的161件商品①。

圖1店鋪開立時間分布圖

二、調查結果分析

（一）店鋪性質

1、店鋪成立時間及人氣。在本次統(tǒng)計中，共有144家店鋪為客戶提供出具審計報告的服務。如圖1所示，店鋪成立的時間最早可追溯至2006年，其中，2019年創(chuàng)立的店鋪最多，高達29家。2013—2015年是店鋪集中開立的一段時間，一定程度上表明售賣審計報告的現象不但沒有得到遏止，反而呈現增長態(tài)勢。

店鋪的人氣采用粉絲數量來代表。粉絲數量上萬的店鋪有20家，主要集中在2017年以前成立的店鋪，店鋪粉絲數量最多的達到10.2萬人。29家店鋪的粉絲數量在1000到10000之間，40家店鋪粉絲數量在100到1000之間，55家店鋪的粉絲數量在100以內。與淘寶網上其他類型的店鋪相比，這些店鋪的粉絲數量并不算多。而且，這些店鋪中，有66%的店鋪粉絲數量在1000以內。可以發(fā)現，這些店鋪不以增加粉絲數量為宣傳方式。一方面在于，該類市場無需為自己宣傳造勢，便會有客戶對其產生需求，進而搜索商品進行購買，即購買審計報告服務；另一方面在于售賣審計報告的行為本屬于違法行為，不宜獲得太多關注。

表1店鋪的粉絲數量統(tǒng)計表

2、店鋪名稱及業(yè)務特點。這些店鋪按照名稱特點可以分為兩類：名稱帶明顯財稅、審計服務性質的店鋪和名稱不帶明顯財稅、審計服務性質的店鋪。其中，名稱帶有明顯財稅、審計服務性質的店鋪數量為71家，還有的店鋪名稱是以真實存在的具體事務所名稱命名，其余73家店鋪難以通過店鋪名稱發(fā)現其含有售賣審計報告的服務。如表2所示，不同名稱特點的店鋪經營業(yè)務的種類也存在差異，將店鋪售賣審計報告、驗資報告和評估報告視為本次調研的主要對象，而將店鋪提供的其他商品或服務視為“其他業(yè)務”②。名稱帶明顯財稅服務性質的店鋪多數只經營審計、驗資和評估業(yè)務，很少經營上述提到的“其他業(yè)務”。名稱不帶明顯財稅、審計服務性質的店鋪，不僅提供審計報告服務，還經營上述提到的多種“其他業(yè)務”，業(yè)務范圍十分廣泛。另外，在此類某家店鋪的一條評論中還發(fā)現，有客戶曬出了一張沒有打碼的圖片，圖片上顯示的是“會計師事務所報告查詢頁”，其中體現了事務所的具體名稱“北京頌石會計師事務所（普通合伙）”以及簽字注冊會計師的具體名字“石玉潔、蔣秀玲”。因此，本文認為，此類提供多種“其他業(yè)務”的店鋪，一定程度上體現了其中介的性質，即作為聯系客戶和會計師事務所的一個橋梁。

表2店鋪經營業(yè)務類型

（二）商品性質

1、審計報告類型。這些店鋪售賣的審計報告類型主要包括年度財務報告審計，招投標審計，匯算清繳審計，工商年檢審計，民辦企業(yè)非營利機構、社會組織等審計，企業(yè)收購、兼并、重組、清算審計，離任審計，高新企業(yè)認定審計，龍頭企業(yè)認定審計，貸款審計，內部審計，各種專項審計等。多數店鋪售賣審計報告類型可以涵蓋上述所有的審計項目；另外，這些店鋪還幾乎都售賣驗資和資產評估報告。驗資服務一般包括民辦非企業(yè)單位驗資、各類資質申請驗資、大額墊資驗資；資產評估服務一般包括企業(yè)價值評估、企業(yè)整體資產評估、無形資產評估和單項資產評估。通過翻閱每件商品下的評論，發(fā)現客戶的需求主要集中于年度財務報告審計、投標審計、年檢審計和高新認定審計業(yè)務。關于審計報告的時間范圍，有的商品明確標注可提供近三年的審計服務；通過聯系客服得知，還有一些店鋪可提供五年以內的審計服務。另外，淘寶上的客服一般不會提供更深入的咨詢服務，而是會提供一個專業(yè)人士的微信號，讓客戶加微信號與相關方面的專業(yè)人員進行溝通。

2、審計報告完成時間。審計報告的具體出具時間受以下因素影響：客戶對審計報告的用途、企業(yè)規(guī)模大小、客戶對審計所需資料的準備程度和配合程度等。多數商品的詳情頁通常會顯示3—5天可出具審計報告，一般規(guī)模較小的企業(yè)，在客戶配合較好、并取得全部審計所需資料的情況下，三天可出審計報告。有的商品在宣傳界面上顯示提供24小時加急服務，最快當天可出具報告。通過翻閱評論發(fā)現，店鋪最快出具審計報告的時間通常不到一天。比如，評論里提到“早上下的加急單，下午就能拿到審計報告?！薄叭甑膶徲媹蟾?，一天半就可以做出來。”“當天收到了審計報告的電子版掃描件，紙質版報告隨后寄出。”“1個多小時就拿到了電子版報告?！薄白约浩髽I(yè)沒有會計做賬，只提供基本數據，審計報告就可以很快做出來。”諸如此類的評論還有很多，另外，多數評論里都提到了“商家效率高，出具時間快”，由此可見，淘寶網上的商家出具審計報告的時間相對較快。

3、商品發(fā)貨地分布。商品的發(fā)貨地，一定程度上體現了這些店鋪或其背后的事務所所在的地理位置以及客戶的分布情況。在統(tǒng)計的144家店鋪中，有8家店鋪的經營范圍涉及多個發(fā)貨地，其余店鋪均只有一個發(fā)貨地。除了一家店鋪的業(yè)務幾乎覆蓋全國外，其余店鋪的發(fā)貨地一共可分布到全國21個城市。如圖2所示，發(fā)貨地主要集中在北京、上海、深圳、成都、廣州和西安6個城市，北京可發(fā)貨的有53家店鋪，上海、深圳、成都、廣州和西安可發(fā)貨的店鋪數量分別為22家、20家、11家、9家、9家。

圖2商品發(fā)貨地分布圖

4、商品月銷量。如表3所示，多數商品的月銷量在100以下，月銷量在1000以上的有21件商品。界面顯示的付款人數在100以下的有106件商品，在1000以上的有4件商品。

表3商品的月銷量和界面付款人數情況

5、商品價格。淘寶網界面上顯示的審計報告價格為基礎價，基礎價格分別為10元、50元、100元、200元四種。點擊商品進去后，客戶需要先與客服溝通需要購買的審計報告類型，諸如財務報表審計、招投標審計、年檢審計、高新企業(yè)認定審計等，不管具體選擇哪種審計報告類型，都通過該商品下單。具體收費金額需要依據客戶的需求和提供的資料來判斷，比如客戶資產規(guī)模，以及所提供的財務資料是否齊全等。其中，客服所說的資產規(guī)模是指資產負債表中的資產大小。在向客服具體咨詢過的某家店鋪中，客服提到是根據客戶資產規(guī)模收費，例如，資產規(guī)模為1500萬元的企業(yè)，其提供年度工程投標審計報告價格為800元/份，若企業(yè)賬務處理混亂，審計報告中還可提供修飾服務。在咨詢的另一家店鋪中，問客服能否出具審計報告，客服直接說“可以，費用3000，還要看下資產負債表”。在實際付費時，支付的價格為購買數量乘以基礎價格的金額，即在商家確認好價格后，客戶可通過選擇購買數量來達到商家的付費要求。另外，由于提供的審計報告不是標準件商品，以及考慮到其特殊性，商家通常都不支持七天退換貨服務。

6、商品評價。本文對界面顯示的商品評價數量進行了統(tǒng)計，設計“有效評價數量③”和“有效評價率④”指標。由表4和表5可知，在這161件商品中，絕大多數商品的評價數量在100條以內。約三分之二的商品，其有效評價率在50%以內，即半數以上的客戶未對其評價。161件商品的評價數量合計約46000條，有效評價數量約為15000條，整體有效評價率為33%。

表4商品的寶貝評價數量和有效評價數量情況

表5商品的有效評價率

關于評論的具體內容，在統(tǒng)計過程中，僅發(fā)現兩件商品有差評，其中一件商品有兩個差評，分別為“催了一星期都未能出具審計報告”和“章是打印上去的，太假根本不能用，付款后就別想著退款，淘寶根本不管”。另外一件商品也只發(fā)現一個差評，為“商家出具2份報告，后實際需要3份，但商家要求重新出錢再給出具”。其他的評價內容都是夸贊賣家和客服服務態(tài)度好，效率高，出報告的時間很快，價錢便宜，內容專業(yè)詳細，幫自己通過了檢查或是成功中標等類似內容。整體來看，在這161件商品里，客戶絕大多數對服務呈滿意態(tài)度。一定程度上表明，這些提供服務的店鋪或事務所會幫助客戶修飾財務報告，按照客戶要求出具審計意見，而不是依照實際情況，這嚴重違反了《注冊會計師法》和注冊會計師職業(yè)道德基本原則。

三、調查結論

通過對淘寶網售賣審計報告現狀的初步調查，本文得出如下結論：

一是這些店鋪大多扮演中介的角色，承接不同類型的審計服務，再交給合作的事務所來做。發(fā)貨地主要位居北上廣深等一線城市，而且近年來，這些店鋪如雨后春筍般發(fā)展起來?；ヂ摼W售賣審計報告的行為并沒有得到有效制止，反而逐漸興起壯大。

二是這些店鋪的收費相對較低，且出具報告的時間快，一般三天即可完成審計報告。審計報告本應由擁有資質的會計師事務所的注冊會計師來出具，且需要經過出勤現場及完整的審計流程后，作出客觀公正評價，而非僅僅只看企業(yè)財務報表。網絡售賣審計報告，僅根據客戶提供的營業(yè)執(zhí)照和財務報表即出具審計報告，并且不與客戶簽訂委托合同，違反了《注冊會計師法》和審計準則的要求，這種在網上完成的審計報告缺乏客觀真實性，是一種虛假審計報告。

三是店鋪提供的審計服務不僅會幫助客戶修飾財務報表，還會按照客戶要求出具令其滿意的審計意見。而且，在評論中，客戶對商家提供的審計服務都是清一色的好評。該種提供審計服務的行為已背離了審計原本的意義，是嚴重的違法行為，需要強力整頓。

四、治理對策

隨著財務舞弊和上市公司審計失敗案例的不斷曝光，社會審計機構的誠信度逐漸下降，令社會公眾質疑注冊會計師審計制度存在的價值。加之，審計市場競爭日趨激烈，壓價競爭成為主要手段，行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境日益嚴峻，導致大量客戶更加關注行業(yè)收費而非服務質量，守法的會計師事務所經營越來越困難，違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則和職業(yè)道德守則的事務所越來越多，“劣幣驅逐良幣”必然導致全行業(yè)整體利益受損?；诒菊{查結果，提出以下治理對策：

（一）平臺加強對售賣審計報告行為的監(jiān)管

淘寶為商家提供了售賣審計服務的平臺環(huán)境，理應對進駐淘寶的商家是否合法合規(guī)經營進行審核與定期檢查。首先，淘寶平臺應對商家的資質、經營范圍、售賣商品的內容及質量進行嚴格把關，建立嚴格的準入制度。其次，在商家的日常經營過程中，平臺應進行定期檢查，尤其在售賣商品、服務內容有所變更的情況下。如果發(fā)現有此類提供審計服務的商品，應立即要求商家下架，并持續(xù)監(jiān)管商家是否再繼續(xù)提供相關服務，并將相關情況上報給審計監(jiān)管部門。如有群眾向淘寶客服舉報此類行為，淘寶應立即重視并作出對策，而非置之不理，放任商家繼續(xù)經營相關商品。2021年4月20日，一名注冊會計師在自己的公眾號上發(fā)布了一段他當天與天貓客服的通話錄音，在這段錄音中，他舉報了淘寶多個商家出售審計報告的行為，他認為，這種行為違反了注冊會計師法的相關規(guī)定。該注冊會計師發(fā)現網上違規(guī)出售審計報告的行為長期存在，卻無人過問，于是他選擇向淘寶客服進行舉報，并將電話錄音發(fā)在了自己的個人公眾號上，一是提醒淘寶以及相關部門盡到監(jiān)管義務，二是希望能引起社會的重視。在20日向天貓電話客服舉報時，對方回復稱，會在三個工作日內進行處理，但截至4月22日，涉事商家仍在正常運營。筆者在發(fā)現該新聞后，23日再次登錄淘寶搜索“審計報告”，發(fā)現顯示的商品多是與審計相關的書籍，不過仍然可以看到幾個提供審計服務的商品穿插在其中，但比舉報前少了許多。

由此可見，淘寶平臺可以通過阻斷商家的售賣途徑，來減少售賣虛假審計報告的行為。但是，這并非簡單的售賣假貨行為，淘寶應對提供此類服務的商家進行可持續(xù)性監(jiān)管，不能等舉報風波平息，便又縱容商家繼續(xù)售賣，而且淘寶上目前仍能搜到一些提供審計服務的商品，可見此次整治并不徹底，而且也未引起公眾的重視。平臺仍需加大對此類行為的監(jiān)管，或是聯合其他相關監(jiān)管部門，共商解決辦法，比如對此類行為在淘寶上進行一個徹底清查，嚴格按照淘寶規(guī)則中的違規(guī)處理措施執(zhí)行并進行公示。

（二）監(jiān)管部門加大對違法經營行為的系統(tǒng)性調查

近年來平臺售賣審計報告的行為，一直未受到監(jiān)管部門的重視。首先，監(jiān)管部門應設置反饋渠道，對群眾的反饋予以重視，還可以依據反饋的內容性質對其進行鼓勵，促進公眾反饋重要問題。其次，發(fā)現問題后，監(jiān)管部門應追根溯源，進而設計切實可行的解決對策。針對互聯網平臺售賣審計報告的行為，監(jiān)管部門可以在合理的情況下對網絡平臺提供審計報告服務的店鋪進行系統(tǒng)性檢查，以便了解在背后支撐店鋪經營的企業(yè)或個人資質、經營范圍、負責出具審計報告的相關人員身份、自經營以來提供的相關業(yè)務數量和性質等。淘寶上的店鋪不是會計師事務所，沒有相應資質，不能出具審計報告，否則可能構成偽造或者冒用認證標志、質量證明文件的行為。如果是店鋪與事務所合作，那根據商品界面的介紹和客服的對話，事務所的審計程序明顯是違法違規(guī)的，情節(jié)嚴重者或可構成提供虛假證明文件罪⑤。監(jiān)管部門應對這些店鋪或是背后的事務所涉及的違法違規(guī)行為依法懲處，整治多年來平臺售賣審計報告的不良風氣。

（三）財政部門提高查處虛假審計報告的力度

監(jiān)管審計質量是注冊會計師法律法規(guī)賦予財政部門的職責。作為法定監(jiān)管者的財政部門，除加強審計質量檢查外，還應倡導、制定全社會配合監(jiān)督審計工作的機制，提高審計質量，杜絕虛假審計報告。首先，財政部門應提高虛假審計報告被查處的可能性。建議財政部門建立嚴密的查處措施和處罰措施。比如，建立完善的審計報告上網公布制度有助于監(jiān)管部門嚴密查處虛假審計報告。一方面，注冊會計師在出具審計報告后必須即時將審計報告上傳到財政部門的網站，以供社會公眾和審計報告使用者查詢、核對。由于信息公開，出具相關報告的注冊會計師便不會輕易出具虛假審計報告，報告使用者獲得的信息也更加可靠。另一方面，審計報告使用者可以上網查詢、核對其需要的審計報告，若使用者發(fā)現報告虛假，應該向監(jiān)管部門報告，若使用者故意使用虛假審計報告，相應責任應該自負。另外，報告使用者可以通過查詢中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)等數據庫，了解注冊會計師和事務所的誠信和懲戒信息，進而輔助報告使用者辨認報告的質量高低。

（四）規(guī)范審計市場競爭秩序

目前行業(yè)內呈現的不正當低價競爭現象比較嚴重，招標單位濫設備選庫、黑名單等問題突出。因招投標機制的設計和引導，平均審計收費水平呈逐漸下降趨勢；而“備選庫”“黑名單”容易產生人為分割市場、變相資質管理，人為限制執(zhí)業(yè)、越權實施監(jiān)管的后果。應加強對招投標的改革，協(xié)調解決事務所遇到的“備選庫”“黑名單”等問題，營造公平有序的競爭環(huán)境，加強注冊會計師行業(yè)的市場化建設，給中小會計師事務所創(chuàng)造更多發(fā)展機會。中小會計師事務所也應努力抓住某個細分領域內的比較優(yōu)勢，做小而精的特色事務所，以開拓自己的生存空間。

注釋：

①其中，來自同一店鋪的商品分別有不同發(fā)貨地的，視為不同的商品；同一店鋪同一發(fā)貨地的商品做合并處理，即視為同一件商品。統(tǒng)計時間截止于2021年4月11日，后續(xù)數據分析均基于該時點。

②“其他業(yè)務”主要包含代理記賬、辦稅，公司注冊、變更、撤銷，商標注冊，專利申請、購買，法律咨詢，財稅咨詢，配音、視頻制作，攝影、照片精修，標書制作，打印，翻譯，搬家，電腦、手機維修等業(yè)務。調查過程中發(fā)現的，常見的公司注冊，代理記賬、辦稅，配音、視頻制作，商標注冊等業(yè)務涉及最多，分別涉及73家，57家，28家和25家店鋪。

③有效評價數量是指商品評價數量減去被折疊評價數量，即客戶實際做出評論的數量。

④有效評價率是指有效評價數量占商品評價數量的比例。

⑤《刑法》（2021）第二百二十九條：【提供虛假證明文件罪】承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務、保薦、安全評價、環(huán)境影響評價、環(huán)境監(jiān)測等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；有下列情形之一的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金：（一）提供與證券發(fā)行相關的虛假的資產評估、會計、審計、法律服務、保薦等證明文件，情節(jié)特別嚴重的；（二）提供與重大資產交易相關的虛假的資產評估、會計、審計等證明文件，情節(jié)特別嚴重的；（三）在涉及公共安全的重大工程、項目中提供虛假的安全評價、環(huán)境影響評價等證明文件，致使公共財產、國家和人民利益遭受特別重大損失的。有前款行為，同時索取他人財物或者非法收受他人財物構成犯罪的，依照處罰較重的規(guī)定定罪處罰?！境鼍咦C明文件重大失實罪】第一款規(guī)定的人員，嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。