高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)研究

蔣馨瑩

一、前言

高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展至今，在保障高校資產(chǎn)的安全完整、教育經(jīng)費(fèi)的合規(guī)使用、黨風(fēng)建設(shè)的廉潔清正等各個(gè)方面都作出了積極的貢獻(xiàn)。但隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，高校內(nèi)部管理運(yùn)行機(jī)制的深化，尤其是權(quán)利下放、辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，使得高校審計(jì)工作更加任重道遠(yuǎn)。因此，我們要借助教育審計(jì)改革的東風(fēng)，結(jié)合目前內(nèi)審工作中存在的問(wèn)題，注重內(nèi)審創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)研究，有力激發(fā)內(nèi)審活力，創(chuàng)造良好內(nèi)審環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)審成果運(yùn)用。

二、部分高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

（一）審計(jì)方式陳舊、方法單一，審計(jì)效果差

部分高校內(nèi)部審計(jì)工作較為被動(dòng)，多以事后查錯(cuò)為主，事前預(yù)防和事中監(jiān)督工作不到位，不能很好的達(dá)到防止舞弊的效果。尤其是基建項(xiàng)目，往往采取單一的事后監(jiān)督審計(jì)方式，最后即便能夠?qū)徲?jì)出制度或管理上的漏洞，卻也無(wú)法彌補(bǔ)已經(jīng)損失的資金了。財(cái)務(wù)審計(jì)傾向于以賬論賬，不能做到多部門(mén)的數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，易造成審計(jì)工作流于形式、浮于表面；工程審計(jì)較之前些年有些許改善，基本能做到按施工進(jìn)度進(jìn)行預(yù)結(jié)算等常規(guī)審計(jì)，但審計(jì)范疇不夠全面；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不深入，不能真正做到審事議人。單一陳舊的審計(jì)方式弊端日益顯現(xiàn)，讓審計(jì)監(jiān)督流于形式，影響了審計(jì)效果。

（二）審計(jì)手段過(guò)于傳統(tǒng)，已無(wú)法適應(yīng)信息化環(huán)境下的審計(jì)要求

部分高校內(nèi)部審計(jì)仍沿用老舊的財(cái)務(wù)查賬手段，勞動(dòng)強(qiáng)度大，且難以在海量龐雜的數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)異常項(xiàng)目，審計(jì)的廣度和深度都被大打折扣。與會(huì)計(jì)電算化相比，審計(jì)電算化沒(méi)有軟件市場(chǎng)的強(qiáng)力支撐，再加之審計(jì)人員的年齡結(jié)構(gòu)不均衡，老一輩審計(jì)人員在電算化學(xué)習(xí)方面積極程度不高，普及程度難以提高。審計(jì)部門(mén)無(wú)法實(shí)現(xiàn)與其他各部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，不能實(shí)現(xiàn)信息一體化，審計(jì)數(shù)據(jù)不全面，審計(jì)速度得不到提升，差錯(cuò)率難以下降，審計(jì)工作事倍功半。審計(jì)工作模式已漸漸跟不上飛速變化的信息時(shí)代。

（三）內(nèi)部組織管理松散、內(nèi)審人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)欠佳，審計(jì)效率低

部分高校內(nèi)部組織管理環(huán)境不佳，審計(jì)工作不被高層領(lǐng)導(dǎo)重視，進(jìn)而存在審計(jì)部門(mén)被其他部門(mén)輕視、工作配合度不高的現(xiàn)象，被審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)審工作缺乏理解和認(rèn)同感，審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中阻礙較大，審計(jì)披露效率較低；審計(jì)部門(mén)人員多從其他部門(mén)調(diào)派委任：從財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門(mén)調(diào)派的人員缺乏全面審計(jì)和法律方面的相關(guān)知識(shí)，經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)尚可擔(dān)任各自專(zhuān)長(zhǎng)領(lǐng)域的審計(jì)工作；但小部分審計(jì)人員從任課教師調(diào)派委任的，其從業(yè)經(jīng)歷與審計(jì)相關(guān)度較小，培訓(xùn)時(shí)間也短，委實(shí)難以勝任審計(jì)工作。總的來(lái)說(shuō)，當(dāng)前的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)中，財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律全面多能型人才匱乏，審計(jì)理念和視野受限；除此之外，部分審計(jì)人員溝通和表達(dá)能力欠佳，影響審計(jì)進(jìn)程。

（四）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制不健全，整改問(wèn)責(zé)力度不到位，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率低

高校內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，非強(qiáng)制性決定了各高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用程度不一。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制不健全、整改問(wèn)責(zé)力度不到位，是一些高校審計(jì)工作中存在的問(wèn)題：審計(jì)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得不到整改和規(guī)范，整改了但仍達(dá)不到預(yù)期要求，整改拖沓、推諉扯皮、不了了之等等，都影響了高校內(nèi)部審計(jì)工作效果。

三、高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)研究

（一）高校內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新研究——善思考

1.善思妙用——強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部控制，結(jié)合實(shí)際審計(jì)工作，變換和改進(jìn)審計(jì)方法，健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，保障高校資產(chǎn)的安全與完整。加強(qiáng)工程審計(jì)全面監(jiān)管，事前與建設(shè)主管部門(mén)多做溝通，提供有效建議，參與招投標(biāo)和各環(huán)節(jié)驗(yàn)收工作等，從合同入手，全方位控制工程造價(jià)。堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)照章辦事，將任期考核與任期責(zé)任逐步掛鉤結(jié)合。審計(jì)方式現(xiàn)代化，必須與時(shí)俱進(jìn)，不能以單一的手工查賬模式來(lái)完成，可以通過(guò)線上審計(jì)、數(shù)據(jù)比對(duì)等方式來(lái)獲取快速反饋，增加審計(jì)工作的廣度與深度；專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)不能全部依托外部第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門(mén)可適當(dāng)介入，多聽(tīng)取第三方機(jī)構(gòu)意見(jiàn)，并結(jié)合實(shí)際提出合理化建議，在第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)形成初步結(jié)論后進(jìn)行二次復(fù)審，提高審計(jì)質(zhì)量。除發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能之外，還要進(jìn)一步增強(qiáng)服務(wù)職能，更新觀念，自覺(jué)向高層次“參謀手”靠攏，助力高校經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)管理效益。

2.重在預(yù)防——為滿足新形勢(shì)下的教育審計(jì)要求，高校內(nèi)審工作必須要有“前瞻性”：創(chuàng)新審計(jì)方法，摒棄單一的事后審查方式，事前、事中、事后審計(jì)多管齊下，并注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，重防范、重止損。尤其是在基建工程審計(jì)方面，要及時(shí)建立健全專(zhuān)門(mén)的基建工程審計(jì)管理制度，注重人才儲(chǔ)備，加強(qiáng)業(yè)務(wù)素養(yǎng)建設(shè)，強(qiáng)調(diào)工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督。此外，隨著新型建筑材料、新型建筑工藝的出現(xiàn)和應(yīng)用，建筑市場(chǎng)飛速變化，審計(jì)人員除了要及時(shí)跟緊造價(jià)管理部門(mén)的信息發(fā)布，還要廣開(kāi)思路，采取多種方式主動(dòng)收集最新的市場(chǎng)價(jià)格信息，及時(shí)了解行情、與市場(chǎng)接軌。注重現(xiàn)場(chǎng)勘察跟進(jìn)審計(jì)，防止審計(jì)滯后造成的現(xiàn)場(chǎng)無(wú)法查證、證據(jù)無(wú)法收集等后果。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)信息化創(chuàng)新研究——知大勢(shì)

1.思維提升——改變高校內(nèi)審人員的固化思維，著重?cái)?shù)字化審計(jì)思維熏陶。在信息化浪潮翻涌的今天，高校內(nèi)審信息化不但能夠讓審計(jì)工作提質(zhì)增效，也與審計(jì)方法的創(chuàng)新緊密相連。通過(guò)信息化技術(shù)引進(jìn)、融合、使用，來(lái)推進(jìn)審計(jì)方法的創(chuàng)新。同時(shí)，審計(jì)信息化數(shù)字化的利用也要求高校內(nèi)審人員不斷推進(jìn)和研究新的審計(jì)方法，對(duì)于審計(jì)人員自身的能力提升也大有益處。因此，高校內(nèi)審人員需知大勢(shì)、順大勢(shì)，充分認(rèn)識(shí)到信息化審計(jì)、數(shù)字化審計(jì)的必要性，同時(shí)也要讓校方領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化的重要性和迫切感，形成自上而下的全員重視，才能讓內(nèi)審工作事半功倍。

2.平臺(tái)搭建——重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，搭建高校內(nèi)部信息共享平臺(tái)。有些高校需要開(kāi)發(fā)一套全新的審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，這是一個(gè)相對(duì)漫長(zhǎng)不易的過(guò)程，需要校方領(lǐng)導(dǎo)的思想重視和資金投入，并且在平臺(tái)搭建和軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中注重實(shí)用性；還有一些高校已經(jīng)搭建了信息化平臺(tái)，但只是僵化地購(gòu)買(mǎi)安裝市面上的信息系統(tǒng)，沒(méi)有根據(jù)自身學(xué)院的業(yè)務(wù)范圍和特點(diǎn)在泛化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行篩選、改進(jìn)功能，導(dǎo)致資金投入不少，利用效果實(shí)在欠佳。這就需要此類(lèi)高校在原有的平臺(tái)基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步開(kāi)發(fā)，如：在智慧校園的基礎(chǔ)上，加快整合財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、教務(wù)、科研等建設(shè)資源，改善數(shù)據(jù)集采的方式等等，努力實(shí)現(xiàn)信息一體化，提高平臺(tái)使用實(shí)效。

3.系統(tǒng)配套——配套提升系統(tǒng)兼容性，增加審計(jì)部門(mén)的訪問(wèn)權(quán)限，開(kāi)通數(shù)據(jù)上傳端口等等，讓內(nèi)審部門(mén)真正實(shí)現(xiàn)信息掌控。信息化審計(jì)平臺(tái)的搭建只是第一步，后續(xù)的使用和維護(hù)更加重要。許多高校在信息化審計(jì)的應(yīng)用過(guò)程中不順手、效率不提返降，就是沒(méi)有做好系統(tǒng)兼容，或者沒(méi)有具體結(jié)合審計(jì)工作中的問(wèn)題進(jìn)行后續(xù)的系統(tǒng)改進(jìn)和完善，造成信息化平臺(tái)形同虛設(shè)、資源浪費(fèi)。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)組織管理、人才隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新研究——找差距

1.組織管理優(yōu)化提升——中華人民共和國(guó)教育部令第47 號(hào)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)47 號(hào)令）中明確提出，應(yīng)設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建議根據(jù)工作需要可成立審計(jì)委員會(huì)。目前大多數(shù)高校已設(shè)立專(zhuān)門(mén)審計(jì)部門(mén)，部門(mén)人員一般各司其職，分別或交叉對(duì)應(yīng)預(yù)決算審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。但教育審計(jì)改革對(duì)高校內(nèi)審的工作范疇有了更高的要求，除原有的幾大類(lèi)審計(jì)事項(xiàng)外，還需主動(dòng)開(kāi)展資產(chǎn)管理審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等等，這就要求高校內(nèi)審對(duì)照文件找差距，對(duì)照他校找差距，將內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新優(yōu)化，做好業(yè)務(wù)區(qū)塊分工，覆蓋住現(xiàn)有的審計(jì)業(yè)務(wù)盲區(qū)。在做好內(nèi)審部門(mén)結(jié)構(gòu)調(diào)整的同時(shí)，校領(lǐng)導(dǎo)要加大內(nèi)審宣傳力度，讓全體教職工都了解到內(nèi)審的功能和作用，不能把內(nèi)部審計(jì)人員當(dāng)作“找茬”的對(duì)立面，要以積極的心態(tài)主動(dòng)配合，從而支持內(nèi)審工作的開(kāi)展。

2.人才隊(duì)伍全面建設(shè)——47 號(hào)令文中指出“單位應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)工作所需人員編制，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，合理配備具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理、工程、信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員?？倢徲?jì)師、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、管理等專(zhuān)業(yè)背景或工作經(jīng)歷?！边@也就要求高校內(nèi)審隊(duì)伍的組合結(jié)構(gòu)需要進(jìn)一步優(yōu)化，不能簡(jiǎn)單地全部從紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門(mén)直接調(diào)用。當(dāng)然，并非不可以調(diào)用，但選用時(shí)應(yīng)從人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、管理才能、溝通技巧等多方面綜合考慮。優(yōu)化人才供給機(jī)制，破除“唯學(xué)歷論”，向市場(chǎng)人才轉(zhuǎn)向，廣拋橄欖枝；破除“唯證書(shū)論”，向業(yè)務(wù)性人才轉(zhuǎn)向，努力改變目前審計(jì)人員重理論輕實(shí)踐的現(xiàn)象；破除“唯職稱(chēng)論”，向綜合性人才轉(zhuǎn)向，扭轉(zhuǎn)職稱(chēng)效應(yīng)造成的不良局面。按照目前大多數(shù)高校審計(jì)部門(mén)的人員結(jié)構(gòu)來(lái)看，工程造價(jià)、法律、計(jì)算機(jī)人才都比較緊缺，在儲(chǔ)備此類(lèi)型人才的同時(shí)還要注意年齡層的搭配；而審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人則應(yīng)當(dāng)偏向選取復(fù)合型人才擔(dān)任。內(nèi)審部門(mén)的人員數(shù)量也需擴(kuò)充到位，避免人員少、身兼數(shù)職、審計(jì)任務(wù)過(guò)重造成的審計(jì)滯后、難以開(kāi)展等問(wèn)題。人才隊(duì)伍的選取、調(diào)整和擴(kuò)充尤為重要，而后續(xù)的人員培訓(xùn)和自身學(xué)習(xí)也必不可少。內(nèi)審人員培訓(xùn)要注重個(gè)性化，培訓(xùn)內(nèi)容要根據(jù)內(nèi)審人員的崗位而定、根據(jù)內(nèi)審人員目前的審計(jì)水平而定，不能“一刀切”，要保證培訓(xùn)的有效性，注重審計(jì)業(yè)務(wù)能力的提升。除了定期、不定期的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)之外，可根據(jù)各個(gè)高校自身情況制定內(nèi)審人員激勵(lì)制度，鼓勵(lì)鞭策內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)、自主學(xué)習(xí)、提高技能。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用創(chuàng)新研究——抓落實(shí)

1.強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)——制定后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，完善后續(xù)審計(jì)相關(guān)制度，明確被審計(jì)整改主體，讓被審計(jì)主體有章可循，跟蹤落實(shí)審計(jì)責(zé)任，讓內(nèi)審部門(mén)有束可約。后續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定是審計(jì)整改的前提。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定要因地制宜，在遵循法律法規(guī)、迎合管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，高校內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)、存在的問(wèn)題、解決的難度和時(shí)長(zhǎng)等方面來(lái)提出可行性高、可量化性的整改意見(jiàn)，如可根據(jù)具體情況制定出整改臺(tái)賬，抓住審計(jì)的重點(diǎn)，規(guī)定合理的整改時(shí)限，制發(fā)整改配檔表等。內(nèi)審結(jié)果應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，務(wù)必讓校領(lǐng)導(dǎo)知曉審計(jì)結(jié)果，有助于提高整改力度；對(duì)于易生漏洞和典型性事件，可報(bào)予院領(lǐng)導(dǎo)并經(jīng)商議和批準(zhǔn)后加入管理制度中。在規(guī)定的整改期限里，被審計(jì)主題按照臺(tái)賬條目進(jìn)行“一改一銷(xiāo)”逐條消化，定期按時(shí)上報(bào)整改情況；內(nèi)審部門(mén)應(yīng)分階段跟進(jìn)整改進(jìn)度，狠抓落實(shí)，確保整改任務(wù)按時(shí)保質(zhì)完成。同時(shí)，在后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程中，內(nèi)審人員能夠總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)不足，注意那些實(shí)際執(zhí)行起來(lái)有困難的環(huán)節(jié)、執(zhí)行過(guò)程中暴露出的新問(wèn)題等等，核實(shí)是否有漏審事項(xiàng)和錯(cuò)審事項(xiàng)，還有哪些需要糾正和補(bǔ)充的問(wèn)題，讓審計(jì)整改工作切實(shí)可行、充分有效，真切發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督服務(wù)職能，真正做到為實(shí)現(xiàn)高校目標(biāo)任務(wù)服務(wù)。

2.部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制——健全審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，建立多維度問(wèn)責(zé)鏈條，各層級(jí)歸口部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)務(wù)必落實(shí)實(shí)體責(zé)任。內(nèi)審部門(mén)作為各部門(mén)的整改紐帶，要進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果共用、信息共享，確保整改的暢通性和時(shí)效性。結(jié)合高校實(shí)際，內(nèi)審部門(mén)與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、人事等部門(mén)互通，通過(guò)對(duì)被審計(jì)主體的全面了解和綜合考評(píng)，可全面衡量被審計(jì)主體，從而得出真實(shí)、全面、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)于整改不力的部門(mén)，高校內(nèi)審部門(mén)可以與聯(lián)動(dòng)部門(mén)協(xié)作，就其整改不力的原因、阻力進(jìn)行約談、調(diào)查，態(tài)度惡劣拒不配合的，可以斟酌批評(píng)通報(bào)，或納入個(gè)人和部門(mén)考核中。在各部門(mén)充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能的情況下，根據(jù)各高校自身的管理層面，可制定出較為順暢的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，提高部門(mén)聯(lián)動(dòng)性，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督更好實(shí)現(xiàn)。

3.力推制度執(zhí)行——對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，如實(shí)匯報(bào)至高校領(lǐng)導(dǎo)層，并經(jīng)過(guò)多方分析討論，結(jié)合內(nèi)審制度規(guī)定，內(nèi)審部門(mén)最終應(yīng)提出相對(duì)合理的處罰建議，尤其對(duì)于態(tài)度輕視、屢審屢犯的現(xiàn)象要加大經(jīng)濟(jì)處罰力度，重點(diǎn)問(wèn)責(zé)相關(guān)負(fù)責(zé)人。對(duì)于整改結(jié)果實(shí)施后續(xù)巡視督導(dǎo)，確保整改反饋信息的真實(shí)性，對(duì)于弄虛作假蒙混過(guò)關(guān)的整改項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行加大處罰（視具體情況而定）。切實(shí)保障整改質(zhì)量，提升審計(jì)成果的應(yīng)用程度。

4.成果檔案建庫(kù)——建立審計(jì)成果檔案庫(kù)，提高審計(jì)成果利用率。提高高校管理層對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的認(rèn)知，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，尋求內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的新形式。通過(guò)審計(jì)成果檔案庫(kù)的建立，可在恰當(dāng)層面實(shí)行內(nèi)審成果信息共享，避免審計(jì)成果的閑置。

總之，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，要兼具服務(wù)和監(jiān)督功能，提升教育審計(jì)管理能力，切實(shí)推進(jìn)教育審計(jì)改革，為高校內(nèi)部治理和全面發(fā)展助力。