潘麒

（四會市審計局，廣東 四會 526200）

經(jīng)濟責任審計，主要是指根據(jù)審計法的相關規(guī)定，由獨立的審計機構及其工作人員對機關及其事業(yè)單位的經(jīng)濟責任主體的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、審查以及評價的一種審計方式[1]。行政事業(yè)單位中的經(jīng)濟責任審計，就是針對行政事業(yè)單位領導干部在任職期間，或者是雖然離任但是還在承包期內(nèi)，所應負的經(jīng)濟責任履行情況進行審計。經(jīng)濟責任審計最大的特點就在于實現(xiàn)審計工作與干部管理有機結合，通過明確黨政機關領導干部的經(jīng)濟管理責任，構建以財政財務收支狀況、重大經(jīng)濟決策情況以及個人廉政情況評價為核心的責任審計體系，進一步核實領導干部在任職期間其本人及單位的財務收支、經(jīng)濟決策的合規(guī)性、合法性和科學性，并以此為依據(jù)來進行干部管理和任免[2]。下面就進一步具體展開闡述經(jīng)濟責任審計的目的作用，提出當前行政事業(yè)單位在經(jīng)濟責任審計工作開展過程中存在的風險點，總結出完善經(jīng)濟責任審計的改進建議。

一、經(jīng)濟責任審計的目的及作用

（一）目的

經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計工作開展的目的是不同的。一般來說，常規(guī)的審計工作開展的主要目的是降低被審計單位財務風險，維護財產(chǎn)安全，完善財務內(nèi)控管理體系，提高單位經(jīng)濟效益。常規(guī)審計的出發(fā)點和落腳點都在于維護單位的經(jīng)濟秩序[3]。而經(jīng)濟責任審計工作開展的主要目的一是通過審計監(jiān)督反映經(jīng)濟責任履行主體在任職期間或者是在離任但在承包期內(nèi)，在單位及有關部門經(jīng)濟活動中所要負有的責任以及履職情況，揭示存在問題；二是全面把政治建設內(nèi)容納入經(jīng)濟責任審計全過程中，把握好正確的政治立場和政治方向，切實提高找準苗頭性、普遍性問題，進一步推動領導干部找準定位，促進領導干部正確履職和干事有為。經(jīng)濟責任審計的出發(fā)點和落腳點在于對權力運行的制約和監(jiān)督。因此，審計機關開展行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作重點和關鍵點就在于被審計對象權力運行與職責落實情況進行監(jiān)督和評價。

（二）作用

黨的十九屆四中全會提出“堅持和完善黨和國家監(jiān)督體系”，其中審計監(jiān)督是八大監(jiān)督內(nèi)容之一，責任重大，意義深遠。經(jīng)濟責任審計在保障國有資產(chǎn)安全、實現(xiàn)國有資產(chǎn)增值保值，健全領導干部監(jiān)督管理責任機制、促進黨風廉政建設等方面都發(fā)揮著不可代替的作用。具體來看：首先，開展經(jīng)濟責任審計能夠客觀公正的評價行政事業(yè)單位執(zhí)行黨和國家有關方針和單位經(jīng)營業(yè)績方面取得成效和不足。經(jīng)濟責任審計立足反映領導干部所在的單位及相關部門的財政財務收支的真實性、合法性、效益性情況，一方面能夠準確報告行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)存量，以及財政資金使用情況。另一方面能夠增強領導干部遵守和執(zhí)行國家財經(jīng)紀律的自覺性，從而促進黨風廉政建設[4]。在經(jīng)濟責任審計監(jiān)督過程中，一旦發(fā)現(xiàn)領導干部存在違反財經(jīng)法紀的情況要及時加以遏制和查處，這是對依法行政的最直觀體現(xiàn)。其次，實施經(jīng)濟責任審計，還更有助于正確的評價和使用領導干部。隨著行政事業(yè)單位體制機制改革的深入推進以及社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，為當前行政事業(yè)單位領導干部的發(fā)展提供了更為廣闊的空間，但與此同時對領導干部提出了更高的要求。審計機關在實施經(jīng)濟責任審計，采取定性考核與定量考核相結合的方式，用客觀的數(shù)據(jù)和經(jīng)濟指標來評價經(jīng)濟業(yè)績以及經(jīng)濟決策的科學性，能夠增強領導干部考核的準確性和透明性，更有利于提升領導干部的履職能力和履職水平，有效防范短期行為的產(chǎn)生。另外，實施經(jīng)濟責任審計的核心在于對被審計對象權力的制約和監(jiān)督，比如經(jīng)濟責任審計過程中核查領導干部個人的經(jīng)濟情況，通過審計查明和反映出一些隱藏的個人違規(guī)違紀情況，進一步推動領導干部廉潔從政[5]。與此同時，經(jīng)濟責任審計更加著眼于風險防范，通過建立和完善相應的內(nèi)部控制與審計監(jiān)督機制，及時把單位管理存在的漏洞及相關風險扼殺在搖籃之中，從而為行政事業(yè)單位的高質(zhì)量發(fā)展提供堅實基礎。

二、當前開展經(jīng)濟責任審計面臨新的實施背景和要求

行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟責任審計的過程中，需要遵循相應的原則。首先，隨著新政府會計制度的實施，行政事業(yè)單位的會計核算工作迎來了重大轉折，在新會計準則下行政事業(yè)單位會計確認方法調(diào)整為雙核算模式，即包括預算會計和財務會計，不再是原來單一的收付實現(xiàn)制，而是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制并行。在這樣的背景下，開展行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計，就要按照權責發(fā)生制的原則，凡是本單位的收支、債務以及各類經(jīng)濟活動往來的責任均為行政單位的經(jīng)濟責任主體，進一步明確主體責任。其次，需要遵循量化指標原則。也就是在經(jīng)濟責任審計過程中，對于相關的經(jīng)濟責任認定和履職情況分析都要以量化分析為基礎，通過科學的計算與客觀數(shù)據(jù)的支持，以此對行政事業(yè)單位領導干部的經(jīng)濟業(yè)績開展審計評價[6]。同時在量化分析的過程中還可以采取橫縱向對比的方法，將有關經(jīng)濟指標與同期前任進行對比或者是與相同屬性的其他行政事業(yè)單位進行對比，從而全面和客觀對審計事項進行審計評價和提出可具操作性的審計建議。

三、經(jīng)濟責任審計工作開展過程中存在的風險問題

開展經(jīng)濟責任審計工作具有較高的風險性，主要原因是審計內(nèi)容涉及面比較廣，除了常規(guī)審計的內(nèi)容之外，還包括一些專項審計的內(nèi)容。此外，在經(jīng)濟責任審計工作執(zhí)行的過程中具有較強的政治性，一旦經(jīng)濟責任審計結果出現(xiàn)偏差或者是審計評價工作不到位，極有可能對經(jīng)濟責任主體產(chǎn)生無可挽回的影響。因此，經(jīng)濟責任審計過程必須要慎之又慎。對于當前行政事業(yè)單位政府審計工作開展的實際情況來看，還存在以下幾點突出問題：一是在實行全覆蓋審計大方向下，目前仍缺乏健全的經(jīng)濟責任審計評價體制機制，包括預算管理機制、財務內(nèi)控機制以及全過程經(jīng)濟責任審計機制，這些體制機制的缺失嚴重制約和影響了經(jīng)濟責任審計工作的有序開展；二是在經(jīng)濟責任審計工作具體執(zhí)行過程中存在實施方案重點不明確的問題，以偏概全的審計事項，缺乏目標重點，往往導致經(jīng)濟責任審計工作流于形式，無法起到揭露問題，提出有效審計建議和監(jiān)督整改等工作落實；三是現(xiàn)今經(jīng)濟責任審計工作方式方法仍較為單一，大多是采取年初選定部分單位，列入審計計劃安排等方式開展，降低了經(jīng)濟責任審計工作效率，未能實現(xiàn)審計對象全覆蓋的總體目標；四是經(jīng)濟責任審計機構及審計人員的專業(yè)能力及綜合素質(zhì)有待提升，具體表現(xiàn)為審計人員業(yè)務能力和風險意識水平不高，在執(zhí)行經(jīng)濟責任審計過程中經(jīng)常存在程序錯誤和分析漏洞，因缺乏必要職業(yè)的判斷能力，使得審計評價不夠全面和客觀，進而增加審計人員面臨著高審計風險的概率。

四、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計改進策略

（一）完善經(jīng)濟責任審計體制機制

行政事業(yè)單位要充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督與制約作用，就要加快健全和完善經(jīng)濟責任審計相關體制機制，構建相應的制度體系來作為保障。首先，基于經(jīng)濟責任審計的特點，必須按照預算法等法律法規(guī)，要求建立行政事業(yè)單位全預算管理機制，通過預算計劃及預算編制的制定，充分發(fā)揮預算管理的作用。同時也為審計機關提供必要的預算經(jīng)濟指標，通過對預算執(zhí)行情況的審查，清晰明了開展審計工作。其次，要求行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部財務管理內(nèi)控機制，明確統(tǒng)一的經(jīng)費支出標準，強調(diào)費用處理和會計核算的標準性與規(guī)范性。同時通過內(nèi)控管理與經(jīng)濟責任審計聯(lián)動，對經(jīng)濟責任主體所在單位及部門的會計處理遵循會計準則、會計制度的情況以及相關會計信息與實際財務狀況及其經(jīng)濟活動成果的符合程度做出真實客觀的評價[7]。最后，要構建全過程經(jīng)濟責任審計體系，以任中審計為主，重點單位、關鍵人員輪審為輔助的審計全覆蓋體系，進一步強化事前事中事后的全流程經(jīng)濟責任審計。在事前經(jīng)濟責任審計要查明經(jīng)濟責任關系主體資產(chǎn)、負債及損益的真實性與合法性情況，以保證經(jīng)濟責任關系各方在合理合法的基礎上來進行有關方案的制定和合同的簽訂。事中經(jīng)濟責任審計就是對經(jīng)濟責任人進行任職期間的審計，重點檢查任職期間財務收支以及經(jīng)營活動是否存在偏差或者是舞弊情況，及時發(fā)現(xiàn)問題，保障單位國有資產(chǎn)及財政資金安全。事后經(jīng)濟責任審計也就是針對離任經(jīng)濟責任的審計，重點是分清前后經(jīng)濟責任人所各自應當承擔的經(jīng)濟責任，避免出現(xiàn)新官不理舊賬、舊官一走了之的狀況。

（二）突出經(jīng)濟責任審計重點

在開展行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作的過程中，要突出經(jīng)濟責任審計的重點，切實提升審計工作成果。首先，審計機關要對行政事業(yè)單位中重點支出項目、關鍵責任部門以及關鍵崗位和相關人員進行審計，并且針對重點項目及重要責任人實行應審必審，合理擴大重點審計范圍。其次，經(jīng)濟責任審計的重點還要放在對有關國家重大經(jīng)濟政策的執(zhí)行上，針對政策執(zhí)行效果以及目標責任的落實情況加以審計監(jiān)督和評價，目的是進一步提高行政事業(yè)單位領導干部的政策執(zhí)行能力。

（三）改進經(jīng)濟責任審計成果運用方法

在實施行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計過程中，要注意對經(jīng)濟責任審計方法的優(yōu)化和改進。行政事業(yè)單位要秉持集中審計、統(tǒng)一反饋的原則，健全審計結果運用機制，不斷提高經(jīng)濟責任審計成果轉化效率。一般來說審計結果反饋的方式主要包括兩種，一是通過經(jīng)濟責任審計結果公示，二是通過審計結果報送。針對目前國家經(jīng)濟責任審計結果運用，行政事業(yè)單位各部門之間要對其進行及時的交流與反饋，各部門之間做到緊密協(xié)作，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。對于內(nèi)部審計部門尤其要加強后期對審計意見或者方案的跟蹤，避免審計整改懈怠的問題[8]。同時行政事業(yè)單位各部門之間要針對審計結果可以通過線上或線下交流總結的方式來就有關問題，商定解決改進措施及方案，以此推動行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作成果利用效率再提升。

（四）完善經(jīng)濟責任審計的保障體系

行政事業(yè)單位要實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作的優(yōu)化與改進，必須加快建立完善經(jīng)濟責任審計的保障體系。首先就是要健全經(jīng)濟責任審計評價體系。實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計當中評價指標的標準化與數(shù)據(jù)化，將其轉化出實際工作的規(guī)范和指南，為實現(xiàn)評價主體提供客觀標準。此外，在開展審計評價的過程中必須要強化部門之間的信息交流與溝通，針對性地進行審計查證，打破信息誤區(qū)和信息孤島，盡可能減少審計評價的盲目性，提高審計評價的公正性與客觀性。其次是為行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計工作的開展提供必要的法律保障和支持，應加快完善經(jīng)濟責任審計法律法規(guī)體系，強化對審計人員法律層面的約束和監(jiān)督，提升審計工作的規(guī)范化與法治化水平。最后強化經(jīng)濟責任審計的組織協(xié)調(diào)保障，可以探索成立專門的經(jīng)濟責任審計報告聯(lián)席會議制度，在開展經(jīng)濟責任審計的過程中，審計部門要注意聽取各審計報告聯(lián)合會成員的意見，進一步降低審計風險。

（五）提升審計人員專業(yè)能力及綜合素質(zhì)

審計機關要不斷強化經(jīng)濟責任審計工作的執(zhí)行力，關鍵在于加快提高審計人員的專業(yè)能力及綜合素質(zhì)，加強審計隊伍建設。首先要進一步強化對審計工作人員的培訓與考核，主要從政治覺悟、思想水平、業(yè)務能力以及職業(yè)操守等幾個方面進行考核與培訓，可以通過建立內(nèi)部誠信檔案[9]的方法來實行必要的績效考評。其次是提升審計人員的風險責任意識，確保工作人員在開展經(jīng)濟責任審計時，嚴格按照相關法律法規(guī)和程序辦事，確保審計證據(jù)的充分性，并且還要具有一定的辯證思維，審慎評價，切實提升審計業(yè)務質(zhì)量。同時，在開展經(jīng)濟責任審計過程中，審計機關可以通過聘請行業(yè)專家加入審計組，對審計人員碰到的實際困難和問題能夠及時解答，進一步提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、解決問題專業(yè)能力。

五、結束語

總結起來，行政事業(yè)單位要想實現(xiàn)自身的健康發(fā)展，就要進一步增強經(jīng)濟責任審計工作的合理性和科學性，對于當前經(jīng)濟責任審計工作中存在的重點和突出難點加以改進，強化工作落實，切實提高審計質(zhì)量和審計效率，就可以充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計效能，為我國經(jīng)濟建設發(fā)展保駕護航。