經(jīng)濟責任審計與財務收支審計關系分析

管 俊

(陜西職業(yè)技術學院財務部，陜西 西安 710038)

1 經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的相似性

1.1 產(chǎn)生的根本原因相似

審計產(chǎn)生的根本原因在于生產(chǎn)經(jīng)營的所有權和使用權相分離，二者都是基于受托責任關系展開工作。盡管歸屬于不同的審計類型，但最終目的都是為了促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理活動，實現(xiàn)審計目的。

1.2 工作基礎相似

二者在進行實際工作時都是以被審計單位的財務資料為依據(jù)，如憑證、賬簿、報表等。但財務收支審計是基礎，除此之外，經(jīng)濟責任審計還需要關注董事會所制定的經(jīng)營目標以及各項經(jīng)濟指標的完成情況等，因此范圍較為寬泛。

1.3 審計程序相似

審計程序是指為完成審計工作所需的審計步驟。在實際工作中，二者實施審計過程大體上都需要經(jīng)歷計劃、實施、報告、反饋等幾個階段。

1.4 監(jiān)管原則相似

二者在執(zhí)行過程中，都必須以國家相關法律法規(guī)為依據(jù)，保持中性、不偏不倚，審計人員要依法審計、客觀公正，始終嚴格按照相關制度和規(guī)定要求進行審計，確保高質(zhì)量完成審計工作。

2 經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的差異性

2.1 審計對象不同

財務收支審計主要是被審計單位根據(jù)自身實際情況，參照相關規(guī)定委托中介機構對本企業(yè)的財務收支情況實施的審計；經(jīng)濟責任審計則是對企業(yè)主要領導人任職期間經(jīng)濟責任履行情況進行審計，根據(jù)審計結果責令被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)完成整改，督促落實。

2.2 審計內(nèi)容不同

財務收支審計重點在于資產(chǎn)、負債、權益、損益類項目，檢查被審計單位是否存在虛假列報；經(jīng)濟責任審計的重點是核實主要領導人任期內(nèi)各項指標完成情況及財務收支活動的規(guī)范性，以及有無違反黨風廉政建設方面的問題等。

2.3 審計結果不同

財務收支審計是按照財經(jīng)法規(guī)相關規(guī)定，針對企業(yè)一段時間內(nèi)的財務狀況情況進行的審計，評價企業(yè)的財務收支活動，改善企業(yè)經(jīng)濟管理水平，提高經(jīng)濟效益；經(jīng)濟責任審計在于通過對企業(yè)主要領導人任期經(jīng)濟責任的履行情況及對各項經(jīng)濟指標分析后來評價其經(jīng)營業(yè)績。

3 經(jīng)濟責任審計與財務收支審計之間的關系

3.1 經(jīng)濟責任審計離不開財務收支審計

財報使用者可以通過閱讀財務收支審計報告來了解一家企業(yè)的財務狀況，是對一家企業(yè)進行評價的基礎；經(jīng)濟責任審計在財務收支審計的基礎上將外延進一步擴大，最終明確企業(yè)主要領導人經(jīng)濟責任的履行情況。

3.2 財務收支審計為經(jīng)濟責任審計奠定了基礎

中介機構，如會計師事務所對企業(yè)的財務收支情況進行定期審計，審計人員較多；而只有在領導干部任屆期滿離任時才進行經(jīng)濟責任審計，由企業(yè)內(nèi)審或政府審計機關人員進行，人員相對較少。為了統(tǒng)籌調(diào)動審計資源，推進審計資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)信息共享，經(jīng)濟責任審計可以利用以前年度財務收支審計問題核查是否整改。此外，二者都需檢查企業(yè)有無貪污腐敗現(xiàn)象，都需關注黨風廉政建設方面。在實際的經(jīng)濟責任審計中，審計人員進入現(xiàn)場之前，要求領導干部提供任期述職報告，一方面有利于明確領導責任，另一方面也可作為審計人員后續(xù)核實檢查的資料依據(jù)。

綜上所述，財務收支與經(jīng)責審計之間既相互區(qū)別又相互聯(lián)系，如果在實際工作中能夠將二者有效聯(lián)合起來，可節(jié)約審計資源，實現(xiàn)審計目的。

4 經(jīng)濟責任審計與財務收支審計有效聯(lián)合的路徑

4.1 將審計計劃納入到全年計劃當中

經(jīng)濟責任審計是國有企業(yè)主要領導人任期的責任審計，時間不固定，如果被審計單位年初在制定全年的審計計劃時，能夠提前將例外的經(jīng)責審計與財務收支審計一起列入到當年的工作當中，一旦出現(xiàn)領導干部任期期滿需要進行審計時，便能合理利用財務收支審計、政治巡察等多種形式，通過有效整合審計資源抓住審計重點，全面提高審計質(zhì)量。

4.2 領導干部要積極配合相關工作

領導干部任期期滿，要重視對其工作的交接，同時對任期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的問題要進行追溯；繼任領導在此基礎上要正確對待問題，進行深入的分析，深刻剖析根源，汲取教訓，確保整改工作的全面落實。

4.3 拓展延伸審計內(nèi)容

要加深財務收支審計與經(jīng)濟責任審計兩者的擴展領域，在實際工作中將兩者進行有效聯(lián)合。財務收支審計是按照財經(jīng)法律法規(guī)，對被審計單位一定期間的收支情況進行核實，若能將其審計的內(nèi)容和方法融入到經(jīng)責審計當中，則能夠發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后隱藏的實質(zhì)性問題，加強資金管理，保證經(jīng)濟工作的順利進行。在經(jīng)濟責任審計實踐中可結合被審計單位的收支管理實際，從以下幾方面，將財務收支審計內(nèi)容有效融入到經(jīng)濟責任審計當中。

1)資金管理。①審查其授權審批制度。②有無坐支、挪用等行為。③監(jiān)盤現(xiàn)金。④抽查大額現(xiàn)金收支。⑤獲取銀行信用報告、已開立賬戶清單及銀行對賬單，實施函證程序，未收到回函則通過檢查支持性文件來實施替代程序。

2)往來款項管理。①檢查有無往來款項同時掛賬情況。②分析賬齡并實施函證，未函證的賬款檢查相關支持性文件。③對于預付賬款，一是檢查有無貸方余額；二是對于分期付款項目，檢查是否按照合同約定的明確支付時間交付工程款；三是分析預付賬款的款項性質(zhì)，對于長賬齡的款項要分析未核銷的原因，并依據(jù)會計政策確定壞賬損失的金額。

3)資產(chǎn)管理。①實地盤點，是否存在盤盈盤虧，注意職責分離、實物資產(chǎn)保管轉態(tài)，是否存在毀損報廢資產(chǎn)。②檢查資產(chǎn)的所有權或控制權，是否存在權屬不清現(xiàn)象。③獲取相關文件，檢查是否按照規(guī)定計提折舊、會計處理是否正確。

4)應付職工薪酬管理。①檢查應付職工薪酬與相應的成本費用是否存在勾稽關系。②取得被審計單位人事部門提供的工資表，按照工資標準對照員工花名冊進行抽樣分析。③檢查職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的計提與發(fā)放是否符合相關政策要求。④對于年終獎關注是否存在跨期問題，是否需要調(diào)整。

5)費用支出管理。①檢查款項性質(zhì)，對于異常項目，關注本期變動較大的原因，追蹤至原始單據(jù)，檢查原始單據(jù)是否足以支撐經(jīng)濟業(yè)務。②檢查大額支出是否符合公司審批權限、是否存在超支現(xiàn)象。③對費用支出實施截止測試，檢查其是否計入了正確的會計期間，對于重大跨期項目的應作必要調(diào)整。

6)收入管理。①了解企業(yè)銷售模式，結合銷售模式審查分析收入政策確認的原則。②進行細節(jié)測試，對大額客戶檢查相應合同及發(fā)票、出庫單、入庫單等附件，判斷業(yè)務是否真實發(fā)生。③實施截止測試，確認是否存在重大的收入跨期情況。④對毛利率進行橫向和縱向比較分析，針對發(fā)生的異常情況做進一步核查確認，同時關注周期性、偶然性的收入。⑤關注開票日、記賬日和發(fā)貨日，檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止測試的關鍵所在；結合應收賬款，對重要客戶進行函證處理。⑥對于企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生關聯(lián)交易，了解商業(yè)實質(zhì)、關注價格是否公允，并檢查相應的支持性文件。

7)營業(yè)外收支管理。①實施實質(zhì)性分析程序，結合政府補助相關文件，檢查原始憑證，結合相關科目逐筆核查審計。②檢查罰沒支出、捐贈支出等罰款文件等，檢查文件的內(nèi)容是否真實發(fā)生。③檢查固定資產(chǎn)報廢等是否取得相關報廢文件，文件是否經(jīng)過相應層級的授權審批。

8)基建工程管理。①檢查工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權批準。②檢查項目立項審批、合同執(zhí)行、驗收轉固等環(huán)節(jié)是否完整準確。③關注招投標可行性研究等相關手續(xù)是否健全。④實地考察在建工程，現(xiàn)場觀察是否達到使用狀態(tài)，是否有正在施工的跡象，工程外觀是否與其描述基本一致。⑤結合固定資產(chǎn)，了解轉固政策，檢查在建工程達到預定可使用狀態(tài)時是否及時轉入固定資產(chǎn)。

5 相關建議與要求

1)審計人員在審計工作中扮演著重要的角色，其自身的素質(zhì)和能力會對審計結果產(chǎn)生重要影響。為了防范風險，企業(yè)急需一批具有良好職業(yè)道德、專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高的人才團隊。但目前企業(yè)的實際是部分審計工作者理論與實踐相脫節(jié)，不能夠更好地為企業(yè)服務。企業(yè)要重視人才隊伍建設，重視審計專業(yè)知識的更新與提高，樹立嚴謹細致的工作作風，既要充分利用審計線索，對每個審計問題都必須搞清來龍去脈，又要不放掉任何蛛絲馬跡，對發(fā)現(xiàn)的一切線索都要做到縱向審計到底，橫向審計到邊，把問題查深查透。提高合規(guī)意識，專業(yè)審慎執(zhí)業(yè)，不斷地提升整個團隊的業(yè)務能力，使每一個審計人員都擁有一定的責任意識與學習意識，擁有過硬的專業(yè)素質(zhì)，能夠更加高效高質(zhì)量地進行審計工作。

2)在大數(shù)據(jù)日益發(fā)展的同時，只有改善傳統(tǒng)的審計手段才能事半功倍，審計工作必須要融入到社會發(fā)展的大潮中，要改變以往以人力為主的審計方式，采用現(xiàn)代的審計手段以適應經(jīng)濟管理的需要，例如可以借助現(xiàn)代化的大數(shù)據(jù)處理、云計算技術等，可以從更加深層次的角度出發(fā)對企業(yè)信息進行優(yōu)化分析，以便更好地做出評判，從而達到促進企業(yè)發(fā)展的作用。

3)企業(yè)需要加強對內(nèi)部控制的重視，完善的內(nèi)控體系可以從源頭上防范和化解企業(yè)重大風險，是企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的基礎，也是治理的重要組成部分。將審計工作與內(nèi)部控制及其他監(jiān)督檢查形式相結合，進一步加強溝通協(xié)作，落實工作任務。以風險管理為導向，能夠針對重點審計領域快速獲取真實準確的信息，促進企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營，推動經(jīng)營管理水平不斷提升。