戰(zhàn)略導向的外貿(mào)企業(yè)全面預算管理應用研究
——以Y企業(yè)為例

張世娜

（寧波書一安防設(shè)備有限公司，浙江 寧波 315800）

一、外貿(mào)企業(yè)全面預算管理的意義和作用

（一）確定外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略目標方向

任何一種企業(yè)的戰(zhàn)略目標都是以獲得戰(zhàn)略競爭實力和超額利潤的，將企業(yè)戰(zhàn)略目標與全面預算管理深度結(jié)合，則是運用全面預算管理的手段將所制定的戰(zhàn)略落實到外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部層級的各個環(huán)節(jié)。通過全面預算管理的基本流程：“預算編制—預算審批—預算執(zhí)行—預算控制—預算調(diào)整—預算差異分析—預算考核與評價”等步驟的實施，更有效地細化和確定外貿(mào)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，更好地達成企業(yè)宏偉的愿景和使命。

（二）企業(yè)各部門間協(xié)作交流，有利于提高資源使用的效率和效果

全面預算管理不是各個部門單打獨斗，而是通過全面預算管理將各個層級的預算部門有效地整合，參與到企業(yè)預算的編制過程中，使得部門間相互溝通各自的計劃和需求，也更好地協(xié)調(diào)促進各部門的行動，從而進一步提高企業(yè)資源使用的效率和效果。

（三）增強在實施全面預算管理運作過程中的管理

企業(yè)的管理層可以根據(jù)全面預算設(shè)定的目標來監(jiān)督和控制企業(yè)的目標達成程度以及了解企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。也可以定期或不定期地通過比較某一時期各個預算執(zhí)行部門的實際結(jié)果與部門預算目標，從中可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來新的增長機會及在經(jīng)營中可能存在的問題和風險等，從而企業(yè)相應地調(diào)整其經(jīng)營戰(zhàn)略或修正相關(guān)預算目標等，更好地提升企業(yè)的價值管理。

（四）作為評價各個部門的績效標準

企業(yè)的年度績效考評，則是在全面預算管理的基礎(chǔ)上，一方面是企業(yè)對過去的總結(jié)，另一方面是企業(yè)對未來的展望，有利于企業(yè)、部門和員工明確各自下一步的具體目標和方向，同時為下一個節(jié)點的績效考評提供堅實的基礎(chǔ)。

二、Y企業(yè)全面預算管理應用現(xiàn)狀的深入分析

（一）基本情況

1．基本情況介紹

Y企業(yè)成立于2010年05月，旗下有一家控股子公司，Y企業(yè)始終堅持“質(zhì)量第一，信譽第一”的宗旨，是一家出口保險箱金屬產(chǎn)品的商貿(mào)型企業(yè)，為全球客戶提供保險箱以及相關(guān)產(chǎn)品配套方面的服務(wù)。其基本貿(mào)易模式是從外貿(mào)部的業(yè)務(wù)員接到潛在客戶詢價后，通過配對采購人員，組織國內(nèi)的供應商進行搜尋、比對、詢價、報價，然后通過報關(guān)出口或進口給客戶并提供后續(xù)保險箱售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。

2．戰(zhàn)略目標的確定

Y企業(yè)以“成為保險箱外貿(mào)行業(yè)的領(lǐng)導者”作為公司愿景，公司結(jié)合歷史經(jīng)營情況部署了未來3-5年的整體發(fā)展戰(zhàn)略，將年銷售收入和目標利潤定為各達到5%的增長目標，考慮以企業(yè)目標利潤為核心，以年銷售收入作為Y企業(yè)當年考核評價的具體方向。

（二）Y企業(yè)在全面預算管理中普遍存在的問題

企業(yè)預測2021年銷售業(yè)績達500萬美金，2025年預測銷量達600萬美金，2021年預測目標利潤達200萬元，2025年預測目標利潤達250萬元，在2021年到2025年的規(guī)劃預測中發(fā)現(xiàn)其年銷售收入及目標利潤增長率不高、可能出現(xiàn)停滯現(xiàn)象。Y企業(yè)從成立至今已有十年多，整體發(fā)展有了階段性的進步，但全面預算管理方面也存在著不足之處，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

1．全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略融合度不高

從企業(yè)的創(chuàng)立發(fā)展時期說起，其經(jīng)過“創(chuàng)立初期階段、成長階段、成熟階段以及衰退階段”這四個生命周期階段。由于不同的發(fā)展階段所對應的戰(zhàn)略目標的不同以及不同時期企業(yè)管理層的管理理念的不同，其主觀認知上片面地認為全面預算管理的各項工作都是由財務(wù)部門全權(quán)負責，企業(yè)內(nèi)部的其他各部門、各單位、各崗位，各個責任人都無須參與到預算編制中，以至于企業(yè)的全面預算編制沒有深度融入企業(yè)戰(zhàn)略所需的各個環(huán)節(jié)中去，直接導致該編制的全面預算與企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標完全脫節(jié)。

2．對企業(yè)資金的預算編制缺乏精細化

外貿(mào)企業(yè)由于其經(jīng)濟業(yè)務(wù)特殊性，主營以進出口業(yè)務(wù)，內(nèi)銷業(yè)務(wù)為輔。但隨著國內(nèi)外市場競爭的加劇，部分客戶無法及時支付貨款，導致企業(yè)應收賬款回款周期變長，為了維持其生產(chǎn)經(jīng)營的需要，不得不考慮通過融資方式改善企業(yè)當局的資金困境。但由于企業(yè)初期的資金預算往往只注重企業(yè)經(jīng)營性活動的現(xiàn)金流入與流出，無法精準地預測企業(yè)未來一年內(nèi)整體資金需求，造成企業(yè)的融資成本升高，企業(yè)的財務(wù)風險及經(jīng)營風險整體增加。

3．信息系統(tǒng)的管控流程尚未完善

由于企業(yè)初步開展全面預算管理，對全面預算管理的基礎(chǔ)要求及企業(yè)的相關(guān)組織體系建設(shè)尚未完善，其中設(shè)立的預算決策機構(gòu)、工作和執(zhí)行機構(gòu)還未全面完整，導致各機構(gòu)部門間權(quán)責關(guān)系的不明確以及企業(yè)的信息系統(tǒng)上無法有效地設(shè)置各預算執(zhí)行單位的職責權(quán)限、授權(quán)審批程序等。最終使預算流于形式化，無法體現(xiàn)其最大價值。

4．缺乏健全的預算評價與激勵體系

好的全面預算管理的達成，需要運用系統(tǒng)的工具方法，如績效評價體系。企業(yè)預算管理的初期，在管理層面，由于管理層未深入意識到預算管理對企業(yè)未來整體發(fā)展的重要程度，因此在實際實施時，未設(shè)計評價考核激勵機制。在員工層面，認為預算管理只是財務(wù)工作中額外增加的一部分，預算結(jié)果的好壞對其沒有產(chǎn)生任何影響，挫傷了財務(wù)人員的積極性，從而直接影響預算數(shù)據(jù)的準確性及有效性。

三、完善Y企業(yè)全面預算管理的有效措施

（一）促進全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標的深度融合

Y企業(yè)在構(gòu)建全面預算管理體系時，必須考慮結(jié)合企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標，并著眼于預算管理目標體系的構(gòu)建，從而實現(xiàn)企業(yè)的全面預算管理與所制定的戰(zhàn)略形成整體深入融合。例如：在制定預算目標時，Y企業(yè)通?？紤]以目標利潤為基準，雖然目標利潤只能說明Y企業(yè)在預算管理工作中的一個重點，但并不能夠完全代表全面預算管理工作的結(jié)果指標。因此，Y企業(yè)在編制預算目標時要選擇好相應的指標體系，這主要是由于Y企業(yè)各個預算指標對企業(yè)影響結(jié)果都截然不同，只有明確了具體的指標體系才能有效地促進全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標的深度融合，從而提升企業(yè)的整體價值。

（二）進一步完善企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)及相關(guān)管控流程

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)建立了高效集成的信息系統(tǒng)，從而完善了企業(yè)的組織架構(gòu)（包含對股東大會、董事會、預算管理委員會、經(jīng)理層等的職責權(quán)限及工作程序的梳理）、全面預算管理制度（內(nèi)容包括：對預算內(nèi)容的編制規(guī)定、對預算負責人的授權(quán)規(guī)定、對各預算部門如何進行執(zhí)行監(jiān)督的要求以及對預算各階段的分析與對相關(guān)預算部門和負責人的考核制度等的制定）、新增與預算內(nèi)容相關(guān)的會計科目等，形成會計核算、報銷、采購、銷售、人力資源等全面信息系統(tǒng)有效的對接，避免全面預算成為一個“信息孤島”，從而大大提升了全面預算工作的管理效率。

（三）加強對企業(yè)資金預算編制的管理

資金猶如企業(yè)的“血液”，其自身“血液循環(huán)”是否良好，直接影響著企業(yè)的生命安全狀況。因此，加強企業(yè)的資金管理對企業(yè)長遠的發(fā)展至關(guān)重要。與此同時，企業(yè)資金管理內(nèi)容中也涵蓋了資金預算管理這個重要組成部分，是企業(yè)維護其資金安全，發(fā)揮資金使用效率重要保證。以企業(yè)的戰(zhàn)略作為目標指引企業(yè)的資金預算管理的方向，考慮企業(yè)當前所處的內(nèi)外部環(huán)境，合理預計和測算企業(yè)在一個年度資金的整體收支情況，并合理地進行資金的籌措與規(guī)劃。

1．企業(yè)資金預算管理實現(xiàn)流程化與制度化

首先，Y企業(yè)內(nèi)部制定了各項資金預算的審批規(guī)定，各部門應按規(guī)定嚴格編制資金預算表，經(jīng)上級財務(wù)經(jīng)理初步審核，審核通過后交由預算管理委員會進行預算審批，通過逐層下達，最后將目標分解到各個部門執(zhí)行。其次，在企業(yè)設(shè)置資金預算對內(nèi)報告制度，各個部門應當按照要求定期上報資金日報表、周報表、月資金計劃表、季度資金預測表、年資金預算表，并按照資金預算審批制度要求各預算部門嚴格遵守。如預算內(nèi)的資金審批事項，按照制度流程執(zhí)行預算控制，簡化提升效率。對于超過預算部分的資金審批要求，增加額外的審批，根據(jù)預算分配的額度考慮分級別審核。資金預算外審批要求，應嚴格控制并防范整體風險。最后，企業(yè)應當促進各部門形成深入融合，整體形成閉環(huán)效應。有利于增強各部門資金預算管理理念，提高風險認知，從而加強財務(wù)部門對各部門的業(yè)務(wù)整體的深入了解，使審批制度更加合理與人性化。

2．從資金預算管理編制、執(zhí)行及調(diào)整、監(jiān)督考核出發(fā)

企業(yè)的資金預算編制“以銷售收入來安排企業(yè)的支出，收支相互匹配”的原則，由企業(yè)的各個部門依據(jù)過去的年度資金作為參照填報下一年度資金需求，資金預算部門將所有的資金預算需求進行收集與匯總，合理地選擇最優(yōu)資本成本，編制企業(yè)的年度資金預算表；同時在編制資金預算表時，企業(yè)需要考慮其自身的業(yè)務(wù)活動特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營周期等，區(qū)分定期、滾動、增量、零基、固定、彈性等預算方法，選擇或綜合地運用預算編制方法。另外，資金預算的執(zhí)行及調(diào)整；企業(yè)應制定資金預算執(zhí)行與監(jiān)督分析內(nèi)容，提高預算管理對各預算部門目標的控制力，通過預算分析考核各預算部門的完成情況，分析其差異形成的原因，提出對策建議。由于企業(yè)發(fā)生不同的情況所采用的分析法也各有不同，例如，對標分析，將獲取的同行業(yè)數(shù)據(jù)作為基準與本企業(yè)進行比較。有利于企業(yè)了解其在行業(yè)內(nèi)競爭中所處的地位，從而不斷地進行改進與提升；對內(nèi)比較，可以考慮從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)對產(chǎn)品、區(qū)域、客戶、渠道等方面將業(yè)務(wù)進行多維度的劃分，從中了解差異的根本原因。另外如果特殊情況下企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大的變化時，直接影響企業(yè)預算編制的基本假設(shè)時，此時需要對資金預算進行調(diào)整修改。由相關(guān)責任部門提出書面調(diào)整申請，由企業(yè)預算管理委員執(zhí)行最終審核批準。除此之外，根據(jù)各預算部門完成資金預算執(zhí)行情況，分別對各預算部門，各相關(guān)預算責任人進行考核與評價。

（四）引入平衡計分卡構(gòu)建全面預算管理考評體系

全面預算的考核是企業(yè)整個預算管理中執(zhí)行成功與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，起到承上啟下的作用。對企業(yè)全面預算運行情況的考核，是為了及時發(fā)現(xiàn)其實施過程中的不足所在，有助于及時跟進反饋，進一步對預算調(diào)整修改。從而形成一個良性的預算運行閉環(huán)機制，促進Y企業(yè)對全面預算管控的優(yōu)化。關(guān)于如何構(gòu)建企業(yè)全面預算管理的考核評價體系，則可以根據(jù)平衡計分卡的四個維度設(shè)置不同的指標及權(quán)重，如在財務(wù)維度方面，使用投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增值回報率等反映企業(yè)戰(zhàn)略目標的有形成果；在顧客維度方面，可以根據(jù)管理層的需要將市場和客戶進行細分，來考核銷售部門的市場開發(fā)能力以及維持關(guān)鍵細分市場客戶的能力，從而界定了目標客戶的價值主張。相關(guān)指標有客戶服務(wù)的滿意度、市場中的整體份額、客戶保持率以及戰(zhàn)略客戶數(shù)量等；在企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度方面，管理層主要通過指標維度確定對企業(yè)戰(zhàn)略目標產(chǎn)生影響的關(guān)鍵流程，從而提升企業(yè)的整體價值。相關(guān)指標有公司產(chǎn)品生產(chǎn)的合格率、交貨情況及時率、存貨的周轉(zhuǎn)率等；在學習與成長維度方面，使用員工滿意度、員工保持率以及對員工培訓計劃完成率等，是企業(yè)的戰(zhàn)略中最關(guān)鍵的“無形資產(chǎn)”。從而使各個維度的指標之間形成相互的因果關(guān)系，使Y企業(yè)的整個組織上下行動一致，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。

（五）形成企業(yè)戰(zhàn)略、全面預算及企業(yè)績效的一體化管理

通過全面預算管理系統(tǒng)，將向上的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)和向下的績效管理系統(tǒng)有機地融合起來，讓企業(yè)的全面預算管理流程更加全面化、系統(tǒng)化與流程化。其流程具體變化有兩個方面：一是企業(yè)通過戰(zhàn)略地圖和平衡計分卡有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標與預算目標的有效對接，形成合理的企業(yè)戰(zhàn)略維度劃分，并以此進一步細化企業(yè)的戰(zhàn)略目標，讓企業(yè)戰(zhàn)略更具導向性和可實現(xiàn)性。然后按照平衡計分卡制定的預算指標，使預算指標更趨向科學化與合理化；二是企業(yè)結(jié)合平衡計分卡的要求，設(shè)計的預算指標能夠為企業(yè)的全面預算管理的績效考核提供標準與參考作用，形成企業(yè)戰(zhàn)略、全面預算及企業(yè)績效的一體化管理體系。

四、結(jié)束語

總而言之，Y企業(yè)應重視長期發(fā)展戰(zhàn)略目標與全面預算管理的微妙關(guān)系，做到合理的統(tǒng)籌兼顧?？紤]從戰(zhàn)略視角出發(fā)，針對性地建立符合企業(yè)自身的預算組織管理架構(gòu)、企業(yè)預算管理制度、設(shè)置機構(gòu)崗位職責、將預算目標與企業(yè)的戰(zhàn)略和績效考核指標相結(jié)合等方面的全面優(yōu)化，將企業(yè)戰(zhàn)略更加深度地融入企業(yè)全面預算管理的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)、各個指標中，使全面預算管理在標準化的基礎(chǔ)上走向體系化與戰(zhàn)略化的管理，更加夯實了企業(yè)在全面預算管理道路上的可持續(xù)化。