試析高新技術企業(yè)的稅務風險與防控

文/許國建（大亞科技集團有限公司）

當前，科技興國是我國當前的發(fā)展趨勢與目標，對于高新技術企業(yè)的支持政策也在逐步地完善，并且稅收負擔相較于其他企業(yè)也有所降低，享受到較多的稅收優(yōu)惠政策。但因現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中有較多的限制條件，會較為復雜，為規(guī)避無資質企業(yè)魚目混珠，擾亂市場秩序，稅務部門加大了對高新技術企業(yè)的監(jiān)察。因此企業(yè)需就自身發(fā)展特點進行綜合考量，并加強會計核算，以規(guī)避管理風險，推動運行效率優(yōu)化。

一、闡述高新技術企業(yè)特征及稅務特性

（一）高新技術企業(yè)的特征

（1）高新技術企業(yè)在組織結構方面為扁平化特征，因其對于研發(fā)創(chuàng)新尤為重視，研發(fā)與銷售崗位較多，行政崗位較少，組織結構趨向于扁平化，管理起來更加便捷，針對研發(fā)工作，會有更為及時與有效的情況反饋。

（2）高新技術企業(yè)最為突出的特征即研發(fā)能力強大，這也決定了其成長性較為突出。當其所研發(fā)的產(chǎn)品被市場迫切需求和歡迎，企業(yè)就會有充沛利潤反饋，再將資金收入投入至研發(fā)中，資金流動性得到很好保障，形成良性循環(huán)，使研發(fā)工作保持可持續(xù)性，企業(yè)亦可因此獲得快速成長。

（3）高新技術企業(yè)的業(yè)務構成較為特殊，因其擁有自身核心知識產(chǎn)權，受到國家重點支持，故其研發(fā)活動對于企業(yè)而言為主要活動，業(yè)務構成具有特殊性[1]。

（4）高新技術企業(yè)的人員構成主要為財務人員、研發(fā)人員、生產(chǎn)人員與管理人員，其中科研人員的占比較大，研發(fā)費用占比更高，故高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集與核算就顯得尤為重要。

（二）稅務特性

其一，對于高新技術企業(yè)的資格認定較為嚴格。之所以如此，是因國家層面為鼓勵研發(fā)創(chuàng)新，予以了較多優(yōu)惠政策，故應先對企業(yè)進行資格認定。國家稅務部門為對高新技術企業(yè)的行為進行規(guī)范，設置了嚴格的資格認定標準，以免不符合認定條件的企業(yè)假冒高新技術企業(yè)。其二，為鼓勵研發(fā)創(chuàng)新，中央及各省市政府均會對轄區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)給予專項研發(fā)資金等財政支持。其三，對于高新技術企業(yè)而言，研發(fā)為其重頭戲，資金投入力度較大，為使企業(yè)更好發(fā)展，國家致力于其資金負擔減輕，對多項稅收優(yōu)惠政策行以發(fā)布，涉及的有：增值稅即征即退、研發(fā)費用加計扣除等[2]。其四，為進一步提高高新技術水平，針對高新技術企業(yè)，各地均發(fā)布了多項鼓勵政策，以助力企業(yè)更好發(fā)展，并進一步帶動各地區(qū)經(jīng)濟更加繁榮及企業(yè)高效發(fā)展。

二、高新技術企業(yè)涉稅風險點

（一）知識產(chǎn)權權屬不清

對于高新技術企業(yè)而言，是否擁有核心知識產(chǎn)權為基本門檻。在高新技術企業(yè)的認定工作中，普遍且極易被忽視的問題即知識產(chǎn)權權屬不清。如在高新技術企業(yè)資格申請與存續(xù)期間，當知識產(chǎn)權的權屬人涉及多個主體時，僅能由一個權屬人在申請工作開展中予以使用。部分企業(yè)對此卻仍抱僥幸心理，在申報的過程中，并未將共享同一知識產(chǎn)權排除在外。如境外投資企業(yè)，在進行研發(fā)成果所有權劃分中，應歸屬于境外母公司所有，因其為境內(nèi)外子母公司共同所為，境內(nèi)投資企業(yè)可對非獨家特定技術行以應用，同時予以技術許可費支付，在進行高新技術企業(yè)認定時，容易鉆空子。

（二）科研人員占比不符合標準

195號文件中對高新技術企業(yè)科研人員的占比提出不得低于10%。部分生產(chǎn)型的高新技術企業(yè)，因生產(chǎn)、銷售人員較多，造成科研人員占比不達標。195號文件中在有關于科技人員的相關標準制定中，范圍有所放寬，兼職、臨時聘用人員均囊括在內(nèi)，這會使部分企業(yè)做出混入其他崗位人員的行為，以使科研人員在當年的職工占比中虛增。

（三）研發(fā)費用歸集口徑不一致

企業(yè)對于研發(fā)費用的開支范圍、標準應當明確，并嚴格審批程序，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。在實際中，部分企業(yè)在輔助賬設置中并未嚴格以研發(fā)項目實際情況為準則進行，各項目費用的核算工作不能夠準確落實。部分企業(yè)雖進行了輔助賬的相應設置，但因規(guī)章制度層面存在一定欠缺，以至于共同成本分攤工作不能更高效落實，業(yè)財信息不能得以充分共享，最終使研發(fā)費用核算質量受到極大負面影響[3]。在對高新技術企業(yè)行以認定工作中，又一問題即研發(fā)費用、銷售收入比例未達標。這是因部分企業(yè)在日常工作中未對研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營費用行以充分、精準分配，研發(fā)費用中有相當一部分比例與研發(fā)并不相關，但卻納入其中，以此達到費用占比加大的假象，試圖達到標準。還有部分企業(yè)，將其他的費用支出掛上研發(fā)之名，而將批量化、大規(guī)模的常規(guī)性工裝準備、工業(yè)工程費用計入企業(yè)研發(fā)費用。在當前階段，針對研發(fā)費用，可經(jīng)由三個口徑行以歸集，其中范圍最為廣泛的即會計口徑，因該方式是企業(yè)在綜合考量其實際經(jīng)營情況之后自行進行研發(fā)費用支出判斷，未加以更多限制。而采用加計扣除稅收口徑的研發(fā)費用計算是最小的，通過這種方法可以對研發(fā)費用進行細化，以讓企業(yè)享受到加計扣除優(yōu)惠。

三、風險產(chǎn)生的原因分析

（一）財務管理存在一定問題

部分高新技術企業(yè)的管理者本身更為擅長的是技術工作，在財務管理方面，存在經(jīng)驗缺乏的情況，涉稅風險防控意識尚未樹立。高新技術企業(yè)資格獲以認定后，會享受到一定優(yōu)惠政策，但要將其落實于實踐中，還需進一步加強認知。因若對認定條件缺乏全面認知，并且對后續(xù)管理與程序等均不甚熟悉和精通，就會出現(xiàn)工作紕漏。

（二）財務人員素質良莠不齊

對于高新技術企業(yè)來說，研發(fā)為其重要工作，企業(yè)上下尤為重視，對財務人員的培養(yǎng)存在忽視，且財務人員自身的學習熱情也不高，加之部分企業(yè)財務人員大多一人分擔數(shù)角，工作較為繁重，沒有更多時間、精力去進行業(yè)務知識的及時更新，這也影響了其專業(yè)水平的提升。而高素質財稅人才的缺乏，使企業(yè)無法精準地掌握稅收政策，降低了防控風險。

（三）企業(yè)內(nèi)部各部門溝通不足

企業(yè)研發(fā)工作需要多部門合作，行高新技術企業(yè)資格認定，同樣為各部門通力合作而達成。但實際情況中，各部門有各掃門前雪的心態(tài)，因缺乏實時的溝通，使財務無法對研發(fā)中各項目費用行以更準確與全面統(tǒng)計。

（四）征管環(huán)境過于寬松

“放管服”改革的進一步深化，使企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的享受過程中，可自行進行辦理方式判別，針對性落實申報享受、相關資料留存等工作，并由既往的事前審批制向備案制方向轉化。在企業(yè)所得稅的申報工作中，部分企業(yè)對于相關欄目未完整填寫，涉及的金額數(shù)據(jù)也描述得不太準確，還有部分企業(yè)在行以資料留存?zhèn)洳橹?，弄虛作假以及明顯與實際情況不符、資料不完備等情況時有出現(xiàn)。

四、防控稅務風險的對策

（一）建立稅務風險內(nèi)控機制

對于企業(yè)而言，內(nèi)部管理工作為其重中之重，需自意識層面給予強化，而且要針對稅務風險要點進行針對性內(nèi)控機制建設。通過對工作計劃的進一步制定，以促使各階段任務內(nèi)容及目標得以明確，結合所展開的基礎調(diào)查工作，將企業(yè)制度框架、經(jīng)營管理流程等視作工作核心，行以風險控制框架的系統(tǒng)、全面化構建，明確控制工作中的重難點。此外，還要就高新技術企業(yè)管理制度與流程為依托，基于此基礎上繪制相應的控制流程，在稅務風險控制重要節(jié)點設定以及方法、標準制定工作中，要遵循政策規(guī)定、風險管理要求進行，貫徹落實于自身管理體系中[4]。隨后展開高新技術企業(yè)內(nèi)部風險管理系統(tǒng)測試，針對風控實際工作所獲效果行以系統(tǒng)性綜合評估，及時予以問題查找、修正與相應完善。最后行以稅務風險控制與反饋機制的全面、整體構建，及時經(jīng)由風險評估工作的完善，行以預警發(fā)出，隨后進行風險應對，以有效控制風險。

提高核算準確性。在遵守會計準則的基礎上，對于國內(nèi)外稅收優(yōu)惠政策及其變化均予以全面掌握，與研發(fā)部門溝通，準確且合理地進行企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營中消耗人工費用的計算、區(qū)分，對于研究開發(fā)費用進行準確核算，以確保向稅務部門所提供的資料是準確的，對于研發(fā)費用，要設置專門的科目，對于研發(fā)費用要進行準確歸集，注重研發(fā)費用的比重與合理毛利率。

（二）加強財務人員的培訓

人才永遠是第一生產(chǎn)力，于企業(yè)發(fā)展有極大促進作用，故企業(yè)需對員工展開更加全面且有力的培訓，以促使整個財務團隊趨向于嚴謹性和專業(yè)性。在針對研發(fā)團隊行以強有力培養(yǎng)的同時，企業(yè)仍要加大資金投入，要兼顧到財務人員的培養(yǎng)，既要給予專業(yè)培訓，同時要積極地展開自學，以充分予以積極性調(diào)動，切實促使專業(yè)素養(yǎng)獲得大幅度提升。

（三）加強各部門間的聯(lián)動

在企業(yè)針對研發(fā)項目進行立項策劃及認定申請過程中，均需要多個部門間溝通協(xié)調(diào)，因此，企業(yè)需保障各部門間的信息暢通，可構建信息共享平臺，利于各部門間信息聯(lián)動。

（四）高新技術企業(yè)認定條件風險控制

企業(yè)在進行高新技術企業(yè)資格認定中，若不滿足要求，就無法申請享受稅收優(yōu)惠，否則就會有稅務機關認定的偷漏稅行為，需要進行補繳稅款，甚至需要接受罰款。故在日常管理中，企業(yè)需嚴格按要求進行相關操作，以防患于未然。首先可成立科學技術管理部，對高新技術企業(yè)認定資料進行相應的歸檔和保管，并對認定標準進行跟蹤落實[5]。二是在資格有限期內(nèi)，于每年5月底前就上一年度所予匯總的知識產(chǎn)權情況、研發(fā)費用情況等諸多數(shù)據(jù)在內(nèi)的報表進行及時準確的報送，提交前需要經(jīng)由三級審核，即讓財務主管、財務經(jīng)理、財務總監(jiān)逐級審核；三是在必要的情況下，可進行稅務專家的聘請，并及時、全面地予以輔導培訓，也可聘請專業(yè)稅務師，以提供稅務咨詢、顧問服務，對于因資格認定而衍生的稅務風險進行嚴格防范。

（五）研發(fā)費用稅務風險控制

為對高新技術企業(yè)進行鼓勵，使研發(fā)投入費用增加，我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中對于研發(fā)費用的支出，允許在稅前加計扣除，但相關政策對此進行了嚴格的規(guī)定，在研發(fā)費用的立項、核算與資料報備等各方面，均有更為嚴格的要求。因此，企業(yè)需確保整個研發(fā)業(yè)務流程均依據(jù)相關要求規(guī)范進行。一是設立研發(fā)中心，由專人針對研發(fā)項目進行全面管理，做好立項申請，在立項后，研發(fā)項目編號、研發(fā)起止期間均予以錄入。二是財務部門依據(jù)研發(fā)項目編號進行各項研發(fā)費用的歸集核算，涵括設計制作費、工資、專利申請費、檢驗費、折舊費、差旅費等。需注意的是，研發(fā)項目中直接消耗的原材料在記錄時以領料單為準，而混合費用則需要有原始的分配記錄，以確保其真實性和合理性。三是在年末進行研發(fā)費用加計扣除時，需依據(jù)相關稅法規(guī)定，對允許提取的費用項目進行計算并復核申報。四是研發(fā)項目結項之后，對相應項目編號進行關閉，但還要就可享受優(yōu)惠政策的各項證明材料進行妥善保管、記錄、整理和歸檔，以為之后的核查做準備，確保企業(yè)可享受到優(yōu)惠政策。

（六）加強后續(xù)管理

企業(yè)可成立專門的企劃部門，對高新認定資格進行跟蹤落實，確保每年均滿足認定條件。同時，企劃部也要對研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的落實進行負責。在日常管理中，企業(yè)要按有關高新認定的要求做，以做到防患于未然。在進行資料復核復審中，企劃部需對往年的備案資料進行仔細比對，除非有合理理由，企業(yè)不能對已經(jīng)備案的資料進行隨意調(diào)整。若必須對已經(jīng)備案的資料進行調(diào)整，企業(yè)應在未備案年度進行調(diào)整，以確保復審所需資料在數(shù)據(jù)上與往年備案情況保持一致性。企劃部在進行復核復審資料提交前，要經(jīng)過財務主管的審核，并要經(jīng)過財務經(jīng)理的二次審核，再由財務總監(jiān)把關。最后提交的資料建立臺賬進行專門保管。在工作中企劃部若遇到困難，應向公司領導匯報，并尋找問題的解決辦法，以防范稅務風險的發(fā)生。

五、結語

我國經(jīng)濟社會的進步離不開高新技術的推動，其作為重要的動力源泉，為中華民族偉大復興奠定了良好基礎。我國稅收政策為高新技術企業(yè)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)需結合當前的優(yōu)惠政策，在發(fā)揮稅收紅利的同時，降低稅收負擔，將更多的資金應用于企業(yè)創(chuàng)新管理中，使企業(yè)經(jīng)營管理效率提升，并促進經(jīng)濟社會進一步發(fā)展。

相關鏈接

科學是發(fā)展的重要內(nèi)在推動力，高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術密集的經(jīng)濟實體。

高新技術企業(yè)是指通過科學技術或者科學發(fā)明在新領域中的發(fā)展，或者在原有領域中革新似的運作。在界定高新技術產(chǎn)業(yè)范圍的基礎上，對于高新技術企業(yè)的概念問題可以從2016年國家修訂印發(fā)的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》來加以界定。因此，在我國，高新技術企業(yè)一般是指在國家頒布的《國家重點支持的高新技術領域》范圍內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展經(jīng)營活動的居民企業(yè)，是知識密集、技術密集的經(jīng)濟實體。

隨著市場競爭越來越激烈，市場營銷面臨越來越嚴重的同質化，不但是產(chǎn)品的同質化，甚至連營銷策略和技巧都趨于同質化，企業(yè)紛紛陷入價格戰(zhàn)、廣告戰(zhàn)、終端戰(zhàn)和促銷戰(zhàn)的泥潭之中，所以追求產(chǎn)品和營銷模式的差異化已經(jīng)成了企業(yè)持續(xù)獲得動態(tài)市場競爭優(yōu)勢的必然戰(zhàn)略手段。 無論是成本領先還是差異化，其最終目的都是為了獲取高收益。如前所述，高新技術企業(yè)實行成本領先戰(zhàn)略難以奏效，因此，差異化就成為其必然選擇。而差異化營銷戰(zhàn)略的選擇又是高新技術企業(yè)發(fā)展過程中的自然結果。高新技術企業(yè)的最大特點在于其創(chuàng)新動能和創(chuàng)新能力較強，而創(chuàng)新與產(chǎn)品的差異化是正相關關系。