大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展路徑

文/黃曉芝（西華大學(xué)管理學(xué)院）

在知識經(jīng)濟(jì)與文化管理發(fā)展的時代中，企業(yè)管理模式也進(jìn)行著不斷的升級變革。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理環(huán)節(jié)中不可或缺的一個部分，有助于企業(yè)建立一個良好的內(nèi)部控制體系[1]。內(nèi)部審計是最應(yīng)該順應(yīng)時代潮流，積極跟進(jìn)技術(shù)變革的群體，因?yàn)槠渥詈诵牡穆氊?zé)就是要用最有效的手段和方法協(xié)助管理層管理好企業(yè)的風(fēng)險，而風(fēng)險往往會隨著時代的進(jìn)步、技術(shù)的變革發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)變。但目前隨著大數(shù)據(jù)的運(yùn)用和推廣，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計在這場大變革中，機(jī)構(gòu)體系數(shù)字化轉(zhuǎn)型還不夠成熟，相關(guān)內(nèi)部審計工作開展的效果不夠理想，企業(yè)出具的內(nèi)部審計報告在外界的可信度也不夠高，仍有一些缺陷和問題亟待優(yōu)化與解決。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的概述

（一）內(nèi)部審計的具體含義

內(nèi)部審計以提升企業(yè)價值和完善組織結(jié)構(gòu)為最終目的，可以說是一項(xiàng)獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他運(yùn)營活動的咨詢活動[2]。內(nèi)部審計的根本目標(biāo)是與企業(yè)治理的最終目標(biāo)一致。內(nèi)部審計也并不只是單純的財務(wù)監(jiān)督審核，而是一項(xiàng)集監(jiān)督、管理、評價為一體的企業(yè)內(nèi)部服務(wù)。內(nèi)部審計在對監(jiān)督企業(yè)日常經(jīng)營的效率性、貫徹國家財政法紀(jì)與遵守企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、保障企業(yè)經(jīng)營環(huán)境穩(wěn)定和經(jīng)營決策的合理性等方面有著無可替代的作用。

（二）大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計的變革方向

第一，從事后審計向持續(xù)審計方式發(fā)展。事后審計受制于時效性，其最大弊端就是無法追溯，特別是既定事實(shí)的錯誤決策和違規(guī)行為，均無力更改結(jié)局，秋后算賬的效果微乎其微。而大數(shù)據(jù)、云計算為實(shí)行持續(xù)審計提供了基礎(chǔ)， 可以在過程中發(fā)現(xiàn)問題，立馬糾錯，有效降低審計風(fēng)險。

第二，從抽樣審計模式向總體審計模式發(fā)展。抽樣審計盡管存在一定的合理性和有效性，但企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營非常復(fù)雜，面對復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營行為和各種類型系統(tǒng)，特別是面臨龐大的數(shù)據(jù)信息時，抽樣審計結(jié)論往往無法代表總體，抽樣風(fēng)險無處不在。而大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)為總體審計提供了基礎(chǔ)，內(nèi)部審計只需將所有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)架構(gòu)數(shù)據(jù)庫全部拷貝過來，數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)架構(gòu)即可采用計算機(jī)軟件進(jìn)行總體審計。

第三，從審計因果關(guān)系向相關(guān)關(guān)系發(fā)展。內(nèi)審人員對因果關(guān)系的追尋就好比天文學(xué)家對未知宇宙的探索一樣有著強(qiáng)烈的好奇心，但因果關(guān)系的建立只存在于絕對的事實(shí)之上，受制于這種局限，我們往往很難找到大部分事物或行為之間的因果關(guān)系。但在大數(shù)據(jù)時代，相關(guān)性分析最終可以成為審計決策的依據(jù)，大大提升審計效率或者處理事情的能力，也極大地顛覆我們原有的思維模式。

第四，從精確的數(shù)字審計向高效的數(shù)據(jù)審計發(fā)展。內(nèi)部審計在描述一個問題甚至出具一份審計報告時，非常熱衷追求所采用數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度，甚至是小數(shù)點(diǎn)后兩位的錯誤都無法容忍。但如此精準(zhǔn)的數(shù)字其實(shí)不代表什么，甚至管理層在看相關(guān)數(shù)字時往往會自動忽略萬位數(shù)以下的數(shù)據(jù)。而更讓審計人員無法接受的是，那些大幅描述過去期間產(chǎn)生的數(shù)字由于已經(jīng)成為過去式，對現(xiàn)在的參考意義有限甚至利用率非常低。而在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)內(nèi)部審計從樣本審計轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)審計即全樣本審計，以較低的成本優(yōu)勢朝著更加精確的方向前進(jìn)。

二、A企業(yè)內(nèi)部審計的案例分析

（一）A企業(yè)背景簡介

A企業(yè)是一家全球性的電氣公司，其業(yè)務(wù)范圍發(fā)展至今，不僅僅只有電氣與電子系統(tǒng)，更涵蓋了通訊、金融、醫(yī)療、交通等多個行業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營遍布100多個國家。作為世界上最大的多元化服務(wù)的跨國公司，面對旗下眾多子公司的控制、數(shù)十萬員工的管理，能使企業(yè)運(yùn)營保持有效管控并且仍穩(wěn)步提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計的高效執(zhí)行力是至關(guān)重要的因素。

（二）A企業(yè)內(nèi)部審計模式分析

1.A企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)

A企業(yè)的審計委員會不是設(shè)置在經(jīng)營層中，而是隸屬于公司的董事會，與其他各發(fā)展與管理委員會平齊，共同對公司的業(yè)務(wù)活動以及發(fā)展決策進(jìn)行監(jiān)督控制，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。同時，A企業(yè)由6名董事會成員組成了審計委員會，直接對公司總部和分部內(nèi)部審計的總體目標(biāo)與重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行有效的指導(dǎo)。A企業(yè)的內(nèi)部審計設(shè)置是雙層審計設(shè)置，即在總公司的董事會下設(shè)立總審計部，負(fù)責(zé)公司整體層面內(nèi)的審計，與此同時，在各分公司下再設(shè)立一層各自獨(dú)立的審計部，主要是檢查各分部的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況是否合規(guī)。各分公司審計部不僅要對分公司管理層進(jìn)行審計結(jié)果的匯報，還能與總部的管理層進(jìn)行直接溝通，通過雙層審計形成了更好的相互制約。此外，對于雙層審計，A企業(yè)制定了一套公司上下通用的內(nèi)部會計準(zhǔn)則，為各級部門審計工作的開展提供了明確依據(jù)，在很大程度上避免了“雙重標(biāo)準(zhǔn)”情況的出現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計人員構(gòu)成

A企業(yè)審計署中的審計人員也并非全部具有對口專業(yè)的背景出身。據(jù)統(tǒng)計，其中80%的審計人員具有財務(wù)專業(yè)背景，其余人員是具有一定的主營業(yè)務(wù)相關(guān)知識、管理知識或信息技術(shù)方面的知識，這表明A企業(yè)對與審計人員的專業(yè)出身并沒有完全嚴(yán)格的限制。A企業(yè)是以實(shí)際發(fā)現(xiàn)問題與解決問題的能力、是否能為組織帶來新思想等更為實(shí)際的依據(jù)進(jìn)行人員選拔。此外，內(nèi)部審計人員的流向也大多是朝向企業(yè)各個部門的管理層，60%—70%的中級以上財務(wù)管理人員有過在審計部門任職經(jīng)歷。在審計部門的工作充分鍛煉了其處理復(fù)雜問題的靈活應(yīng)變能力，并讓其充分了解公司內(nèi)部運(yùn)營各個環(huán)節(jié)?？偠灾瑑?nèi)部審計部門也為公司的管理人才做好了充足的儲備。

3.內(nèi)部審計工作方法

A企業(yè)內(nèi)部審計部門開展審計工作有三個步驟。首先，在展開審計工作時，要對研究環(huán)境與情況做好充分調(diào)研與了解，并通過“頭腦風(fēng)暴”等方法，充分調(diào)動員工的創(chuàng)造力，通過發(fā)散思維從更全面的角度確定審計目標(biāo)，并且能夠?yàn)橛行Ы鉀Q問題提供更多思路。其次，審計工作從對日常工作流程的分析中進(jìn)行檢查以及問題的預(yù)判，從事前審計開始進(jìn)行，注重檢查企業(yè)潛在風(fēng)險，及時地提出建議進(jìn)行問題的控制處理。最后，內(nèi)審計部也并不止步于審計建議的提出，有具體的審計小組對方案的落實(shí)情況進(jìn)行一段時間的追蹤與評價，確保審計結(jié)論與建議的實(shí)際執(zhí)行?？梢哉f，內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個流程并進(jìn)行全面的監(jiān)督與評價。

（三）A企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)驗(yàn)啟示

A企業(yè)的審計部打破了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式，并不只是進(jìn)行基礎(chǔ)的審查監(jiān)督，而是升級為對有效的控制系統(tǒng)的保障。

1.審計結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，范圍廣闊

A企業(yè)內(nèi)審的一大特色在于，提出了“超越賬本、深入業(yè)務(wù)”的新穎審計目標(biāo)。審計工作從賬本出發(fā)，但絕不局限于賬本，而是深入地分析賬本數(shù)字背后的邏輯。內(nèi)審對整個業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)營環(huán)節(jié)都有全方面的研究，從中發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)問題或者更多發(fā)展的可能性。A企業(yè)審計部門不隸屬于某一部門，并且能夠直接與管理層進(jìn)行有效的溝通，這就使內(nèi)部審計部門具有獨(dú)立性與權(quán)威性，為審計工作能夠靈活且有效地展開提供了基礎(chǔ)。

2.審計方法靈活

A企業(yè)注重企業(yè)價值觀的培養(yǎng)，通過企業(yè)文化的貫徹與滲透，公司間各部門能夠形成一致的行為目標(biāo)，有助于減少團(tuán)體與個人間的沖突與矛盾，能夠相互配合合作。因此在審計工作進(jìn)行時的阻力小，效率自然能夠有效提高。此外，在審計工作展開時也并沒有一套明確的工作模式系統(tǒng)，而是以審計目標(biāo)為導(dǎo)向，根據(jù)客觀情況靈活地開展審計。審計人員選用時也注重人才的搭配，通過組合不同專業(yè)背景的人才，能夠充分吸收不同角度的想法，結(jié)合多層面的見解，形成更可行的審計結(jié)論。

3.注重審計人才培養(yǎng)

A企業(yè)審計部把培養(yǎng)管理人才作為其目標(biāo)，并且注重對審計人員管理能力的培養(yǎng)與鍛煉。一方面，可以通過復(fù)雜多變的審計業(yè)務(wù)充實(shí)審計人員經(jīng)歷，提高其面對多種情況的能力，為企業(yè)管理人才進(jìn)行儲備；另一方面，也能使這些管理人才足夠熟悉企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，掌握更全面的信息，加深對企業(yè)了解以及歸屬感，可以說是一舉兩得。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計水平的路徑分析

（一）營造良好內(nèi)審環(huán)境

1.獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

目前，大多數(shù)企業(yè)除了開展一些常規(guī)內(nèi)部審計工作以外，基本上未單設(shè)內(nèi)部審計部門，人員一般和其他部門合署辦公，而沒有設(shè)立獨(dú)立的審計部門，也沒有專門的內(nèi)部審計人員，這將嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性[3]。因此，應(yīng)該獨(dú)立設(shè)計企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，從根本上增強(qiáng)其獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計部門直接向董事會負(fù)責(zé)，直接向董事會報告審計發(fā)現(xiàn)的問題和重要情況，并提出加強(qiáng)整改的意見建議及措施等。同時，審計發(fā)現(xiàn)的重大損失、重要事件、重大風(fēng)險和違規(guī)違紀(jì)違法問題也應(yīng)該及時向董事會報告。

2.對內(nèi)審機(jī)構(gòu)合理授權(quán)

企業(yè)應(yīng)該賦予內(nèi)部審計部門直接與董事會溝通的權(quán)利，對于審計結(jié)果的反饋管理層也應(yīng)重視。同時，還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立完善的審計體系，設(shè)立相關(guān)制度保障審計職能的發(fā)揮，使內(nèi)部審計具有合理的知情權(quán)，以及對決策的參與建議權(quán)。能夠充分發(fā)揮其客觀性。通過制度的設(shè)置體現(xiàn)出企業(yè)對于內(nèi)審工作的支持程度，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)與各管理部門都能進(jìn)行有效的溝通，不受阻礙，同時還能夠加強(qiáng)企業(yè)各個部門之間的交流。此外，還應(yīng)設(shè)置對審計建議執(zhí)行的監(jiān)督與反饋機(jī)制，追蹤審計成果執(zhí)行情況，確保審計作用落到實(shí)處。

（二）審計觀念的升級

1.轉(zhuǎn)變審計重點(diǎn)

隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的動態(tài)變化，內(nèi)部審計也應(yīng)與時俱進(jìn)，擴(kuò)展審計工作的內(nèi)容。目前，我國大多企業(yè)內(nèi)審所發(fā)揮的職能單一，審查范圍不夠全面。審查關(guān)注點(diǎn)在很大程度上還是集中于對財務(wù)、賬本的合規(guī)性檢查，是對于經(jīng)濟(jì)活動的單純監(jiān)督[4]。因此，經(jīng)過企業(yè)制度的升級，內(nèi)審也不應(yīng)只限于針對經(jīng)濟(jì)活動記錄查錯揪弊，內(nèi)部審計的重點(diǎn)應(yīng)該以企業(yè)整體效率的提升為導(dǎo)向而發(fā)展，應(yīng)由單一的財務(wù)監(jiān)督審計向著對內(nèi)控評價為重點(diǎn)的審計方向發(fā)展，更多地關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營活動，致力于發(fā)掘經(jīng)濟(jì)活動背后的邏輯，對企業(yè)經(jīng)營中的隱患及時發(fā)現(xiàn)、控制并解決，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮出更大價值。

2.發(fā)揮多樣職能

目前，大多數(shù)企業(yè)對于審計工作中存在的問題無法直接采取措施，不能有效控制企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險，在很大程度上制約了審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。因此，內(nèi)部審計在對企業(yè)運(yùn)營情況進(jìn)行監(jiān)督的同時，依據(jù)其對企業(yè)整體信息的了解與整合，能夠及時地對企業(yè)的經(jīng)營狀況與經(jīng)營環(huán)境做出有效評價，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供有效幫助。以促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)利益為導(dǎo)向，通過協(xié)調(diào)好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系進(jìn)行有效的審計工作，使企業(yè)內(nèi)部審計成為兼具監(jiān)督、鑒定、評價等多項(xiàng)職能的服務(wù)性審計，為提升企業(yè)價值奠定基礎(chǔ)。

3.增強(qiáng)事前事中控制

企業(yè)內(nèi)部控制不僅需要對經(jīng)濟(jì)活動前期的工作做出分析、預(yù)測、判斷并相應(yīng)地做出事前計劃，還需要對事件中期的活動進(jìn)行控制、糾偏。為了增強(qiáng)內(nèi)部審計的靈活性，應(yīng)改變以事后審計為主的傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式，增強(qiáng)事前審計與事中審計，強(qiáng)調(diào)發(fā)揮內(nèi)審的防護(hù)與建設(shè)性作用。一方面，強(qiáng)化事前審計控制。企業(yè)可以通過建設(shè)內(nèi)審系統(tǒng)，完善從制定審計計劃到審計發(fā)現(xiàn)問題，再到提出建議進(jìn)行整改的全過程系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務(wù)全流程的監(jiān)督與數(shù)據(jù)統(tǒng)計。另一方面，加強(qiáng)事中審計控制。通過客觀科學(xué)的數(shù)據(jù)信息體現(xiàn)審計工作的實(shí)際價值，實(shí)現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作的全電子化自動管理，為審計常態(tài)化監(jiān)督工作提供重要的輔助支撐。

（三）提高審計工作水平

1.加強(qiáng)部門溝通

部分管理者以及勞動者由于對內(nèi)部審計工作內(nèi)容的了解不足，缺乏對內(nèi)部審計的核心目標(biāo)與作用的了解，對內(nèi)部審計不夠重視，甚至有些抵觸心理，導(dǎo)致內(nèi)審工作受到阻礙[5]。面對這種情況，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)明確其基本審計目標(biāo)是與企業(yè)目標(biāo)一致的，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向進(jìn)行審計工作，積極地與各部門進(jìn)行有效溝通。此外，也要提高溝通水平，加強(qiáng)與各部門之間的溝通，不僅能夠幫助審計工作的順利展開，也能幫助解決各部門之間的信息差，使各部門間相互協(xié)作，提高企業(yè)整體工作水平。

2.提升審計人員素質(zhì)

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，內(nèi)部審計技術(shù)需要不斷更新，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)也需要得到提升。一方面，配齊大數(shù)據(jù)審計人員機(jī)構(gòu)，實(shí)行大數(shù)據(jù)專員保管，建立健全數(shù)據(jù)積累和保管機(jī)制，強(qiáng)化審計流程管理。最大限度減少數(shù)據(jù)丟失、泄密風(fēng)險，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計保密安全制度建設(shè)，在明確個人保密義務(wù)和責(zé)任的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化信息披露的內(nèi)控機(jī)制，確保信息安全審計。另一方面，應(yīng)完善相關(guān)內(nèi)審制度，設(shè)置相關(guān)考核來健全市場準(zhǔn)入機(jī)制，提高內(nèi)部審計門檻，提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，加快審計人才的培養(yǎng)，保障審計人員的基本素質(zhì)。此外，應(yīng)根據(jù)企業(yè)需求，配備具有財務(wù)和審計知識、熟悉公司生產(chǎn)和經(jīng)營管理專職的內(nèi)審人員，及時引進(jìn)復(fù)合型人才，壯大國企內(nèi)審人員隊(duì)伍。采取集中培訓(xùn)、“以審帶訓(xùn)”等多種方式，不斷加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)教育力度，拓展審計視野和知識面。

3.利用現(xiàn)代化手段

當(dāng)前的內(nèi)部審計還是以手工查賬為主，以少量抽樣、統(tǒng)計技術(shù)為輔助，由審計人員進(jìn)行職業(yè)分析和判斷。這種審計操作缺乏規(guī)范，其方式在科學(xué)性和效率性上都有所欠缺，具有一定的主觀性，致使審計結(jié)果科學(xué)程度具有較大不確定性。因此，審計人員在進(jìn)行審計工作時，也應(yīng)充分發(fā)揮創(chuàng)新能力，開拓思維，更靈活地應(yīng)對各類問題，增強(qiáng)應(yīng)變能力、保持敏銳性，適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展的需要。一是拓寬審計數(shù)據(jù)獲取渠道，為審計部門開放數(shù)據(jù)接口，開通數(shù)據(jù)分析專網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)審計部門對數(shù)據(jù)的實(shí)時動態(tài)監(jiān)測與分析；二是積極爭取企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層面的支持，將常態(tài)化大數(shù)據(jù)審計工作作為重點(diǎn)工作來抓，促進(jìn)常態(tài)化大數(shù)據(jù)審計制度化、規(guī)范化，從根本上解決數(shù)據(jù)采集更新受限的問題。此外，企業(yè)可以順應(yīng)數(shù)字化發(fā)展潮流，提升內(nèi)部審計數(shù)字化水平。

相關(guān)鏈接

最早提出“大數(shù)據(jù)”時代到來的是全球知名咨詢公司麥肯錫，麥肯錫稱：“數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)因素。人們對于海量數(shù)據(jù)的挖掘和運(yùn)用，預(yù)示著新一波生產(chǎn)率增長和消費(fèi)者盈余浪潮的到來?！?“大數(shù)據(jù)”在物理學(xué)、生物學(xué)、環(huán)境生態(tài)學(xué)等領(lǐng)域以及軍事、金融、通訊等行業(yè)存在已有時日，卻因?yàn)榻陙砘ヂ?lián)網(wǎng)和信息行業(yè)的發(fā)展而引起人們關(guān)注。進(jìn)入2012年，大數(shù)據(jù)（big data）一詞越來越多地被提及，人們用它來描述和定義信息爆炸時代產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，并命名與之相關(guān)的技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新。