新政府會計制度下體育事業(yè)單位固定資產核算與管理探討

潘施玫

一、前言

（一）研究背景

我國正處在轉型發(fā)展的關鍵時期，需要政府會計提供更加真實準確的信息。傳統(tǒng)會計過去采用收付實現制的核算方法，與多種會計制度并存交叉，核算方式存在差別。由于存在多種會計制度，導致會計信息可比性不強，不利于財務會計報告的編制，影響了政府信息的質量，難以滿足政府利用信息進行決策和社會公眾知情的需要。新《政府會計制度》的實施，構建了全新的政府會計體系，有利于事業(yè)單位的規(guī)范發(fā)展。

（二）研究意義

隨著《“十四五”體育發(fā)展規(guī)劃》的頒布，點明了2035 年體育強國建設遠景目標和“十四五”時期體育發(fā)展的主要目標，將使競技體育實力再上新臺階、青少年體育發(fā)展進入新階段、體育產業(yè)發(fā)展形成新成果，以及落實全民健身國家戰(zhàn)略，把推進健康中國建設放在突出位置。體育強國的建設，離不開體育場館設施的建設和體育器材等投入。體育事業(yè)單位主要包括競技體育、群眾體育、體育產業(yè)等類型，一般都有較多的固定資產，而且專業(yè)性較強，分類亦較多。固定資產的核算與管理是財務管理的重要內容，對體育事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展有重大影響，為體育事業(yè)單位的正常運轉提供重要保障。本文對新會計制度給固定資產核算帶來的影響進行了研究，分析體育事業(yè)單位固定資產核算與管理存在的問題，對體育事業(yè)單位的固定資產核算與管理提出了一些建議。

二、政府會計制度背景下體育事業(yè)單位固定資產核算的變化分析

（一）資產定義和確認

在新會計制度中，關于單位資產的范圍，進行了重新劃分，對于單位的專項資產，如公共基礎設施、文物文化資產、儲備物資、保障性房產等，要求新增加科目，并獨立列示核算。如此，不僅可以真實反映單位履職情況，還能進一步明確單位資產的本質特征。由此，關于資產的確認，由以往的價值劃分，逐漸向本質導向變化。

（二）資產計量

在新會計制度出臺后，關于資產的計量也做出了明確要求，針對全部政府會計主體，要求均要進行資產計提折舊，對于無需計提折舊的資產也進行了明確的說明。在折舊年限方面，新增了預計實現服務或者利益期限、損耗程度、法律法規(guī)限制等因素的描述。在應用指南中，針對各類資產，也根據內容差異，明確界定了具體折舊年限。在折舊方法方面，提出了平均年限法、工作量法等折舊方法，關于計提的時間點，要求如果是當月增加的，則應在當月計提，如果當月減少的，則當月無需計提。關于資產的計提折舊，不管是科目設置方面，還是會計核算方法方面，在政府會計制度中均做了調整，本來會計科目為累計折舊的，調整之后增加了固定資產四字，即固定資產累計折舊，目的是將該會計科目同其他科目區(qū)別開來，如保障性住房累計折舊科目。在新制度中，折舊核算遵循權責發(fā)生制要求，因此在財務會計中進行計提折舊，而預算會計則無需處理。在對資產計提折舊時，結合折舊費用的特點和性質，借方記費用，貸方記固定資產累計折舊[1]。

（三）資產處置及披露

在新會計制度中，關于資產的處置核算，進行了完善和細化。對于事業(yè)單位盤盈虧、報廢、損壞的資產，要求依據資產價值，納入待處理財產損益科目。在明確原因之后，經審核批準，才能進行轉銷。在資產披露方面，新制度頒布實施后，要求更為全面，如附注方面，要求不僅要對資產分類以及折舊方法、年限等進行披露，還要對相關科目期初/末，本期變化情況等內容進行披露，一共包含九方面的內容要進行披露，披露更加規(guī)范。

三、政府會計制度實施對體育事業(yè)單位固定資產核算產生的影響

（一）客觀準確全面反映單位資產情況

在新會計制度出臺后，關于固定資產，做出了新的定義，尤其是強調了資產同會計主體之間在業(yè)務層面的密切關聯(lián)性。對于資產的核算，進一步細化了范圍，需要通過核算資產價值情況、使用效果等內容，能夠全面的反映體育事業(yè)單位資產狀況。

（二）推動計提折舊規(guī)范化

在資產核算方面，對會計主體計提折舊做出了明確要求，在一定程度上解決了以往固定資產計提折舊過程中積極性不高的問題。在固定資產操作指南實施后，體育事業(yè)單位在資產的計提折舊過程中，既有了理論依據，也有了操作指導。此外，在折舊年限方面，也進行了統(tǒng)一，不管是折舊方法，還是計提時點，均進行了規(guī)范，目的在于防止針對同一資產，不同事業(yè)單位折舊年限不一樣的問題，提升了會計數據的可比較性。在新會計制度實施后，就累計折舊科目而言，不再是閑置科目，其在資產負債表中將發(fā)揮更大的作用，能切實反映單位資產的價值情況。

（三）保障會計信息質量

首先，在資產的價值確認方面，新會計制度出臺后，不管是初始計量，還是之后的支出、處置等，均設計了詳細的操作步驟和流程說明，在對固定資產進行價值確認過程中，將資產評估納入其中，能夠使得成本核算更為科學，準確性大大提升，同時也在一定程度上使得資產名義價值更為規(guī)范，避免了在資產確認環(huán)節(jié)，出現濫用名義價值的情況。其次，關于計提折舊核算，對于資產使用過程中產生的損耗，根據使用年限情況分配至各個會計期間費用中，通過資產累計折舊余額，來反映資產在生命周期內的產業(yè)消耗總量情況，可以更為準確全面的反映消耗和利用效率。如此，在計提折舊之后，資產的實際價值將會更加真實準確，更符合實際情況。對于折舊費用，納入成本核算范疇，遵循會計配比原則，能夠客觀展現體育事業(yè)單位的運營狀況，如此，在單位的收入考核、成本考核過程中，能夠為其提供全面、有效的財務數據支持。最后，完善了處置核算，關于固定資產的歸集，不管是盤盈/虧，還是損毀，會先將其納入待處理財產損溢科目，如此確保了無論是政府會計，還是企業(yè)會計，關于會計科目，即待處理財產損溢，都能保持一致。這些都能使得資產價值得到了更為準確的反映，同時實現了確認方式、核算方法、處置方式等方面的優(yōu)化，因此會計信息質量大大提高。

（四）提升資產管理水平

按照新會計制度對固定資產進行核算，能夠將固定資產的真實狀態(tài)在固定資產價值中充分體現出來，直觀顯示出固定資產的損耗情況，為固定資產決策提供依據。將折舊費用納入成本費用，能讓體育事業(yè)單位更加重視固定資產管理工作，增強科學管理固定資產的意識，提升固定資產管理水平。此外，各管理部門之間要密切配合，尤其是財務部門與固定資產管理部門要建立合作機制，及時對賬，確保信息一致，有利于提升資產管理水平。

（五）核算量增加，要求更嚴格

采取平行記賬、雙分錄的方式對固定資產業(yè)務進行核算，在收付實現制的基礎上采取權責發(fā)生制的核算方法，反應固定資產支出的預算口徑一致，會計信息能夠體現固定資產的真實情況，讓會計核算功能更加完善。平行記賬讓會計人員的工作量大為增加，會計核算需要承擔更多的任務。按照新會計準則對固定資產核算的要求，對固定資產的確認、折舊和披露等有了新的要求。體育事業(yè)單位要認真領會新準則的內涵，做好會計核算工作。

四、體育事業(yè)單位固定資產核算與管理存在的問題

（一）固定資產分類不科學，影響折舊和管理

體育事業(yè)單位一般除了辦公建筑、體育場館設施、專業(yè)訓練器材外，還有大量辦公設備以及輔助設備等固定資產。固定資產類別不同，折舊年限相應不同。有些體育事業(yè)單位沒有嚴格執(zhí)行《固定資產分類與代碼》國家標準對固定資產分類以及《政府會計準則第3 號——固定資產》應用指南對固定資產折舊年限的規(guī)定。體育事業(yè)單位通常存在空調類資產分類混亂，如：空調類制冷4 000 kcal/h 及以下的屬“空氣調節(jié)電器”，以上者屬“制冷空調設備”，這兩類資產對應的折舊年限分別是不低于5 年的電氣設備和不低于10 年的機械設備；此外，輔助設備沒有按照資產的功能進行分類而是籠統(tǒng)地分到“專用設備——體育設備”等情況，這些資產分類和折舊年限不恰當，不能準確反映固定資產的累計折舊和凈值，使得財務報表信息失真，影響會計信息質量，不便對資產的管理。

（二）部分體育場館設施等長期沒有辦理竣工財務決算

體育場館設施等建設工程竣工財務決算是反映該場館設施建設成果和財務狀況并最終核定新增固定資產價值的重要依據。體育事業(yè)單位部分存在場館設施完工并投入使用后長期未辦理竣工財務決算，僅按“在建工程”賬面價值暫估轉入“固定資產”，無法如實反映該場館設施的實際造價，影響財務數據的真實性、準確性、完整性。

（三）未能定期全面盤點

體育事業(yè)單位固定資產數量、種類多、專業(yè)性強，資產管理人員配備及專業(yè)能力有限，難以做到定期全面盤點。由于全面盤點需要較長時間，資產管理部門往往通過使用部門自行盤點兼抽盤的方式來完成盤點，難以掌握單位資產的全面狀況，如：資產標簽殘舊脫落沒有及時更新，導致資產調撥和處置時“張冠李戴”；閑置資產無法掌握不便調配使用；外出訓練、比賽帶用的固定資產是否及時歸還失去監(jiān)控；盤盈、盤虧資產沒有及時清查處理；已無法使用資產沒能及時申報處置報廢，難以保證賬實相符，不利于提高資產的使用效率。

（四）缺乏完善的內部控制制度或制度未得到有效執(zhí)行

體育事業(yè)單位一些人員往往重訓練比賽業(yè)務，輕管理，資產管理的意識不高，缺乏完善的從固定資產購置——驗收——領用——盤點與管理——處置報廢的資產完整生命周期的內部控制管理制度。有些制度形同虛設，在實際工作中并未嚴格按照制度執(zhí)行，如：驗收制度、盤點制度執(zhí)行不到位，流于形式。制度建設不完善，難以做到明確分工與責任，沒有約束力，亦使得制度未得到有效執(zhí)行，固定資產的核算與管理就難以準確與規(guī)范[2]。

五、政府會計制度背景下體育事業(yè)單位優(yōu)化固定資產核算管理的有效對策

（一）規(guī)范會計核算，注重防范會計制度改革面臨的風險和挑戰(zhàn)

規(guī)范的會計核算，才能確保會計信息不失真，高質量的會計信息不僅能夠提升決策效率，還能確保決策科學，因此，在固定資產的會計核算過程中，體育事業(yè)單位應嚴格遵循新會計制度要求，切實開展規(guī)范會計核算工作。作為單位的核算人員，應通過加強對專業(yè)知識的學習與行業(yè)溝通，明確固定資產的分類與折舊年限。此外，應勇于面對新政府會計制度改革帶來的挑戰(zhàn)，不管是財務核算，還是報表編制披露，均應以新會計制度為導向和依據，確保會計信息真實準確[3]。

（二）加強部門溝通，提升竣工財務決算意識

體育事業(yè)單位財務、基建部門要加強溝通協(xié)作，要重視竣工財務決算，加強相關法律法規(guī)制度的學習，及時編制竣工財務決算，避免項目的建設、使用、管理單位相分離，不能使工程建設與資產管理出現“脫節(jié)”，才能保證場館施設等基建項目資產價值的真實性、準確性，維護國有資產的安全完整。

（三）加快推動資產管理信息化建設，做好固定資產全面盤點

體育事業(yè)單位應按制度要求，定期全面地對固定資產進行清查盤點。一方面，要加強資產管理人員的配備，細化崗位職責，并提升其專業(yè)能力，以保證盤點工作順利開展。另一方面，可加快推動資產管理信息化建設。一是從資產驗收入庫信息化、資產領用登記信息化、資產使用者登記變更信息化等內容入手，通過基于信息化系統(tǒng)重塑管理流程，以實現單位內部多系統(tǒng)或者平臺相互融通，從而提升單位資產管理效率和質量。二是可以通過考評委托外部機構，由其結合本單位實際需要，針對性設計以及研發(fā)能夠滿足功能要求的固定資產管理系統(tǒng)，以推動資產入庫管理、使用管理、盤點管理、處置管理等關鍵流轉環(huán)節(jié)信息化、智能化、自動化，減少資產管理中的失誤，減輕全面清查盤點的難度與工作量，做到能及時、全面掌握單位資產狀況，提升資產管理水平和效率，優(yōu)化固定資產資源配置[4]。

（四）優(yōu)化制度體系，完善內部控制管理制度

在會計制度改革后，提出了許多新要求，這其中有會計核算方面的，也有其他方面的。有效的內部控制管理制度有利于約束、規(guī)范固定資產的日常管理。作為體育事業(yè)單位，應注重以新會計制度為導向和依據，不斷優(yōu)化核算規(guī)程，完善內部控制管理制度，提高對資產“全生命周期”的過程控制意識，加強對固定資產的動態(tài)化、精細化管理，以全面提升資產核算與管理專業(yè)能力，優(yōu)化固定資產資源配置。首先，應制定科學的工作流程圖，結合單位實際，對流程圖進行重新設計，以規(guī)范的流程強化對財務與資產管理工作的約束，如應制定合理的固定資產預算編制流程，完善采購流程，完善驗收管理流程，細化資產領用標準和要求，合理確定資產維護周期和流程，明確資產處置流程等，將固定資產的立項、配置、采購、驗收、登記、使用、維護、調撥、處置及財務核算等規(guī)定在制度中載明，通過流程優(yōu)化，提高資產管理工作的可操作性，對固定資產管理進行規(guī)范。其次，應健全監(jiān)督體系，對資產管理的責任進行明確劃分，責任到崗，包括管理責任和使用責任，同時，強化內部審計的監(jiān)督與促進整改作用。對于財務核算崗，要求做到同資產管理崗相互分離；對于資產采購部門，要求及時進行固定資產驗收與登記，避免長期不報銷不登記；要嚴格落實定期盤點制度，避免出現賬實不一致的現象。最后，體育事業(yè)單位為強化對固定資產的有效管理，保障資產安全，發(fā)揮資產最佳使用效益，還應加大內控制度宣傳力度，增強全員責任觀念，制度意識，以制度為剛性標尺，嚴格落實管理制度，以保障固定資產科學化、規(guī)范化管理[5]。

六、結語

綜上所述，對政府會計制度進行改革，適應了經濟社會發(fā)展的需要。從收付實現制度轉為權責發(fā)生制度，符合會計改革的國際趨勢，適應了社會發(fā)展的方向，更能體現體育事業(yè)單位的實際情況，讓會計信息更加透明。新會計制度優(yōu)化了固定資產的核算方法，使體育事業(yè)單位的成本費用更加真實，有利于固定資產的管理。