新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在問題及優(yōu)化策略

劉學(xué)紅

（佛岡縣人民醫(yī)院，廣東 清遠(yuǎn) 511600）

公立醫(yī)院在運營管理中主要以實現(xiàn)社會效益為主，其具有公益性、非營利性、多樣性和服務(wù)性等特有的特點，公立醫(yī)院運營管理要實現(xiàn)目標(biāo)，需要有完善的內(nèi)審機制。公立醫(yī)院在運營管理過程中，為合理控制潛在風(fēng)險因素和助力醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)審人員通過運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，獨立客觀地對醫(yī)院管理實施監(jiān)督并做出評價和建議。一方面促進公立醫(yī)院內(nèi)控體系高效的建立，即內(nèi)部審計機制的健全和有效性能夠?qū)?nèi)部審計制度在執(zhí)行和制定中存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點予以揭示并提出建議，使內(nèi)部控制制度健全、有效，從而提高醫(yī)院的管理水平。另一方面使得醫(yī)院風(fēng)險防控水平得以提高，即內(nèi)審機制的規(guī)范化，使得內(nèi)部審計在識別和判斷醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性和真實性方面取得新突破，同時能夠通過事前審計有效地防范外部風(fēng)險因素，使得風(fēng)險的破壞性得到大幅度的降低，從而醫(yī)院風(fēng)險防控水平得到提升；最后有利于公立醫(yī)院運營管理監(jiān)督和評價機制完善，即監(jiān)督是內(nèi)部審計的基本職能，運用檢查審核方式監(jiān)督醫(yī)院最終的決策和目標(biāo)是否按照既定的目標(biāo)實行、預(yù)期的目標(biāo)是否得以實現(xiàn)。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

新形勢下，公立醫(yī)院內(nèi)部審計越來越被重視，完善內(nèi)部控制體系、提高防控風(fēng)險水平及發(fā)揮審計監(jiān)督評價職能，需要有完善的內(nèi)審機制。但在實踐中，機構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)、人員配置及專業(yè)素質(zhì)、審計目標(biāo)和范圍、審計結(jié)果運用、審計信息化建設(shè)等方面困難重重，在以下幾方面得以表現(xiàn)：

（一）內(nèi)審機構(gòu)寄人籬下，導(dǎo)致內(nèi)審工作缺乏獨立性及權(quán)威性

根據(jù)調(diào)查得知，部分醫(yī)院內(nèi)部審計部門的設(shè)置不是出于醫(yī)院自身提高管理、防范風(fēng)險的需求，基于國家政策而設(shè)立的情況較為普遍。國家內(nèi)部審計工作規(guī)定中明確，二級以上的公立醫(yī)院應(yīng)該獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備相應(yīng)數(shù)量的審計人員。

而目前的狀況是：有些醫(yī)院雖然成立了內(nèi)審部門，一種情況是沒有配足審計人員，甚至審計人員為兼職審計人員；另一種情況是雖然配備了審計人員，但配備的人員專業(yè)知識不能滿足工作要求；有些醫(yī)院雖然設(shè)置了內(nèi)審崗位，卻將內(nèi)審部門和物價等其他機構(gòu)合而為一，內(nèi)審工作形式化；大多數(shù)公立醫(yī)院決策層是業(yè)務(wù)出身，重業(yè)務(wù)輕管理，對內(nèi)部審計的重視程度不夠，甚至認(rèn)為內(nèi)審的監(jiān)督一定程度上使得他們的權(quán)利受到限制，致使審計建議被忽視，醫(yī)院內(nèi)審作用受到限制，審計工作循規(guī)蹈矩難以突破。大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)審部門被其他部門認(rèn)定為“找麻煩”的部門，審計“服務(wù)”功能往往被忽略，審計工作幾乎難以獨立，使得審計人員難以客觀公正地發(fā)表意見，監(jiān)督評價作用難以物盡其用，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

（二）缺乏符合醫(yī)院自身管理的內(nèi)部審計制度

有的醫(yī)院對內(nèi)審不夠重視，制定內(nèi)審制度照搬國家的相關(guān)審計法律法規(guī)，缺乏實施細(xì)則，審計依據(jù)不夠充分，主觀因素和隨意性較大；有的醫(yī)院在對審計流程、審計方法及審計內(nèi)容的制定過于簡單且操作性差；有的醫(yī)院內(nèi)審制度更新不及時，跟不上醫(yī)院的發(fā)展節(jié)奏，滿足不了審計工作的實際需求。這些現(xiàn)象導(dǎo)致審計效果被弱化，比如缺乏完善的內(nèi)審制度，雖然也能完成工作，但是說服力、獨立性、執(zhí)行力方面不盡人意，達不到預(yù)期的效果。隨著醫(yī)院精細(xì)化管理，在制度不完善的情況下，內(nèi)審不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的需求。

（三）內(nèi)部審計專業(yè)素質(zhì)有待于提高

內(nèi)部審計工作具有專業(yè)性、技術(shù)性的特點，要求審計人員需要扎實的業(yè)務(wù)能力；良好的分析判斷能力；強有力的學(xué)習(xí)能力；豐富的社會閱歷知識等。目前雖然大部分公立醫(yī)院設(shè)立了審計機構(gòu)，并配備了相關(guān)的審計人員，但因?qū)徲嬋藛T多為財會工作轉(zhuǎn)任或兼任，雖然具有豐富的財會知識和經(jīng)驗，但審計工作是一項專業(yè)性要求全面的工作，因?qū)I(yè)背景的局限性，如工程、信息、醫(yī)療專業(yè)性較強的審計工作開展起來受到很大阻礙，從而影響醫(yī)院內(nèi)部審計能力。

（四）內(nèi)部審計的目標(biāo)和范圍覆蓋面不足

通過審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，能夠發(fā)現(xiàn)管理中的風(fēng)險點并提出符合醫(yī)院管理的建議、增加價值和實現(xiàn)增值型的服務(wù)是開展審計的主要目標(biāo)。但是調(diào)查內(nèi)部審計實際情況發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院內(nèi)審對象主要是財務(wù)支出審計、經(jīng)濟合同審計，審計工作以經(jīng)濟監(jiān)督主導(dǎo)型為主而未深入到管理和運營領(lǐng)域，審計范圍僅限于事后監(jiān)察，不能提前預(yù)防管理中的復(fù)雜情況，及時給管理者提供參考意見。比如醫(yī)院采購審計，主要審查程序是否合規(guī)，審查采購合同風(fēng)險，審查支付是否符合規(guī)定，而忽略審查采購單價和數(shù)量是否符合規(guī)定，審查物質(zhì)使用后產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益如何等內(nèi)容。此外大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行、工程建設(shè)項目審計、專項審計、內(nèi)部控制建設(shè)評價與審計等方面涉及較少，內(nèi)部審計預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)差強人意。

（五）內(nèi)部審計整改落實不到位和結(jié)果應(yīng)用不夠充分

任何成功都要求在事中或事后進行跟蹤工作，如同其他職能部門一樣，審計也應(yīng)在發(fā)送完審計結(jié)果之后，進行后續(xù)審計的評價。實踐中，后續(xù)跟蹤審計的價值被多數(shù)公立醫(yī)院忽略，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時糾正，導(dǎo)致在后續(xù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中反復(fù)出現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)的問題，使得審計結(jié)果形同虛設(shè)，弱化了審計的監(jiān)督職能。

（六）內(nèi)部審計信息化程度不高，審計手段落后公立醫(yī)院

在新形勢的發(fā)展下，內(nèi)部審計已從事后審計拓展到事前和事中審計，審計范圍的拓展需要信息化的支持。內(nèi)部審計工作提效率、提質(zhì)量、降成本，審計信息化功不可沒。但目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計信息化才開始起步，存在的問題有：醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠，必然影響對內(nèi)審信息化建設(shè)的重視程度，從而導(dǎo)致信息化建設(shè)進度緩慢；醫(yī)院內(nèi)審信息化處于摸索階段，缺乏內(nèi)審信息化的制度及建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計信息化建設(shè)不規(guī)范；醫(yī)院內(nèi)部審計人員多為具有多年財務(wù)或經(jīng)濟專業(yè)的管理人員，審計知識及技術(shù)“老齡化”，大多數(shù)未受過計算機軟件的培訓(xùn)，更談不上信息化綜合能力，即內(nèi)審人員綜合能力的影響，制約審計信息發(fā)展；因醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展時間短，人工審計仍然是目前醫(yī)院內(nèi)審的主要手段，市場上實用的審計軟件很少，導(dǎo)致信息化建設(shè)缺少推力。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀的解決方法

根據(jù)分析得出，公立醫(yī)院內(nèi)審實踐中機構(gòu)獨立、制度建設(shè)、人員專業(yè)素質(zhì)、內(nèi)容全面性、審計結(jié)果運用及信息化建設(shè)方面都存在弊端和不足，從而導(dǎo)致審計監(jiān)督和管控流于形式化。因此結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)及內(nèi)審的相關(guān)理論及實踐，提出以下加強內(nèi)部審計的途徑：

（一）完善治理內(nèi)部審計實施環(huán)境

要完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計實施環(huán)境，可以從以下兩方面入手：一是單位管理層應(yīng)摒棄內(nèi)部審計機構(gòu)只是國家政策而設(shè)立的觀念，認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性。創(chuàng)設(shè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，內(nèi)審小組定期聽取內(nèi)審工作匯報，共同研究安排審計相關(guān)工作，對年度審計計劃、審計報告及時批復(fù)，對審計整改、審計結(jié)果的運用進行強有力的監(jiān)督，保證內(nèi)審的權(quán)威性；二是醫(yī)院要健康發(fā)展內(nèi)部審計至關(guān)重要，所以內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由單位黨政一把手分管，任何組織和個人不得干預(yù)，并且醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在制度、物質(zhì)上給予充分的支持，對開展內(nèi)審工作中存在的困難給予及時解決，充分保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。

（二）加強內(nèi)部審計制度建設(shè)與醫(yī)院自身情況的契合

要進一步加強內(nèi)部審計制度的建設(shè)，可以從兩方面入手：一是提升內(nèi)部審計制度與公立醫(yī)院自身發(fā)展情況的契合，即內(nèi)審制度的制定要以為自身發(fā)展的情況和工作的職能為基礎(chǔ)，制定符合醫(yī)院實際的《內(nèi)審細(xì)則》《醫(yī)院財務(wù)收支審計實施辦法》《醫(yī)院合同審計實施辦法》等內(nèi)部管理制度；二是新形勢下，醫(yī)院逐漸步入精細(xì)化管理，則對內(nèi)部審計工作更高要求，為提高內(nèi)部審計效果，內(nèi)部審計制度也要跟上管理步伐及時更新。這樣審計人員就有據(jù)可依更加有效地開展內(nèi)部審計工作，避免其他職能部門和個人甚至高層管理者的干涉，確保了審計工作的獨立性，使得內(nèi)部審計工作更加的規(guī)范化。

（三）提升內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)，組建復(fù)合型人才隊伍

隨著內(nèi)部審計職能多元化發(fā)展，內(nèi)審人員不但需要專業(yè)知識，還需要現(xiàn)代管理學(xué)知識、溝通、寫作等工作技巧，因此，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才培迫在眉睫，主要可從以下三方面著手：一是引進高素質(zhì)、高能力的內(nèi)部審計人才，醫(yī)院條件允許的話，可以引進具有醫(yī)學(xué)、法律、工程專業(yè)知識的人員。如小額工程在公立醫(yī)院發(fā)生的頻率很高，審計科如配備工程造價專業(yè)人員，可以進行工程從預(yù)算到結(jié)算的全過程監(jiān)督；高值耗材、醫(yī)保物價、大型設(shè)備經(jīng)濟效益審計涉及經(jīng)濟核算和醫(yī)療行為合法合規(guī)的判斷，需要有醫(yī)學(xué)專業(yè)知識的審計人員；二是增強內(nèi)審人員專業(yè)技能培訓(xùn)，加強培訓(xùn)的途徑主要有審計人員外出進修學(xué)習(xí)、參加專業(yè)的審計培訓(xùn)、參加相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)特別是政府采購相關(guān)法律；三是制定審計人員獎罰機制，以激勵促培訓(xùn)，營造講學(xué)習(xí)、講實干、講創(chuàng)造的工作氛圍。

（四）調(diào)整審計目標(biāo)，拓展內(nèi)部審計職能

公立醫(yī)院要結(jié)合自身特點拓展審計職能，將審計職能由傳統(tǒng)的財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計向內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及醫(yī)院經(jīng)營管理方面延伸，即由監(jiān)督職延伸至經(jīng)濟評價、確認(rèn)、咨詢等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。如在實務(wù)中加強風(fēng)險管理、做好評價工作、開展經(jīng)營審計和專項審計、開創(chuàng)過程參與式內(nèi)部審計模型。職能的轉(zhuǎn)變主要搞定兩方面的問題：一方面是增添內(nèi)審工作的內(nèi)容，即財務(wù)審計不再鶴立雞群，還需要向單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及管理領(lǐng)域的風(fēng)險管理拓展，同時還要突破職能界限，審計關(guān)口前移做到事前、事中、事后審計同條共貫！協(xié)助醫(yī)院管理者完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險。另一方面樹立服務(wù)意識，重塑審計形象。在以經(jīng)濟監(jiān)督型為主的審計中，內(nèi)審人員屢屢以監(jiān)督、查錯的面目出現(xiàn)，被審計單位把內(nèi)審人員作為“特派員”，對此產(chǎn)生抵觸心、工作不配合，給內(nèi)審工作帶來了困難。在服務(wù)中穿插監(jiān)督，可以縮小被審計單位的抵觸情緒，只有這樣，內(nèi)部審計才能更好地肩負(fù)起監(jiān)督和服務(wù)的使命。

（五）開展后續(xù)審計注重內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用

為確保審計意見落實到位，維護審計報告的嚴(yán)肅性、幫助被審計單位加強整改、提升管理水平和工作質(zhì)量，開展后續(xù)審計工作至關(guān)重要，做好后續(xù)審計可從以下三個方面著手：首先要求被審計單位反饋整改意見，結(jié)合整改的復(fù)雜程度，由內(nèi)部審計機構(gòu)統(tǒng)一編制整改方案，做到一問題一方案，按照存在問題、整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行分類，詳細(xì)填報整改內(nèi)容并在規(guī)定的時間內(nèi)反饋；其次針對已經(jīng)整改問題采用逆查法，對落實有困難的問題多角度了解原因，加強溝通交流促使問題得到妥善解決。對于受客觀因素限制無法解決的問題，做好詳細(xì)記錄避免日后審計重復(fù)提及，力爭審計工作有創(chuàng)新、有突破。最后編寫后續(xù)審計報告提交管理層。讓管理層充分了解整改結(jié)果，提高審計透明，明確審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險是后續(xù)審計的目的。凡事要“一以貫之”，審計工作也不例外。在審計實踐中應(yīng)加強對后續(xù)審計重要性的重視，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、服務(wù)職能，根據(jù)審計對象的具體特點，實施完整、高效的后續(xù)審計程序，以體現(xiàn)審計工作的完整性，確保審計工作的質(zhì)量。

（六）加強醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設(shè)，完善信息化制度

醫(yī)院審計信息化建設(shè)剛剛起步且建設(shè)過程繁雜，需要醫(yī)院立足實際，憂深思遠(yuǎn)；做好規(guī)劃分步實施人財物，具體措施如下：一是加強醫(yī)院管理者和審計人員對審計信息化的認(rèn)識，在信息建設(shè)規(guī)劃和制度上深入建設(shè)實踐；二是根據(jù)醫(yī)院的戰(zhàn)略及內(nèi)審工作方向，明確審計信息發(fā)展方向，遵從“總體規(guī)劃、標(biāo)準(zhǔn)先行、循序漸進、分步實施”的建設(shè)思路，有計劃、有目的逐步推進內(nèi)審信息化建設(shè)；三是審計信息的建設(shè)離不開人才，因此醫(yī)院選拔審計人員，一方面要從經(jīng)驗?zāi)芰Φ侥挲g組成逐漸形成多層次、分梯度的信息化審計管理隊伍體系。另一方面要增強審計人員的計算機基本技能培訓(xùn)，提升審計軟件的基本操作能力。

三、結(jié)束語

本文以公立醫(yī)院內(nèi)部審計為研究對象，在總結(jié)了優(yōu)化內(nèi)部審計意義的基礎(chǔ)上，分別從審計實施環(huán)境、審計人員專業(yè)素質(zhì)、審計對象和后續(xù)審計運用、審計信息化建設(shè)等方面綜合分析當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的缺陷，并對此提出了對應(yīng)改進的倡議，意在促進醫(yī)院內(nèi)部審計工作的健康、良性地發(fā)展。