大數(shù)據(jù)背景下全面預(yù)算管理在公路建設(shè)企業(yè)的創(chuàng)新實(shí)踐

張青 （廣東省公路建設(shè)有限公司財務(wù)部 廣東廣州 510420）

一、引言

高速公路的快速發(fā)展，大大縮短了省際之間、重要城市之間的時空距離，加快了區(qū)域間人員、商品、技術(shù)、信息的交流速度，有效降低了生產(chǎn)運(yùn)輸成本，在更大空間上實(shí)現(xiàn)了資源有效配置，拓展了市場，對提高企業(yè)競爭力、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步都起到了重要的作用。

由于公路項(xiàng)目持續(xù)時間長，事前需要提前規(guī)劃，事中需要嚴(yán)格控制，事后更加需要對項(xiàng)目進(jìn)行全方位考核，因此，全面預(yù)算管理在公路建設(shè)企業(yè)中得以廣泛運(yùn)用，以維持企業(yè)經(jīng)營管理活動的持續(xù)平穩(wěn)進(jìn)行。但是企業(yè)在運(yùn)用預(yù)算管理的同時也存在一些不足，如計劃大于過程的傳統(tǒng)預(yù)算管理理念以及缺乏由下至上反饋渠道的管理模式阻礙了全面預(yù)算在實(shí)際工作中發(fā)揮作用，導(dǎo)致公路建設(shè)企業(yè)并沒有按照科學(xué)合理的方法進(jìn)行管理。因此，企業(yè)要想在建設(shè)高速公路的同時，實(shí)現(xiàn)公路質(zhì)量、建設(shè)速度和經(jīng)濟(jì)效益相平衡，必須創(chuàng)新自身的財務(wù)管理模式。本文基于BD 高速公路公司財務(wù)管理現(xiàn)狀，分析公路建設(shè)企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的不足和產(chǎn)生的根源，對全面預(yù)算管理的相關(guān)研究領(lǐng)域作進(jìn)一步的延伸，探索大數(shù)據(jù)技術(shù)在公路建設(shè)企業(yè)全面預(yù)算管理中的實(shí)際運(yùn)用，并對實(shí)際運(yùn)作提出相關(guān)建議。

二、高速公路公司全面預(yù)算管理實(shí)施現(xiàn)狀

（一）案例公司基本情況

BD 公路公司于2009年9月成立，負(fù)責(zé)投資、建設(shè)、經(jīng)營管理某段高速公路AB 段項(xiàng)目、C 項(xiàng)目以及D 項(xiàng)目。其中，D 項(xiàng)目連接A 地至B 地，是高速南北大通道的南段組成部分，是大灣區(qū)的產(chǎn)業(yè)脊梁。該項(xiàng)目于2013年1月建成試通車，但因投資成本較大，目前尚未實(shí)現(xiàn)盈利，且目前建設(shè)期所融入的銀團(tuán)貸款已進(jìn)入還款高峰期，營運(yùn)期資金缺口較大；C 項(xiàng)目和C 地東延線項(xiàng)目位于G 省的東西部地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較為落后，線路大致呈東西走向，是G 省一條重要的出省通道，這兩個項(xiàng)目也已分別于2013年底、2014年底建成試通車，但因投資巨大，且地處經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，目前通行費(fèi)收入很低，尚不足以覆蓋營運(yùn)期日常開支，更無法覆蓋還本付息的資金需求，營運(yùn)資金缺口連年攀升，目前基本靠銀行貸款和股東委托貸款來解決。BD 公路公司整體營運(yùn)資金管理存在較大挑戰(zhàn)。

（二）高速公路公司的特征

1.經(jīng)營對象具有特殊性。高速公路運(yùn)營公司對高速公路不具有所有權(quán)，只享有在某段期間內(nèi)的經(jīng)營權(quán)，在經(jīng)營期結(jié)束后需要將公路移交給政府，不再享有對其的控制權(quán)，其收入來源包括車輛通行費(fèi)收入、其他附帶基礎(chǔ)設(shè)施租賃收入或附帶業(yè)務(wù)如服務(wù)區(qū)經(jīng)營收入。由于高速公路本質(zhì)上是社會公共財產(chǎn)，具有公共性、公益性、長久性、耐用性、不可轉(zhuǎn)移性等特點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營的是高速公路特許收費(fèi)權(quán)，而高速公路特許收費(fèi)權(quán)依托的對象是公路實(shí)物資產(chǎn)，公路實(shí)物資產(chǎn)具有基礎(chǔ)性、不可分割性、網(wǎng)絡(luò)性、耐久性、不可移動和社會公益性等多種特征。

2.企業(yè)目標(biāo)的雙重性。在我國，公路建設(shè)企業(yè)大多數(shù)為國有企業(yè)，除了具有為股東創(chuàng)造盈利的經(jīng)營性目標(biāo)外，還具有為整個社會創(chuàng)造財富的公益性目標(biāo)。因此其業(yè)務(wù)和建造活動還會受到國家相關(guān)部門如交通部門等的監(jiān)管和控制。

3.經(jīng)營期限具有限定性。高速公路運(yùn)營公司在規(guī)定的經(jīng)營期后，需要將高速公路的經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)移交給政府。理論上來說，公路建設(shè)企業(yè)可以通過建設(shè)新的公路去維持自身的經(jīng)營活動，但公路的建設(shè)需求并不是無止境的，而且實(shí)際操作中，為了避免舞弊行為，政策要求新的公路建設(shè)企業(yè)承接新項(xiàng)目，公路建設(shè)公司的經(jīng)營期限具有限定性。

（三）高速公路公司全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

1.預(yù)算管理工具利用率有待進(jìn)一步提高。對于大多數(shù)高速公路公司而言，現(xiàn)階段，高速公路公司管理層大多將預(yù)算管理作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃工具，而沒有將其很好地利用在其他財務(wù)管理活動中。在組織內(nèi)部，財務(wù)管理活動預(yù)算通常以日常銷售活動預(yù)算為起點(diǎn)編制，往往在預(yù)算系統(tǒng)僅起到輔助的作用，即為滿足企業(yè)維持長期經(jīng)營所需的資金需要，根據(jù)收入、生產(chǎn)成本、費(fèi)用支出的預(yù)測結(jié)果配合生產(chǎn)銷售需要預(yù)測未來所需的籌資金額、所應(yīng)調(diào)度的資金金額，是一種會計核算型預(yù)算而不是真正的財務(wù)管理預(yù)算模式。

2.預(yù)算編制方式單一。高速公路公司在編制預(yù)算時仍然以年度為一個預(yù)算期間，自上而下下達(dá)特定期間的預(yù)算目標(biāo)，較少有自下而上的反饋，不能及時根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化和外部行業(yè)變化調(diào)整預(yù)算，存在預(yù)算可能與實(shí)際經(jīng)營活動脫節(jié)的隱患。例如，在2021年的財務(wù)預(yù)算活動中，BD 高速公路公司由于工行存量貸款利率下調(diào)至4%，其當(dāng)年的財務(wù)費(fèi)用有所減少，但是公司未能及時調(diào)整預(yù)算，給控制預(yù)算執(zhí)行活動帶來困難，考核結(jié)果的真實(shí)性也會受到影響。此外，如果編制的預(yù)算能體現(xiàn)企業(yè)價值增加的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，那么公司員工將會更好地知曉各自的努力方向，從而能提高公司運(yùn)營效率，創(chuàng)造價值。但目前BD 高速公路公司仍然以企業(yè)利潤最大化為出發(fā)點(diǎn)計劃節(jié)約支出，以歷史財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的計劃可能無法反映經(jīng)濟(jì)增長的真實(shí)動因。

3.預(yù)算執(zhí)行不到位。高速公路公司的制度建設(shè)還需進(jìn)一步完善，全面預(yù)算計劃執(zhí)行力度需進(jìn)一步加強(qiáng)，業(yè)務(wù)審批效率需進(jìn)一步提高。目前，BD 高速公路公司大部分人事管理預(yù)算計劃都如期執(zhí)行，但這些計劃沒有及時按實(shí)際情況進(jìn)行修訂；財務(wù)管理活動和綜合活動中的一些業(yè)務(wù)存在未編制預(yù)算或者執(zhí)行后再編制預(yù)算的現(xiàn)象；在經(jīng)營管理制度審批上，存在制度未經(jīng)審批就執(zhí)行的狀況。此外，雖然大部分的養(yǎng)護(hù)和物資采購等事項(xiàng)在實(shí)施時都能按照規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)或按照質(zhì)量優(yōu)劣和價格高低篩選采購商，但仍存在部分物資通過委托方式進(jìn)行采購的現(xiàn)象。同時，每年公路養(yǎng)護(hù)工程的實(shí)施進(jìn)度估計頻率和準(zhǔn)確性也有待提高。

4.缺乏全員參與預(yù)算管理的積極性。目前，由于BD 高速公路公司的預(yù)算管理模式是按照集權(quán)式的方式編制，財務(wù)部門承擔(dān)了大部分的預(yù)算工作，容易使其他部門員工缺乏主動參與預(yù)算編制的意識，即使員工在基層工作時發(fā)現(xiàn)問題，可能會因?yàn)楦鞣N原因而不進(jìn)行自下而上的反饋。

5.預(yù)算考核體系有待完善。BD 高速公路公司具有一套科學(xué)、有效的考核體系，但目前并沒有預(yù)算計劃績效考核系統(tǒng)，對于預(yù)算差異，公司僅進(jìn)行差異說明，這會導(dǎo)致預(yù)算計劃無法得到改進(jìn)。為了更好地發(fā)揮預(yù)算管理工具的作用，還需要搭建預(yù)算計劃考核系統(tǒng)。此外，組織內(nèi)部無法采取先進(jìn)的考核手段去檢驗(yàn)項(xiàng)目執(zhí)行情況，對有關(guān)工作人員加以獎勵和處罰，從而造成公司對資源利用率不足。

三、基于大數(shù)據(jù)的預(yù)算管理模式的優(yōu)勢

（一）大數(shù)據(jù)能夠充分發(fā)揮預(yù)算管理作用

隨著全球范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)競爭不斷加劇，是否具有戰(zhàn)略意識，提前規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營活動，有序、科學(xué)地執(zhí)行計劃對企業(yè)發(fā)展十分重要。長期以來，受限于技術(shù)的發(fā)展，預(yù)算管理工具無法精準(zhǔn)地預(yù)測未來業(yè)務(wù)情況并及時調(diào)整，因此其經(jīng)常作為輔助工具運(yùn)用于企業(yè)的財務(wù)管理活動當(dāng)中，無法用于公司戰(zhàn)略規(guī)劃工作。然而，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，基于豐富的數(shù)據(jù)資源庫，預(yù)算不再僅作為核算的輔助手段，而是能不斷地搜集有關(guān)經(jīng)營環(huán)境的信息，對內(nèi)外部環(huán)境加以分析，協(xié)助管理者做出更為科學(xué)合理的管理決策。

（二）大數(shù)據(jù)能夠有效改善企業(yè)的預(yù)算編制方式

目前很多企業(yè)仍采取單一的預(yù)算編制方式，通過企業(yè)財務(wù)人員手動管理，指標(biāo)從下達(dá)到落地實(shí)現(xiàn)需要經(jīng)過層層審核批準(zhǔn)，缺乏對預(yù)算編制的及時調(diào)整，并且整個過程要花費(fèi)較長的時間。而大數(shù)據(jù)的應(yīng)用則可縮短預(yù)算編制的時間并且提高預(yù)算的質(zhì)量。大數(shù)據(jù)技術(shù)通過共建共享所擁有的數(shù)據(jù)資源，在組織內(nèi)部搭建一個上下聯(lián)通、左右互聯(lián)的“信息網(wǎng)”，使組織內(nèi)部可以在短時間內(nèi)接收或發(fā)送各種數(shù)據(jù)，一方面使預(yù)算能夠盡可能根據(jù)真實(shí)可靠的經(jīng)營信息編制，另一方面使各層級、各子公司從信息共享平臺上獲取總體目標(biāo)然后根據(jù)實(shí)際情況快速編制本模塊的業(yè)務(wù)計劃再上傳審核。

大數(shù)據(jù)背景下的財務(wù)平臺能夠提供時效性更強(qiáng)的信息。傳統(tǒng)預(yù)算工作由于按固定預(yù)算期（一般以年度、季度或月度）作計劃，具有預(yù)算滯后的特點(diǎn)。為了解決這些問題，有學(xué)者提出采取滾動預(yù)算的方法編制預(yù)算，即保持一個固定的預(yù)算期，一般為一個會計年度，按月或按季度連續(xù)預(yù)算。具體而言，管理者以上一期的預(yù)算實(shí)施情況為基礎(chǔ)，編制下一期預(yù)算，并按一定的頻率逐期連續(xù)滾動向前推移。然而，滾動預(yù)算所需的數(shù)據(jù)量較大，數(shù)據(jù)本身又復(fù)雜多變難以分析，因此少有企業(yè)采取滾動預(yù)算。數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析、云計算等技術(shù)的應(yīng)用有利于企業(yè)開展?jié)L動預(yù)算模式。

大數(shù)據(jù)背景下的財務(wù)平臺能夠?yàn)闆Q策管理提供多樣化的信息。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，使各管理層在編制預(yù)算時不僅能以企業(yè)自身的財務(wù)能力、業(yè)務(wù)情況和資本運(yùn)用信息為基礎(chǔ)預(yù)測下一會計期間的預(yù)算，還可以通過數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)搜索行業(yè)競爭狀況、人力資源市場情況等外部信息，精確定位各子公司的目標(biāo)市場和所處產(chǎn)業(yè)階段，對組織內(nèi)部不同的部門、子公司量身定制預(yù)算計劃。此外，管理者可以針對市場的變化調(diào)整計劃，使預(yù)算的編制更加精確，且具有彈性空間。

（三）大數(shù)據(jù)有利于優(yōu)化企業(yè)預(yù)算執(zhí)行流程

無論是在預(yù)算編制還是在預(yù)算執(zhí)行的過程中，由于缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制手段，企業(yè)內(nèi)部的信息交流效率不高、審批手續(xù)繁雜，容易陷入計劃跟不上變化或者是實(shí)際操作超前預(yù)算的局面。在大數(shù)據(jù)背景下，集團(tuán)企業(yè)可以搭建一個信息平臺，充分利用企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中的多維數(shù)據(jù)，將各種信息標(biāo)準(zhǔn)化處理并分類成多種模塊，在模塊之間建立邏輯鏈條，高速完成數(shù)據(jù)的輸入-處理-分析-導(dǎo)出結(jié)果-傳輸過程，同時將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于戰(zhàn)略分析、內(nèi)部控制方面，對預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化，通過使數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、管理過程數(shù)據(jù)化從而提高預(yù)算管理流程的效率。

大數(shù)據(jù)使企業(yè)信息得以實(shí)時更新，提高了信息透明度。通過控制各信息模塊，及時反饋業(yè)務(wù)情況，并針對執(zhí)行過程中偏離計劃或與市場變化不符的情況進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，改善或簡化多余流程，削減無效成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算流程的持續(xù)優(yōu)化與改進(jìn)。

（四）大數(shù)據(jù)有利于提高各部門員工參與預(yù)算管理的積極性

很多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作都是由財務(wù)部門牽頭負(fù)責(zé)，由于財務(wù)部門不熟悉業(yè)務(wù)情況，可能采取先執(zhí)行后計劃的做法，即根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況倒推本年度的計劃，這種根據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算的做法使全面預(yù)算管理失去了應(yīng)有的意義。而在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下，企業(yè)通過及時獲取、處理、加工和分享各種各樣的信息，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)潛能，提高各部門員工參與預(yù)算管理的積極性，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)同作用，使各部門提供的信息資源轉(zhuǎn)化成有用的決策依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新活動。

（五）大數(shù)據(jù)能夠有效改善預(yù)算考核方式

經(jīng)過實(shí)地考察發(fā)現(xiàn)，預(yù)算考核的缺位實(shí)際上是由于預(yù)算計劃的滯后引起的。企業(yè)內(nèi)部習(xí)慣于先實(shí)施后計劃的預(yù)算模式，導(dǎo)致預(yù)算考核的積極性大大降低，無法在事前發(fā)揮激勵作用。大數(shù)據(jù)背景下，可以充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，全過程監(jiān)督預(yù)算管理計劃執(zhí)行，收集各類數(shù)據(jù)，為中期、期末的預(yù)算管理考核工作做準(zhǔn)備。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)通過數(shù)據(jù)論證、模型估計、分析，能夠有效協(xié)助企業(yè)找到合適的考核方法。目前大多數(shù)企業(yè)采取平衡計分卡進(jìn)行考核評估。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐下，平衡計分卡能夠通過動態(tài)分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，不斷完善公司價值創(chuàng)造評估體系，及時制定行業(yè)平均水平標(biāo)準(zhǔn)，將公司的財務(wù)、運(yùn)營、客戶、員工成長等與行業(yè)平均水平標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，從而為預(yù)算執(zhí)行效果提供可靠的評價。另一方面，大數(shù)據(jù)平臺的不斷更新改造為最大化利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、最大程度增強(qiáng)預(yù)算評價與現(xiàn)實(shí)的貼合度提供了解決方案。

四、基于大數(shù)據(jù)的全面預(yù)算管理模式改進(jìn)建議

大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)全面預(yù)算管理的核心在于搭建信息平臺，基于BD 高速公路公司的業(yè)務(wù)需求和預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，本文提出以下建議：

（一）建立信息平臺架構(gòu)

信息平臺由三大模塊組成，分別是業(yè)務(wù)模塊、數(shù)據(jù)模塊和決策模塊。其中業(yè)務(wù)模塊作為前端，負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)的操作；數(shù)據(jù)模塊作為核心，搜集采樣各種數(shù)據(jù)，如市場數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、政策相關(guān)數(shù)據(jù)等，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理生成所需的信息后，提供給前端、后端；決策模塊利用前端和中端搜集的信息進(jìn)行戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)決策，然后返回信息給前端、中端。三大模塊共同構(gòu)成一個內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，打破以往集團(tuán)內(nèi)由各個子公司各部門組成的樹狀圖結(jié)構(gòu)，將各節(jié)點(diǎn)的信息融合分析，將企業(yè)作為一個整體，促進(jìn)信息的相互關(guān)聯(lián)。

（二）內(nèi)嵌全面預(yù)算管理信息平臺

結(jié)合財務(wù)信息核算系統(tǒng)，將全面預(yù)算管理信息平臺接入企業(yè)信息平臺。具體的操作思路是：從業(yè)務(wù)模塊中提取所需的前端信息，然后在數(shù)據(jù)模塊中加工生成標(biāo)準(zhǔn)化信息，從而將定性與非定性、財務(wù)與非財務(wù)等多維度信息分析處理，自動生成各類預(yù)算指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)多角度、模型化的全面預(yù)算管理模式。

（三）技術(shù)支持和軟硬件設(shè)施儲備

搭建大數(shù)據(jù)信息平臺需要具備數(shù)據(jù)搜集、儲存、分析所需的硬件設(shè)備、應(yīng)用性軟件、相應(yīng)的程序指令等網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)技術(shù)與設(shè)施。根據(jù)大數(shù)據(jù)全面預(yù)算管理信息平臺，所需的技術(shù)設(shè)施系統(tǒng)框架包括基礎(chǔ)設(shè)施層、硬件層、平臺層和軟件層?；A(chǔ)設(shè)施層提供分析以及加工數(shù)據(jù)所具備的技術(shù)，如ODS、DW/DM，OLAP 等多維數(shù)據(jù)分析與挖掘技術(shù)、Hadoop、HPCC 等大數(shù)據(jù)處理技術(shù)；硬件層包含數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)儲存、數(shù)據(jù)分析所需的服務(wù)器群；平臺層可以應(yīng)用于全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)云存儲以及前端的業(yè)務(wù)執(zhí)行平臺（如云存儲服務(wù)、數(shù)據(jù)管理服務(wù)和組件服務(wù)）；軟件層實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化（SOP），包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和評價，最后形成一個完整的大數(shù)據(jù)全面預(yù)算管理平臺。