事業(yè)單位內部控制與監(jiān)督探究

周愛林

山東省德州市肛腸醫(yī)院 山東 德州

一、引言

事業(yè)單位是我國社會事務管理、公共服務體系的重要組成部分，在我國社會、經(jīng)濟、文化、基礎設施建設等領域發(fā)揮了至關重要的作用。內部控制有助于保障事業(yè)單位資金、資產(chǎn)的安全完整，保證事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，是推動事業(yè)單位更好發(fā)展的重要保障。建立健全內部控制體系，強化財務監(jiān)督體系，有利于明確事業(yè)單位職能職責，規(guī)范事業(yè)單位運行活動，保障事業(yè)單位長遠發(fā)展。

二、事業(yè)單位內部控制與監(jiān)督的重要意義

財務核算和監(jiān)督是會計工作的基礎職能，傳統(tǒng)的會計工作側重于事后核算與監(jiān)督。隨著會計理論體系和應用技術的發(fā)展，會計工作逐漸發(fā)展為對經(jīng)濟活動全過程進行核算、預測、評估、指導、監(jiān)督。根據(jù)監(jiān)督主體的差異，可以將會計監(jiān)督分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

內部監(jiān)督在事業(yè)單位財務監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要作用，也是事業(yè)單位發(fā)展的重要保障。一般而言，外部監(jiān)督是保障事業(yè)單位經(jīng)濟活動規(guī)范性的重要手段，但由于事業(yè)單位數(shù)量眾多、業(yè)務范圍覆蓋面廣、管理模式相對復雜，外部監(jiān)督難以全面覆蓋事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。另外，由于事業(yè)單位職能職責的特殊性，一些數(shù)據(jù)信息需要嚴格保密，使得外部監(jiān)督程序流程相對復雜，難以實現(xiàn)對事業(yè)單位業(yè)務活動的實時動態(tài)監(jiān)督。而內部監(jiān)督可以更為全面高效地掌握業(yè)務活動的各項信息數(shù)據(jù)，從而實現(xiàn)對關鍵部門、關鍵崗位、特定經(jīng)濟活動、特定業(yè)務的精確有效控制。

內部控制是事業(yè)單位財務管理體系的重要組成部分，在財務核算的基礎上，通過梳理單位經(jīng)濟活動的流程，精確把控各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)風險點，并結合單位發(fā)展目標采取相關措施。同時，完善的內部控制體系可以規(guī)范業(yè)務活動流程，約束工作行為，保障單位財務管理高效、規(guī)范、有序進行。

另外，財務監(jiān)督工作是基于單位會計信息、數(shù)據(jù)來開展的，完善的內部控制體系可以明確財務部門的職能職責，為財務監(jiān)督提供更為精確有效的財務數(shù)據(jù)信息，并保障監(jiān)督工作高效推進。

三、事業(yè)單位內部控制與監(jiān)督存在的問題

1.財務部門獨立性低，工作環(huán)境有待改善

事業(yè)單位參與社會事務管理的方方面面，并提供社會公共服務。由于職能職責的特殊性，事業(yè)單位日常工作往往涉及多種業(yè)務，業(yè)務流程、管理體系等也相對復雜，其經(jīng)費來源主要是財政撥款。

部分事業(yè)單位對財務管理工作的重視程度不夠，風險管理意識也相對薄弱，尚未明確財務部門的職能職責，財務管理體系亟待完善。財務部門工作的獨立性相對較差，財務工作受管理層及其他業(yè)務部門的影響。同時，由于事業(yè)單位管理體系相對復雜，一些崗位設置不合理，崗位職能交叉、重疊的現(xiàn)象屢見不鮮，使得事業(yè)單位內部控制與監(jiān)督體系存在很多漏洞，難以真正實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)管。

在內部控制工作過程中，部分事業(yè)單位的工作重點是社會事務管理與公共服務，內部控制與監(jiān)督工作局限于財務部門，難以與其他職能部門的日常工作有機結合和有效銜接。甚至少數(shù)單位仍舊簡單地認為，只要單位預算及部門預算落實到位，就完成了內部控制與監(jiān)督工作。風險把控與監(jiān)督管理意識薄弱，崗位設置不合理，監(jiān)督管理體系存在一些漏洞，執(zhí)行力度不夠，導致內部控制與監(jiān)督工作流于形式，在日常工作中難以發(fā)揮積極作用。

2.內部控制與監(jiān)督體系不健全

事業(yè)單位建設內部控制與監(jiān)督體系，有助于增強單位的風險管控能力，保障事業(yè)單位高效運行，讓事業(yè)單位能夠更好地防范風險，從而形成多層次的監(jiān)督體系，有效避免資金資產(chǎn)的流失?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位的內部控制與監(jiān)督體系建設仍處于探索階段，還存在一些問題亟待解決。

事業(yè)單位內部控制與監(jiān)督體系構建，還在沿用傳統(tǒng)的管理方法。在新形勢下，新的財務管理理念不斷被引入財務管理工作中，相關部門也相繼出臺了新的法規(guī)、標準、準則等，針對事業(yè)單位財務管理工作出臺了新的規(guī)定，對財務管理工作提出了新的要求。事業(yè)單位應該根據(jù)內外部環(huán)境的變化，逐步完善財務管理體系。但是新的財務管理體系仍處于探索階段，還存在很多不足之處。在工作過程中，事業(yè)單位需要不斷結合單位及部門情況，轉變財務管理理念，完善財務管理制度，并不斷調整工作方式，從而保障財務管理工作高效開展。

目前，部分事業(yè)單位的財務管理制度更新、財務管理工作模式轉變仍然比較滯后，財務預算、財務核算、報表編制、信息整合等工作仍然沿用傳統(tǒng)指標及方法，尚未形成完善的動態(tài)管理體系。內部控制與監(jiān)督工作非常依賴財務信息、財務數(shù)據(jù)、財務報表。沿用傳統(tǒng)的財務管理模式來建設內部控制與監(jiān)督體系，降低了信息的準確性與時效性，加大了內部控制與監(jiān)督體系的不確定性。與此同時，評價標準的合理性不足，評價體系不夠健全完善，也制約了事業(yè)單位內部控制與監(jiān)督工作開展，使得內部控制與監(jiān)督體系的作用大打折扣，難以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位面臨的風險和問題。

3.崗位設置和人員分配不合理

在事業(yè)單位的實際運營過程中，內部控制與監(jiān)督工作的崗位設置不合理，人員分配存在不足之處，導致崗位職能職責不清晰，混崗、一崗多責等現(xiàn)象屢見不鮮。這就造成事業(yè)單位難以實現(xiàn)定崗定責，流程不明確，管理體系混亂。

部分事業(yè)單位較為重視業(yè)務部門的工作，這直接影響到單位效益和業(yè)績，但是對財務工作不太重視。部分事業(yè)單位沒有明確財務部門的管理職責與監(jiān)督作用，認為財務管理工作就是預算、核算等，導致財務部門的工作內容局限于傳統(tǒng)的會計業(yè)務，側重于預算編制及事后核算，在日常工作中不能與其他部門有效銜接，難以有針對性地對財務工作進行調整。由于部門職能和崗位職責界定不清晰，因此，事業(yè)單位很難建立科學合理的績效指標體系和考評體系，也無法完善獎懲機制，難以調動工作人員的積極性，并規(guī)范內部控制與監(jiān)督工作流程。

另外，由于事業(yè)單位人力資源管理工作的特殊性，部分單位的人力資源管理制度尚不完善。部分事業(yè)單位的財務人員長期在一個崗位工作，沒有定期輪崗；財務人員的更換頻率較低，人員較少進行調整；財務人員的專業(yè)技能不能滿足當前工作需要。

四、事業(yè)單位內部控制與監(jiān)督的完善措施

1.保證內部控制與監(jiān)督工作的獨立性

在事業(yè)單位的內部控制與監(jiān)督體系構建過程中，一定要保證一定的獨立性。事業(yè)單位應當高度重視內部控制與監(jiān)督工作，加強對內部控制與監(jiān)督的理解，充分認識到內部控制與監(jiān)督工作并不僅僅局限于財務管理，而是以單位財務信息為基礎，通過加強內部控制，梳理單位各項業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，對單位日常運營及業(yè)務活動進行系統(tǒng)分析，分析可能存在的風險點并進行調整。

事業(yè)單位可以通過落實科學的內部監(jiān)督制度，并且與外部監(jiān)督有機結合，通過規(guī)范工作流程，完善信息反饋機制，并實施合理的獎懲制度，從而實現(xiàn)對關鍵崗位、關鍵業(yè)務的有效控制，提升事業(yè)單位管理水平，促進單位長遠發(fā)展。

事業(yè)單位應當明確各崗位的職能職責，并完善監(jiān)督制度，避免各種因素干擾影響到監(jiān)督體系的公正性。在條件允許的情況下，可設置專門的部門或工作小組，并制定單獨的管理規(guī)章制度，進一步增強相關工作的獨立性。

另外，事業(yè)單位財務部門不僅僅對日常工作進行監(jiān)督和審查，還要有全局觀。在收集各個部門的詳細資料后，需要對各部門進行詳細評估，找出工作中存在的問題和漏洞，確保資金使用規(guī)范及資產(chǎn)安全完整，做到有據(jù)可查，最大限度地保障事業(yè)單位的資金資產(chǎn)安全。

2.完善內部控制與監(jiān)督體系，加強部門協(xié)作

建設內部控制與監(jiān)督體系，有助于促進事業(yè)單位各項工作順利開展。同時，還要積極發(fā)揮內部控制與監(jiān)管的積極作用，在事業(yè)單位進行自糾自查、對比分析，構建多層次的監(jiān)督體系，加強事業(yè)單位的內部監(jiān)督。各部門要明確自身的職責內容，以財務部門為主、其他部門為輔，不斷完善內部控制與監(jiān)督體系。

在日常工作中，需要加強財務部門與其他職能部門的交流合作。一方面，加強財務人員對單位各項業(yè)務的認識和理解，并提高財務信息數(shù)據(jù)獲取的時效性及財務分析的有效性，保障內部控制與監(jiān)督工作合理、有效地開展；同時，及時發(fā)現(xiàn)內部控制與監(jiān)督工作的不足之處，并結合單位各部門的實際情況進行調整。

另一方面，加強其他職能部門對內部控制與監(jiān)督工作的認識與重視，從而形成高效協(xié)作的工作體系。在經(jīng)濟活動的開展過程中，要嚴格落實相關制度，杜絕各類問題，如程序不合規(guī)、手續(xù)不完整、材料不齊全等。還要針對財務人員的各種行為，采取相關約束措施。在財務部門中建立相互制約、相互監(jiān)督的工作機制，從而避免財務人員引發(fā)的各類違規(guī)問題。事業(yè)單位管理者應當對整個財務工作負責，管理者需要對財務部門遞送的工作資料進行詳細核查，對核算結果進行反復驗證，把好自查的最后一關，這樣才能形成完善的內部控制與監(jiān)督體系。

另外，事業(yè)單位要想建設完善的內部控制與監(jiān)督體系，就要提高各部門員工對內部控制與監(jiān)督體系的認識，增強員工的風險防范意識，建立順暢的溝通渠道，督促每個工作人員都積極參與，從而有效落實內部控制與監(jiān)督工作，嚴格按照規(guī)章制度開展工作，這樣才能促進事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

3.加強重視，提升財務人員的綜合素質

在建設內部控制與監(jiān)督體系的過程中，事業(yè)單位還需要加強對財務人員的培訓，注重提升財務人員的專業(yè)技能，提高財務人員的綜合素質；對財務人員進行嚴格篩查和考核，保證財務人員廉潔自律，規(guī)范財務工作流程，保障內部控制與監(jiān)督體系高效運轉；及時分析風險因素，并采取防范措施，減少不必要的資金資產(chǎn)損耗。

在人力資源管理層面，應當注重培養(yǎng)或引進綜合素養(yǎng)高、專業(yè)技能完備、學習能力強的專業(yè)人才。建立健全人才引進、培訓、交流機制，使財務人員的專業(yè)技能不斷更新，這樣財務人員才能夠快速掌握、充分理解新的政策法規(guī)，及時對日常工作進行調整。

在內部控制與監(jiān)督體系的建設過程中，不能照搬其他事業(yè)單位的制度，應該根據(jù)本單位的業(yè)務特點和需求，不斷完善內部控制與監(jiān)督體系。各項規(guī)范標準要根據(jù)單位實際來確定，從而提高內部控制與監(jiān)督工作的質量，保障工作的時效性與有效性，從而促進內部控制與監(jiān)督工作落實到位。

另外，應當完善考核體系，制定科學合理的考核指標，將內部控制與監(jiān)督工作成效納入崗位考核及部門考核。以此為依據(jù)，完善獎懲制度，督促各部門的工作人員認真對待相關工作，將相關工作與業(yè)務開展有機結合，從而形成健全完善、高效監(jiān)督、有效制衡的工作體系，充分調動工作人員的工作積極性，推動事業(yè)單位內部控制與監(jiān)督體系不斷健全完善。只有這樣，才能保障事業(yè)單位各項業(yè)務活動順利開展，提升單位的整體管理水平，促進單位健康發(fā)展。

五、結語

健全完善的內部控制與監(jiān)督體系，能夠規(guī)范事業(yè)單位的業(yè)務實施、資金往來等各項工作流程，有效避免權力濫用及資金資產(chǎn)流失等問題，是事業(yè)單位平穩(wěn)高效運行的重要保障。因此，在事業(yè)單位的管理過程中，應當加強對內部控制與監(jiān)督工作的認識，明確其在單位內部管理體系中的地位，不斷完善內部控制制度，優(yōu)化單位的監(jiān)督體系，充分發(fā)揮監(jiān)督和制衡作用，構建多層次的監(jiān)督體系，并且選拔優(yōu)秀的財務人員，建立專業(yè)性強、綜合素質高的財務管理隊伍。只有不斷完善內部控制與監(jiān)督體系，并且有力執(zhí)行、高效運轉，才能提升事業(yè)單位管理水平，促進事業(yè)單位高質量發(fā)展。