高校人才培養(yǎng)成本分類核算的必要性研究嘗試*

丁克崗 張俐俐

常熟理工學(xué)院財務(wù)處 江蘇 常熟

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對人才教育與培養(yǎng)工作的重視度也進一步提升。但是，目前我國高校在教學(xué)活動開展過程中存在教育資源緊缺的問題。雖然國家對教育事業(yè)的財政撥款不斷增加，但是依舊難以滿足各大高校的人才培養(yǎng)資金需求。在這一形勢下，我國高校還要做好人才培養(yǎng)成本的分類核算工作，促進教育資源的利用與配置得到進一步優(yōu)化，減少浪費，以幫助高校獲得預(yù)期的人才培養(yǎng)效果。

一、高校人才培養(yǎng)成本分類核算的必要性分析

1.幫助高校進行教育資源的合理配置

在高校各項教育活動開展過程中，培養(yǎng)不同學(xué)科學(xué)生所提供的課程服務(wù)、培養(yǎng)內(nèi)容以及教學(xué)資源存在較大差異，如果高校沒有制定明確的分配標(biāo)準(zhǔn)，將會導(dǎo)致教學(xué)資源分配不均，使得部分學(xué)科教學(xué)資金結(jié)余，部分學(xué)科教學(xué)資金短缺，這對有序開展高校教育活動造成阻礙。通過對人才培養(yǎng)成本進行分類核算，能幫助高校及時發(fā)現(xiàn)資金劃分不均衡的問題，也能對教育資源配置情況進行調(diào)節(jié)改善，促進高校教育資金利用效率進一步提升。

2.提高高校經(jīng)費使用效益

通過對高校人才培養(yǎng)成本進行分類核算，能幫助高校財務(wù)部門對各學(xué)科之間的教學(xué)成本進行橫向?qū)Ρ龋透鱾€學(xué)科成本結(jié)構(gòu)之間存在的區(qū)別進行明確，在此基礎(chǔ)上對高校資金分配方案進行優(yōu)化調(diào)整。因此，人才培養(yǎng)成本核算工作能夠幫助高校有效規(guī)避教育資源浪費，還能最大限度地提升高校資金的利用效果，讓高校教育經(jīng)費的使用效益得到有效發(fā)揮。

3.學(xué)費收取的重要依據(jù)

目前我國高校在進行學(xué)費水平的設(shè)置過程中，多是通過生均培養(yǎng)成本進行設(shè)定，并且要求學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)能夠保持在受教育民眾的承受范圍之內(nèi)。通過對人才培養(yǎng)成本進行科學(xué)核算，可以幫助高校合理制定學(xué)費收費標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保障學(xué)費收費標(biāo)準(zhǔn)的合理性，吸引更多學(xué)生參與高等教育，對我國高等教育事業(yè)發(fā)展也有著重要意義。

4.政府進行高校財政撥款的重要依據(jù)

財政撥款指標(biāo)是將教育資金所占比例作為評價政府對教育事業(yè)的重視力度與支持力度的重要目標(biāo)，并要求對高校的財政撥款額度能夠與高等教育生均培養(yǎng)成本相適應(yīng)。因此，各地財政部門在對高校進行財政資金撥款過程中，還需要在高校人才培養(yǎng)成本核算結(jié)果的基礎(chǔ)上進行合理確定，借此保障財政撥款資金，這也是實現(xiàn)教育質(zhì)量、規(guī)模和效益協(xié)調(diào)發(fā)展的重要保障。

二、高校人才培養(yǎng)成本的核算前提

1.進行核算主體的界定

高校在進行人才培養(yǎng)成本核算時，首先需要界定核算主體，并對成本產(chǎn)生的原因進行明確。我國高等院校的職責(zé)不僅是提供教育服務(wù)、培養(yǎng)人才，還要對社會與公眾進行自身成本信息的公示，接受社會與公眾的監(jiān)督。此外，在高校教育活動開展過程中，其培養(yǎng)的學(xué)生涉及多個層次和多個專業(yè)，在此基礎(chǔ)上，可以將高校內(nèi)部成本管理的優(yōu)化作為基礎(chǔ)，對各專業(yè)各層次人才培養(yǎng)成本的信息進行獲取，并將高校內(nèi)部各學(xué)院（系、部）作為成本核算的核算主體。其次，各學(xué)科在提供教育服務(wù)和教育產(chǎn)品的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)各學(xué)科之間協(xié)同合作的情況，相關(guān)人員資源和教育資源也需協(xié)同使用。因此，將各學(xué)科作為獨立核算主體開展人才培養(yǎng)成本核算，要做好公用成本資源合理分?jǐn)?，保障各項核算工作有序開展。

2.進行核算對象的明確

成本核算對象主要指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，各項費用支出的承擔(dān)者，也是各項費用的實際使用對象。高校的人才培養(yǎng)成本核算對象可以是學(xué)生，也可以是學(xué)生在高校期間所接受到的教育服務(wù)。在進行高校人才培養(yǎng)成本的核算過程中，需要就各學(xué)科在培養(yǎng)人才過程中所發(fā)生的各種費用支出進行綜合性整理與分析，從而保障高校各學(xué)科中人才培養(yǎng)成本和生均培養(yǎng)成本的核算工作，為高校成本管理工作的開展奠定良好基礎(chǔ)。

3.進行核算周期的確定

在對高校的人才培養(yǎng)成本核算對象進行明確之后，還需要結(jié)合高校成本管理工作進行核算周期的合理界定。目前，在進行高校核算周期的確定過程中，主要包含以下兩種觀點：一種觀點認為高校的人才培養(yǎng)成本核算周期是按照高校會計年度（即公歷自然年）進行確定的，也就是當(dāng)年的1月1日至12月31日。在該成本核算周期中能夠有效降低財務(wù)成本數(shù)據(jù)收集時的工作量，并能夠為高校人才培養(yǎng)成本的核算與使用奠定良好基礎(chǔ)，從而實現(xiàn)高校辦學(xué)效益的有效評估。另一種觀點是應(yīng)用學(xué)年度作為高校人才培養(yǎng)成本的核算周期，也就是當(dāng)年的9月1日至次年8月31日（亦有專家學(xué)者認為應(yīng)從當(dāng)年8月1日至次年7月31日）。由于我國的教育周期是按學(xué)年度劃分，學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年度組織，學(xué)費也是按學(xué)年度收取，其特殊性決定高校人才培養(yǎng)成本的核算應(yīng)將學(xué)年度作為核算周期，才能更符合高校特定的運行規(guī)律。

三、高校進行人才培養(yǎng)成本分類核算的原則

核算原則是為保障高校人才培養(yǎng)成本核算準(zhǔn)確性所出臺的準(zhǔn)則。因為高校是非營利性的事業(yè)單位，使得很多高校對成本管理工作的重視度不足。近年來隨著我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，國家政府部門對高校成本問題的重視度進一步增強，并對高校的成本核算原則進行規(guī)定，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是高校在人才培養(yǎng)成本分類核算時的重要原則，在該核算原則中，凡是本期成本所應(yīng)該負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，均要將其作為本期內(nèi)的教育成本進行處理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下開展成本核算工作，核算的核心是確認某一項費用的實際發(fā)生時期。在傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制下開展成本核算工作，可能出現(xiàn)實際應(yīng)用在其他會計期間的費用計入本期，造成成本核算誤差，對高校財務(wù)管理工作開展造成一定阻礙。因此，高校進行人才培養(yǎng)成本核算工作，要在基于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)上，按照年份計提折舊的方式來進行資本性成本的核算工作，這樣才能體現(xiàn)高校培養(yǎng)成本的真實情況，促進高校人才培養(yǎng)成本分類核算水平更進一步提升。

2.相關(guān)性原則

在相關(guān)性原則下開展高校人才培養(yǎng)成本分類核算工作，要求凡是與高校培養(yǎng)和教育學(xué)生相關(guān)的教育資金投入以及資金耗費情況，均要將其納入教育成本。與高校學(xué)生培養(yǎng)無關(guān)的資金投入，不得計入教育成本之中。因此，高校財務(wù)部門在教育成本核算過程中，要嚴(yán)格遵循相關(guān)性原則。比如，高校內(nèi)存在獨立經(jīng)營權(quán)的附屬醫(yī)院、科研機構(gòu)等單位產(chǎn)生的成本，均不得計入高校人才培養(yǎng)成本費用，從而促進人才培養(yǎng)費用核算準(zhǔn)確性進一步提升。

3.分期配比原則

高校因自身教育活動的特殊性，其在教育活動開展時的周期與公歷制周期還存在一定的差異性。目前在進行高校人才培養(yǎng)成本核算周期的選擇過程中，一般多是采用跨公歷年的學(xué)年制會計年度作為一個核算周期，需要在結(jié)合學(xué)年度核算周期的基礎(chǔ)上，就人才培養(yǎng)活動所支出的各種費用進行歸集與核算，借此實現(xiàn)人才成本的準(zhǔn)確核算。此外，在分期配比原則下開展高校人才培養(yǎng)成本核算工作，也可將一個會計年度中的人才培養(yǎng)成本調(diào)整為學(xué)年制的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對高校培養(yǎng)成本的精準(zhǔn)核算。

4.重要性原則

重要性原則也是高校人才培養(yǎng)成本分類核算中所需遵循的原則之一，對高校在進行人才培養(yǎng)成本核算中遇到性質(zhì)模糊不清等費用支出問題，也能起到良好的解決效果，提升成本核算的針對性與全面性。高校在進行教育服務(wù)過程中，部分費用支出項目還會出現(xiàn)無明確性質(zhì)，也無法確定其是否與教育活動相關(guān)的情況。在這一情況下，需要采用重要性原則來判斷這些費用是否應(yīng)當(dāng)計入高校人才培養(yǎng)成本。如果這些費用支出對于人才培養(yǎng)任務(wù)的完成有著非常重要的作用，比如高校的科研支出、教師培訓(xùn)支出，等等。雖然其與人才培養(yǎng)是獨立存在的關(guān)系，但是對教師水平的整體提升有積極意義，因此可以按適當(dāng)比例計入高校人才培養(yǎng)成本。

四、高校優(yōu)化人才培養(yǎng)成本分類核算的具體策略

1.強化自身的財務(wù)管理意識

近年來我國高校教育領(lǐng)域得到迅速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模也進一步增大。但是，目前很多高校將工作重心放在教學(xué)和科研項目上，而成本意識欠缺。在辦學(xué)過程中，這些高校并沒有做好資金的預(yù)算管理工作，導(dǎo)致大量教學(xué)資源浪費，對高校教育事業(yè)發(fā)展造成較大阻礙。因此，高校要不斷強化自身財務(wù)管理意識，做好財務(wù)管理機制的構(gòu)建工作，將提升辦學(xué)效益作為高校開展教學(xué)活動的重要內(nèi)容之一。這樣能有效控制高校教育經(jīng)費使用途徑，對高校辦學(xué)質(zhì)量與辦學(xué)效益的提升也有著重要意義。在具體財務(wù)管理活動開展過程中，還要合理確定組織機構(gòu)，避免機構(gòu)臃腫。固定資產(chǎn)構(gòu)建要在同一領(lǐng)導(dǎo)與管理的基礎(chǔ)上進行，避免固定資產(chǎn)重復(fù)建設(shè)、重復(fù)購置。

2.應(yīng)用學(xué)科人才培養(yǎng)成本指導(dǎo)高校財務(wù)預(yù)算工作

為充分發(fā)揮人才培養(yǎng)成本核算作用，高校要加強自身財務(wù)管理水平，并將核算結(jié)果作為財務(wù)預(yù)算管理工作的重要依據(jù)。目前，我國高校財務(wù)管理活動主要通過預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行方式進行，而且預(yù)算分配的合理性也直接關(guān)系高校自身財務(wù)管理結(jié)果，需要在科學(xué)的預(yù)算分配制度基礎(chǔ)上進行。因此，高校在財務(wù)預(yù)算活動開展之前，要在結(jié)合學(xué)科之間人才培養(yǎng)成本差異性的基礎(chǔ)上，進行預(yù)算資金的合理分配，避免學(xué)科教育資金分配不合理。這樣才能最大限度地保障開展高校各學(xué)科教學(xué)工作，還能有效規(guī)避資金剩余過多造成資金浪費。

3.結(jié)合核算結(jié)果進行招生方案的調(diào)整

在高校教育活動中，其招生結(jié)構(gòu)也會直接影響人才培養(yǎng)成本，比如部分生均培養(yǎng)成本較高的工科類學(xué)生招生比例較高，導(dǎo)致高校整體人才培養(yǎng)成本增加。因此，高校在設(shè)置招生方案的過程中，還需就自身不同學(xué)科的培養(yǎng)成本核算結(jié)果進行明確，然后結(jié)合高校自身的資金水平與各學(xué)科成本差異，適當(dāng)調(diào)整招生計劃，以此保障招生方案的科學(xué)性與可行性。在結(jié)合各學(xué)科人才培養(yǎng)核算結(jié)果的基礎(chǔ)上，調(diào)整高校招生方案，能夠幫助高校優(yōu)化自身師資結(jié)構(gòu)和教學(xué)資源，有助于強化高校重點學(xué)科的發(fā)展力度，促進高校自身教學(xué)水平得到進一步提升。

此外，高校培養(yǎng)出來的人才質(zhì)量高低也會直接關(guān)系其教學(xué)目標(biāo)和招生結(jié)構(gòu)的設(shè)置效果。因此，在基于成本核算信息進行招生計劃的制定過程中，要做好數(shù)量與質(zhì)量、招生與就業(yè)等關(guān)系的協(xié)調(diào)工作，在此基礎(chǔ)上促進高校教學(xué)質(zhì)量穩(wěn)定提升，對高校樹立良好的社會形象也有著重要意義。

4.進行成本評估機制的構(gòu)建

目前，我國高校在針對不同學(xué)科和不同時期的生均培養(yǎng)成本評估時，并沒有構(gòu)建統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)，主要是以不同學(xué)科的培養(yǎng)成本為核算對象，來獲得最終的核算結(jié)果。因此，高校財務(wù)部門還需結(jié)合不同學(xué)科特點和自身辦學(xué)特色，進行人才培養(yǎng)成本評估機制的合理構(gòu)建，實現(xiàn)對生均培養(yǎng)成本的有效核算，為高校管理部門各項費用收取標(biāo)準(zhǔn)的選取提供良好的基礎(chǔ)。在進行生均培養(yǎng)成本核算的過程中，可以實現(xiàn)對人才培養(yǎng)成本中各項成本的橫向?qū)Ρ?，比如人員經(jīng)費的比重是多少、商品和服務(wù)費的比重是多少，等等。這樣可以幫助高校對自身辦學(xué)經(jīng)費使用情況進行明確，對不合理之處能夠及時調(diào)整。此外，通過對人才培養(yǎng)成本依靠時間線進行縱向?qū)Ρ?，能夠?qū)Ω咝Ｖ鹉甑闹饕l(fā)展方向進行明確，對高校教育事業(yè)的發(fā)展也有積極意義。

5.發(fā)揮政府財政部門的核算職能

為了強化高校的人才培養(yǎng)成本分類核算效果，我國政府財政部門還需對高校進行統(tǒng)一的人才培養(yǎng)成本核算體系構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，對高校辦學(xué)成本與辦學(xué)效益進行評估，并將其作為后續(xù)高校財政撥款的重要依據(jù)。實際工作中，不同地區(qū)所應(yīng)用的撥款模式和撥款標(biāo)準(zhǔn)也存在一定差異性，使得各區(qū)域高校和專業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。因此，我國財政部門需根據(jù)高校所在地經(jīng)濟發(fā)展水平，制定收費標(biāo)準(zhǔn)和撥款份額，讓高校不同專業(yè)的市場價值充分發(fā)揮出來。此外，要盡可能消除現(xiàn)行撥款模式中存在的不合理因素，不斷拓展教育融資渠道，通過加強企業(yè)與高校合作辦學(xué)等方式，讓社會資本參與到高等教育活動中。這樣能夠有效分擔(dān)我國財政部門對高等教育的成本支出，對教育事業(yè)的發(fā)展也能夠起到良好的促進作用。

五、結(jié)語

綜上所述，高校人才培養(yǎng)成本分類核算工作，在高校內(nèi)部管理體系中有著非常重要的意義，良好的人才培養(yǎng)成本核算工作，能夠幫助高校實現(xiàn)自身教學(xué)資源的優(yōu)化配置，減少教學(xué)資源浪費，從而促進高校教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)效益的提升。因此，我國高校還需提高對人才培養(yǎng)成本分類核算工作的重視程度，對分類核算工作的前提進行明確，結(jié)合核算結(jié)果積極轉(zhuǎn)變工作模式。這樣才能促進高校人才培養(yǎng)質(zhì)量進一步提升，對高校的健康發(fā)展也有著積極意義。