內(nèi)部控制制度下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制的措施

陳述

（中潤健康產(chǎn)業(yè)發(fā)展集團有限公司，山東 濟南 250001）

絕大多數(shù)企業(yè)運營目標(biāo)就是經(jīng)濟利潤，對于可能影響利潤入賬的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)需采取針對性的管理措施，控制因此產(chǎn)生的損失。利用稅務(wù)風(fēng)險管理，能幫助企業(yè)合理下調(diào)納稅金額，維護運營利潤。同時，通過風(fēng)險管理，避免面臨違法風(fēng)險，使名譽受損。

一、內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險

（一）基本概述

一方面，內(nèi)部控制，其是企業(yè)為優(yōu)化運營效益、把控及應(yīng)用既有資源、達成設(shè)定目標(biāo)，在組織內(nèi)部執(zhí)行的一系列舉措。企業(yè)內(nèi)控的根本目標(biāo)就是維護整體運營活動合規(guī)合法、財報數(shù)據(jù)可靠以及資產(chǎn)安全，繼而提升經(jīng)營成果。內(nèi)控管理的基本要素包含：管控環(huán)境與執(zhí)行活動、監(jiān)督、評估、信息交流等。另一方面，稅務(wù)風(fēng)險，由于企業(yè)實施的涉稅行為沒有按照稅法要求實施，造成未來利益可能受損，這是企業(yè)行為引起納稅出現(xiàn)的不確定問題。稅務(wù)風(fēng)險一般分成兩種情況：企業(yè)納稅行為與現(xiàn)行稅法相悖，比如沒有繳納或是繳納金額不足，將會引發(fā)加收滯納金、補繳等；運營行為沒能正確適用稅法，以及未能運用相關(guān)優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)稅負加重。

（二）二者關(guān)系

企業(yè)內(nèi)控和稅務(wù)風(fēng)險之間具有密切關(guān)聯(lián)，主要反映在：后者為前者體系構(gòu)建與落實的關(guān)鍵依據(jù)，為優(yōu)化內(nèi)控予以有效參考。具體來講，企業(yè)運營期間會面臨諸多存續(xù)隱患，而有效的風(fēng)險管理能預(yù)測出潛在問題，并執(zhí)行預(yù)防風(fēng)險的舉措。稅務(wù)風(fēng)險可以體現(xiàn)出內(nèi)控的不足，相關(guān)財管人員借助對納稅全過程與各個風(fēng)險節(jié)點進行動態(tài)化監(jiān)督，根據(jù)反饋信息實施深層次分析，旨在辨別出稅務(wù)管理漏洞，逐步完善內(nèi)控機制。此外，內(nèi)控可以提高稅務(wù)風(fēng)險的防控水平，這主要體現(xiàn)在：其一，內(nèi)控可提高財務(wù)信息的準確度，繼而更加客觀地反映出公司當(dāng)前的稅負與稅收環(huán)境，給相關(guān)管理者衡量整體納稅狀況，給予分析依據(jù)，實現(xiàn)有效控制稅務(wù)風(fēng)險。其二，內(nèi)控能給稅務(wù)風(fēng)險管控奠定基本的組織制度環(huán)境，將相關(guān)的風(fēng)控職責(zé)分配至具體的部門，構(gòu)成內(nèi)部監(jiān)督的風(fēng)控模式。其三，內(nèi)控可為稅務(wù)風(fēng)險提供監(jiān)測與審計條件，確保財會數(shù)據(jù)的真實性以及稅務(wù)工作合法合規(guī)。而且借助財務(wù)審計，也能提高發(fā)現(xiàn)納稅異常的概率，使企業(yè)做到風(fēng)險規(guī)避[1]。

二、內(nèi)控制度下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

（一）風(fēng)險類型

其一，企業(yè)注冊時的風(fēng)險。虛假出資以及抽逃資本，也就是注冊資本虛假，或是在注冊后近期內(nèi)把資金轉(zhuǎn)到他處及退回。這在財務(wù)方面，會出現(xiàn)長期應(yīng)收款掛賬，不能正常處理的情況。由此需承擔(dān)的后果是：輕則罰款；重則承擔(dān)刑事責(zé)任。其二，收入納稅風(fēng)險。比如說，隱藏收入，通常是利用“賬外賬”，日常經(jīng)營收入會直接記到內(nèi)賬。因為收入少記與不記，導(dǎo)致企業(yè)常年處于虧損及微利狀態(tài)，但運營規(guī)模逐步擴張，并以賬面資金少為由，讓股東掏錢補充。又如，收入記在往來項目上，不進行申報。在取得營業(yè)收入后，記到往來賬上，如應(yīng)付賬款以及其他應(yīng)付款。另外，還有不按照合同協(xié)議內(nèi)容確認收入，在收款階段，開票確定收入。個別企業(yè)把視同銷售的行為，不按照法律規(guī)定逃稅。其三，成本費用引來的風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：收據(jù)與白條入賬；虛增員工人數(shù)，使發(fā)放薪資增多；虛假開出發(fā)票以及改變納稅中的成本，前者會導(dǎo)致經(jīng)營成本虛高，后者則涉及資金回流以及回流部分賬務(wù)處理、合作方賬務(wù)處理形成風(fēng)險。其四，財報稅務(wù)分析，假設(shè)公司有偷逃稅的問題，能利用該類數(shù)據(jù)反映。具體表現(xiàn)形式有：資產(chǎn)負債表，各類會計科目設(shè)置及入賬數(shù)據(jù)無法反復(fù)推敲；利潤表，成本和收入不合理；部分指標(biāo)高低起伏明顯。

（二）風(fēng)險成因

一方面，內(nèi)部成因。企業(yè)管理層對于稅務(wù)風(fēng)險，缺少必要的認識。部分企業(yè)的管理人員認為僅需及時申報繳納，沒有在風(fēng)險管理中融入稅務(wù)部分。運營實踐中，個別管理層做法存在幾點問題：為盡可能創(chuàng)造更大規(guī)模的利潤，借助非法途徑不繳納或是少繳納；因為對現(xiàn)行稅收政策了解不足，造成企業(yè)多繳納稅金；管理者的責(zé)任感較差，使普通職員對稅務(wù)同樣缺少重視，進一步弱化對稅收政策的反應(yīng)能力。大部分企業(yè)，特別是中小規(guī)模的經(jīng)營組織，內(nèi)部通常不會開專項管理部門或是工作效率。但事實上，企業(yè)需通過收集、分析、籌劃、評估等一系列舉措，進行風(fēng)險管控。而部分公司把涉稅業(yè)務(wù)分給多位財會人員，沒有實現(xiàn)信息整合，所以對稅務(wù)風(fēng)險的辨別能力明顯下降。再加上，財務(wù)人員只完成數(shù)據(jù)計算與申報繳納等程序性的內(nèi)容，不能有效開展稅務(wù)分析與納稅統(tǒng)籌等專業(yè)化的任務(wù)，使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險始終存在。另外，財會人員日常需負責(zé)財務(wù)與稅務(wù)的處理任務(wù)，導(dǎo)致權(quán)責(zé)劃分不當(dāng)。但對于現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)工作來說，風(fēng)險管理實現(xiàn)的基本條件就是內(nèi)部人員分配得當(dāng)、合理設(shè)置崗位等。但由于職責(zé)劃分的問題，使企業(yè)不僅要面臨處理及監(jiān)督工作沒能相互獨立的狀況，還導(dǎo)致稅務(wù)研究及風(fēng)險評估等有效管理舉措沒能落實。除此之外，企業(yè)內(nèi)部的各項工作體系機制缺乏，使管理工作不能全面落實。具體來說，首先，稅務(wù)文件管理機制缺乏。各行業(yè)企業(yè)的實際運營項目均比較復(fù)雜，可能有發(fā)票及項目協(xié)議等文件，由于相應(yīng)管理機制缺乏，導(dǎo)致重要文件損毀及丟失，這對相應(yīng)的管理任務(wù)開展，有較大的阻礙。其次，風(fēng)險評估機制。缺少該類管理體系，會使企業(yè)不能確定稅負預(yù)警，無法對稅務(wù)風(fēng)險進行全過程監(jiān)控，更不可能做到提前管控，僅能實施事后補救，這樣既會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，又影響其社會形象。最后，監(jiān)督機制。組織內(nèi)的審計工作者的能力缺失，再加上未配備科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督以及其他有效監(jiān)管機制，導(dǎo)致內(nèi)審并未發(fā)揮出實際效果。此外，企業(yè)內(nèi)部信息輸送有阻礙，未能對稅務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)統(tǒng)一管控[2]。

另一方面，外部成因。其一，現(xiàn)行稅收政策較為復(fù)雜，而且存在變化的可能。企業(yè)需要不斷適應(yīng)稅制，部分和特定行業(yè)相關(guān)的政策，掌握難度較高，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險提高。其二，稅收征管更加嚴密。近些年，公司涉稅行為更加透明，如果存在違法跡象，就被列為監(jiān)控重點。

三、內(nèi)控制度下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理舉措

（一）健全風(fēng)險內(nèi)控機制

部分企業(yè)的運營規(guī)模大，甚至有跨區(qū)域業(yè)務(wù)，涉稅工作多并復(fù)雜，如果僅通過在財務(wù)部門中成立稅務(wù)風(fēng)控及籌劃團隊，可能無法較好地完成工作。對此，可通過財管中心，在財務(wù)會計部門之外，單獨成立一個稅務(wù)部門，由此健全風(fēng)險內(nèi)部機制。增設(shè)的稅務(wù)部門需要承擔(dān)起：首先，基于企業(yè)運營及稅務(wù)風(fēng)險特點，逐步優(yōu)化完善風(fēng)控工作程序、體系機制，由此確保職責(zé)合理劃分，高效落實稅務(wù)風(fēng)險的管控。其次，企業(yè)內(nèi)部相對獨立的工作者，對采取的風(fēng)險評估及防范方法進行監(jiān)督及考評。再次，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的稅務(wù)部門工作需滲透到戰(zhàn)略及重要運營決策環(huán)節(jié)中，并分析各項決策相關(guān)的稅務(wù)問題，并且企業(yè)各類涉稅事項均要得到稅務(wù)管理者的關(guān)注。最后，定期形成風(fēng)險預(yù)警文件。材料內(nèi)容需涵蓋上一階段的稅務(wù)風(fēng)險整體梳理，以及下一階段的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)測結(jié)果，找出容易發(fā)生風(fēng)險的工作流程，并和相應(yīng)職能部門及時溝通[3]。

（二）形成風(fēng)險評估體系

首先，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險識別機制。企業(yè)要先對稅務(wù)風(fēng)險實行定性評估。為此，編制風(fēng)險評估表，包含主營業(yè)務(wù)收入及成本、利潤等的變動率，通過整體化的評估，如果財務(wù)指標(biāo)未在安全區(qū)間內(nèi)，可能會引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。比如，主營業(yè)務(wù)收入和利潤，正常情況下，二者會同步增長，但如果發(fā)生以下狀況：二者比值小于“1”，差距明顯，都是負值；二者比值大于“1”，差距大的同時，均是正值；二者比值是負值，并且收入是正。上述情況都表明企業(yè)會有入賬成本多，實現(xiàn)稅前扣除金額增加的可能。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置自查表，結(jié)合運營業(yè)務(wù)特點，設(shè)置風(fēng)險指標(biāo)。例如根據(jù)各個稅種，制定合理的預(yù)警值。比如，建筑領(lǐng)域的企業(yè)，增值稅與所得稅的繳納占比更高，可將此當(dāng)成重點稅種。此外，企業(yè)還應(yīng)對自身的運營程序?qū)嵤╋L(fēng)險評估。還是以建筑企業(yè)為例，其運營程序是：招投標(biāo)，簽署項目合同，該過程主要有印花稅；建立項目部，工作內(nèi)容有采購，包含印花稅、增值稅等；建筑項目進行中，包括個人所得、企業(yè)所得以及增值稅等；工程清算，包含城建稅、增值稅等。同時，企業(yè)也可根據(jù)稅務(wù)管理工作的程序，完成自評任務(wù)。這種劃分模式下，需要開展的風(fēng)險識別任務(wù)有：納稅人、征稅對象、納稅額度以及期限、征收管理等。其次，強化風(fēng)險評估。企業(yè)在內(nèi)的評估風(fēng)險中，應(yīng)當(dāng)采取定性與定量混合運行模式，有條件的企業(yè)可聘用風(fēng)險評估方面的專家，以提升自身整體的評估能力。最后，探究解決風(fēng)險點的舉措。以發(fā)票管理為例，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理人員需嚴格核對發(fā)票的各項內(nèi)容，確保其真實、標(biāo)準規(guī)范，如果由于發(fā)票引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，采取追責(zé)的處理方式，以此達到降低稅務(wù)風(fēng)險的效果。

（三）推動風(fēng)險信息溝通

一要構(gòu)建起稅務(wù)專項管理系統(tǒng)。依托于計算機手段，把稅務(wù)報告按時發(fā)送給其他部門，保障風(fēng)控要點涵蓋企業(yè)運營全域，在風(fēng)險系數(shù)過大時，系統(tǒng)會立即向稅務(wù)部門、高層管理者發(fā)送信息。另外，為進一步加快數(shù)據(jù)傳達速度，企業(yè)可通過系統(tǒng)標(biāo)準化程序，處理簡單、機械化的工作。比如納稅申報，使用軟件程序，可防止發(fā)生填寫錯誤以及遺漏等情況。二要注重和稅務(wù)機關(guān)的交流。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為主動方，比如關(guān)于并購、運營模式等，事先主動和機關(guān)溝通，借此提高稅務(wù)統(tǒng)籌的水平，降低涉稅風(fēng)險。其次，關(guān)于重大涉稅項目，企業(yè)需主動和機關(guān)報告及交流咨詢，增強風(fēng)控的成效。再次，及時和稅務(wù)機關(guān)交流政策變動的問題，為此可構(gòu)建專門的政策信息庫，確保對政策環(huán)境有全面、及時地了解，避免因此形成稅務(wù)風(fēng)險。最后，推動企業(yè)內(nèi)稅務(wù)和業(yè)務(wù)部門之間的交流。運營期間，業(yè)務(wù)部門把關(guān)于稅收風(fēng)險的資料交給稅務(wù)人員，由此支持稅務(wù)分析工作，提高企業(yè)對風(fēng)險識別分析的準確性[4]。

（四）試行風(fēng)險監(jiān)督管理

一方面，健全稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督程序。對于現(xiàn)代稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理來說，監(jiān)督是不能或缺的環(huán)節(jié)，公司管理者要對內(nèi)控舉措的有效性、是否滿足組織當(dāng)前運營狀況，進行全面監(jiān)管，編制詳細的工作結(jié)果報告，以支持決策者調(diào)整內(nèi)控方案。整個監(jiān)督程序環(huán)節(jié)包含：內(nèi)部稅務(wù)管理人員制定相應(yīng)的內(nèi)控工作體系，在內(nèi)審部門設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險的專項審計崗位，有關(guān)工作者會對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控情況實施評審，并由企業(yè)審計委員會，對此項審計采取全程監(jiān)督。同時，公司內(nèi)的稅務(wù)管理部門在優(yōu)化內(nèi)控方案后，內(nèi)審工作者需二次測評內(nèi)控效果。另一方面，聘用第三方機構(gòu)，提高稅務(wù)風(fēng)險的自審強度。企業(yè)可選擇聘用其他獨立機構(gòu)，負責(zé)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控的評估和檢查工作，判斷當(dāng)前內(nèi)控舉措的實效性。另外，因為內(nèi)控屬于長期不間斷的工作，要評估一貫可執(zhí)行性與實效性。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排定期評估，針對其中的漏洞與偏頗，進行補充和調(diào)整。在現(xiàn)代企業(yè)運營中，和組織內(nèi)部的審計工作者相比，第三方機構(gòu)的公平性與獨立性優(yōu)勢比較明顯，同時，采取內(nèi)外部協(xié)調(diào)搭配的工作模式，進行互相監(jiān)督，幫助內(nèi)控管理人員，盡快找到管控的漏洞，并向企業(yè)管理者、決策者報備。這樣不僅能使管理者對企業(yè)如今涉稅行為形成綜合性的認識，還有利于提升風(fēng)險防控的水平。

（五）強化稅務(wù)風(fēng)險控制

其一，設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)控工作者。對于此崗位的人員，要求其具備財會與稅務(wù)的基本知識，并能對實際變化進行準確判斷，擁有較高的風(fēng)控意識。為此，企業(yè)可通過定期帶領(lǐng)既有稅務(wù)工作者做好培訓(xùn)，確保其理解最新的相關(guān)政策。同時，安排內(nèi)審部門進行監(jiān)督，使稅務(wù)風(fēng)控能相對獨立。其二，科學(xué)制定稅務(wù)管理程序與控制方式。一方面，稅務(wù)管理程序：登記管理環(huán)節(jié)中，需根據(jù)相關(guān)征管法要求，交由有關(guān)人員審核、簽字、蓋公章，完成一系列的登記工作；稅金核算中，財會核算工作者需每月進行計算確認，得出待繳納與代扣代繳的稅金，經(jīng)過主管復(fù)核及經(jīng)理簽字后，完成記賬憑證的處理；納稅申報，相關(guān)管理者整理好有關(guān)申報資料后，通過總會計師與經(jīng)理的審核后，才能進行申報；繳納稅金中，同樣需要經(jīng)過有關(guān)管理者的審核后，才能進入支付程序。另一方面，設(shè)置風(fēng)控關(guān)鍵點，比如延期納稅、金額核算等，稅務(wù)管理者也要及時查看核算依據(jù)與結(jié)果資料。其三，合理劃分涉稅工作，保障不相容的工作有效獨立。對于不同的涉稅崗位，需明確各自的權(quán)限，做到相互制衡，同時，內(nèi)審部門要采取監(jiān)督與指導(dǎo)，保障涉稅事項合法合規(guī)完成。其四，優(yōu)化稅務(wù)材料管理機制。企業(yè)可借助稅務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，把運營過程中所有稅務(wù)材料均保存在內(nèi)，采取整合管理。日常檢查中，發(fā)票及合同的編號必須連續(xù)，避免出現(xiàn)資料缺失的問題[5]。

四、結(jié)束語

言而總之，經(jīng)濟市場競爭不斷加劇，企業(yè)若要穩(wěn)定自身存續(xù)狀態(tài)，應(yīng)開展并注重加強稅務(wù)風(fēng)險的管控。借助一系列的內(nèi)控手段，如風(fēng)險評估、監(jiān)督管理等，優(yōu)化此項風(fēng)險防范的效果，為企業(yè)達到撐起發(fā)展目標(biāo)，孕育內(nèi)生動力，促使其平穩(wěn)經(jīng)營發(fā)展。