高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)探析

王 彬

南開(kāi)大學(xué)審計(jì)處 天津

一、高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的政策依據(jù)

2018年5月中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上明確指出，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的合力。

2020年3月，教育部發(fā)布的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(教育部令第47 號(hào))指出，在不違反國(guó)家保密規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)工作需要向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)。

社會(huì)審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，高校購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)，既是貫徹國(guó)家相關(guān)政策的客觀(guān)要求，更有助于高校提高審計(jì)工作效率、增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，促進(jìn)高校內(nèi)涵式發(fā)展，推動(dòng)教育治理體系現(xiàn)代化。

二、高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的必要性

1.提高審計(jì)效率的需要

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中指明，高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，且內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不得低于教職工總數(shù)的2‰。目前，多數(shù)高校都設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一般設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)科、工程審計(jì)科和管理審計(jì)科三個(gè)科室，總?cè)藬?shù)一般不超過(guò)15 人（含派遣制員工和返聘人員），主要開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等工作，并探索性地開(kāi)展重大政策跟蹤審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等，日常工作量飽滿(mǎn)，長(zhǎng)期滿(mǎn)負(fù)荷工作。

隨著世界一流大學(xué)建設(shè)的推進(jìn)，一方面，國(guó)家不斷加大對(duì)高等教育的投入，另一方面，高校資金的來(lái)源日益多元化，在教育部公布的75 所直屬高校2021年的預(yù)算中，有13 所高校預(yù)算超百億，且多數(shù)高校的預(yù)算持續(xù)增長(zhǎng)，高校資金體量逐年增大。就高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，為激發(fā)干部隊(duì)伍活力，落實(shí)《高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)人員管理暫行辦法》（中組發(fā)〔2017〕2 號(hào)）關(guān)于干部崗位輪換的要求，目前高校中層干部輪換較之以往更加頻繁；同時(shí)，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號(hào)），提出了“黨政同責(zé)、同責(zé)同審”的要求，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)，多數(shù)高校已經(jīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象擴(kuò)展至分黨委（黨總支）、黨工委書(shū)記，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量不斷加大。

同時(shí)，近年來(lái)高校不斷擴(kuò)大招生規(guī)模，推進(jìn)新校區(qū)建設(shè)，持續(xù)改善辦學(xué)條件，對(duì)建設(shè)工程及修繕項(xiàng)目的投入不斷增加，工程結(jié)算審計(jì)的工作量也不斷加大。為提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)工作的時(shí)效性，早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)，購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)、委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展部分審計(jì)工作勢(shì)在必行。高?？梢詫⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、抽查憑單、抽盤(pán)固定資產(chǎn)等工作，以及工程結(jié)算審計(jì)中工程量的核算、造價(jià)的咨詢(xún)比對(duì)等工作交由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)輔助完成，將高校內(nèi)部審計(jì)人員從煩瑣的基礎(chǔ)性工作中解脫出來(lái)，把更多的精力放在把控審計(jì)方向、執(zhí)行復(fù)核程序上來(lái)，從而可以在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，最大限度地提高審計(jì)工作效率。

2.充實(shí)審計(jì)力量的需要

高校內(nèi)部審計(jì)人員多為審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、工程管理等專(zhuān)業(yè)背景，計(jì)算機(jī)、法律、統(tǒng)計(jì)學(xué)等方面的知識(shí)較為匱乏，整體知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一。加之高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍具有局限性，導(dǎo)致其對(duì)其他行業(yè)了解較少，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，在面對(duì)復(fù)雜或特殊的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，工作效率較低且難以保證審計(jì)質(zhì)量。

比如，為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于高等學(xué)校所屬企業(yè)體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2018〕42 號(hào)）、《關(guān)于加快推進(jìn)高校所屬企業(yè)體制改革工作的通知》（教財(cái)函〔2019〕18 號(hào)）和《教育部財(cái)政部關(guān)于全面推開(kāi)中央高校所屬企業(yè)體制改革工作的通知》（教財(cái)函〔2020〕60 號(hào)）等文件的精神，目前，部分高校正在開(kāi)展校屬企業(yè)改制工作，整個(gè)過(guò)程中涉及企業(yè)的清理關(guān)閉、破產(chǎn)清算、脫鉤剝離、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、人員安置，甚至法律訴訟等諸多事項(xiàng)，由于高校內(nèi)部審計(jì)人員缺少相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置、企業(yè)清算等非常規(guī)業(yè)務(wù)接觸甚少，難以及時(shí)提出建設(shè)性意見(jiàn)、防范業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)，借助企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的社會(huì)審計(jì)力量、輔助高校開(kāi)展相關(guān)工作顯得尤為必要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、造價(jià)咨詢(xún)公司等機(jī)構(gòu)擁有會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)、法律、工程造價(jià)等多領(lǐng)域的專(zhuān)家和復(fù)合型人才，接觸的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)更豐富，高校內(nèi)部審計(jì)人員在與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作過(guò)程中，也可以開(kāi)闊眼界，提高自身業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。

3.開(kāi)拓審計(jì)視野的需要

由于高校內(nèi)部審計(jì)人員視野較為局限，加上日常工作量較大、對(duì)外交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)有限，導(dǎo)致其對(duì)于本校的工作流程、規(guī)章制度形成固化思維，難以開(kāi)拓審計(jì)視野、更新審計(jì)理念、創(chuàng)新審計(jì)方法，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在完善高校治理體系、推進(jìn)依法治校、促進(jìn)高?？茖W(xué)健康發(fā)展中的積極作用。

以高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為例，《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳〔2016〕2 號(hào)）要求直屬高校建立健全內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部管理水平。同時(shí)，指南規(guī)定高校每年都應(yīng)該開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)門(mén)針對(duì)高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的服務(wù)，他們不僅能夠從外部視角審視學(xué)校各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性，發(fā)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部控制中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，由于其熟悉多所高校的先進(jìn)做法，因此，還可以提出建設(shè)性的改進(jìn)措施，進(jìn)而促進(jìn)高校防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范流程，健全治理體系、提高治理能力。也就是說(shuō)，委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，在某種程度上可以借鑒到多所高校的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不僅可以促進(jìn)高校內(nèi)部控制不斷完善并有效實(shí)施，更能開(kāi)拓審計(jì)視野，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

4.增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的需要

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47 號(hào))第十六條明確要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，獨(dú)立、客觀(guān)、公正地履行職責(zé)，保守工作秘密。

目前，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為高校的一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，與其他部處、學(xué)院或單位是平行關(guān)系，高校內(nèi)部審計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象互為同事關(guān)系，因此可能存在多種容易影響到內(nèi)部審計(jì)人員“獨(dú)立性”的因素，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)人員做出客觀(guān)、公正的判斷，最終影響審計(jì)質(zhì)量。比如在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員或因私人關(guān)系而將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的部分違規(guī)行為或管理漏洞，與責(zé)任人進(jìn)行私下溝通、推進(jìn)整改，而不在審計(jì)報(bào)告中予以反映。顯然，這類(lèi)行為不利于高校領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔和任用，長(zhǎng)期來(lái)看也會(huì)影響高校的健康可持續(xù)發(fā)展。而購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)協(xié)助高校開(kāi)展審計(jì)工作，由于其審計(jì)活動(dòng)一般不會(huì)受到來(lái)自高校和被審計(jì)單位的影響，因此，有助于增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，從而能更客觀(guān)、公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不重視與高校的合作關(guān)系

多數(shù)高校采用招標(biāo)入圍的方式選擇多家合作單位，在開(kāi)展具體業(yè)務(wù)時(shí)，再依據(jù)合作單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)從中選擇，有時(shí)甚至隨機(jī)選擇。由于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)客戶(hù)是企業(yè)，而且企業(yè)的業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)一般高于高校，因此社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)更加注重維系與企業(yè)的合作關(guān)系。當(dāng)開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)間沖突時(shí)，尤其當(dāng)企業(yè)開(kāi)展年報(bào)或半年報(bào)審計(jì)時(shí)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)往往只是委派職場(chǎng)新人、甚至實(shí)習(xí)生來(lái)開(kāi)展高校的審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，降低了審計(jì)工作的實(shí)效。

2.社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不熟悉高校的管理體制

由于高校購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)只是處于探索階段，部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之前與高校合作較少、甚至初次承接高校審計(jì)業(yè)務(wù)，因此，其對(duì)高校內(nèi)部的管理體制、業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度等并不熟悉，同時(shí)，其對(duì)高校的招生就業(yè)、科研經(jīng)費(fèi)管理、科技成果轉(zhuǎn)化等相關(guān)政策之前并無(wú)接觸，而這些政策恰恰是進(jìn)行審計(jì)判斷的標(biāo)尺和依據(jù)，因此，其很難做出公正的審計(jì)結(jié)論。

3.達(dá)不到高校的審計(jì)要求

由于不重視與高校的合作關(guān)系、不熟悉高校的管理體制，部分社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展高校審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，還只是停留在關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性上，并不關(guān)注高校的內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行情況，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)背后的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也不夠敏感。整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，高校內(nèi)部審計(jì)人員需全程參與、反復(fù)審核，否則，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)將難以達(dá)到高校的審計(jì)要求，這也導(dǎo)致購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)無(wú)法切實(shí)降低內(nèi)部審計(jì)人員的工作量。

4.存在信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范等均對(duì)審計(jì)人員“保守工作秘密”做出了規(guī)定，禁止審計(jì)人員泄露工作中接觸到的涉密信息。在開(kāi)展高校審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不可避免地接觸高校相關(guān)財(cái)務(wù)資料、查閱會(huì)計(jì)憑單，甚至接觸部分科研、人事信息等，由于社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的保密意識(shí)參差不齊，可能存在違背審計(jì)職業(yè)道德、違規(guī)泄露高校相關(guān)信息的情況。加之在業(yè)務(wù)結(jié)束之后，高校難以對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)持續(xù)監(jiān)管，所以，對(duì)高校而言，委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)存在一定的信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校內(nèi)部審計(jì)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的選擇與考核

高校在采用公開(kāi)招標(biāo)方式選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要在招標(biāo)文件中對(duì)投標(biāo)單位的相關(guān)資質(zhì)、業(yè)績(jī)、信譽(yù)、內(nèi)部管理情況做出具體要求, 以確保中介機(jī)構(gòu)能夠提供滿(mǎn)足高校內(nèi)部審計(jì)工作需要的服務(wù)。在與其簽訂委托協(xié)議時(shí)，要明確對(duì)審計(jì)組成員數(shù)量及專(zhuān)業(yè)勝任能力的要求，確保審計(jì)組有充足的執(zhí)業(yè)能力、能夠提供滿(mǎn)足高校要求的審計(jì)服務(wù)。在審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后，應(yīng)采用調(diào)查問(wèn)卷、分項(xiàng)評(píng)分等多種形式，對(duì)社會(huì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果作為下一次選擇中介機(jī)構(gòu)的重要參考，進(jìn)而促使中介機(jī)構(gòu)提升服務(wù)質(zhì)量。

2.強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)督和結(jié)果復(fù)核

高校內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤管理。在審計(jì)方案的制定階段，要向社會(huì)機(jī)構(gòu)明確審計(jì)范圍、重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通，及時(shí)跟蹤審計(jì)進(jìn)度、掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，適時(shí)修改或調(diào)整審計(jì)方向，確保審計(jì)工作進(jìn)度和工作質(zhì)量。在審計(jì)完成階段，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的把控，認(rèn)真復(fù)核審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注其審計(jì)程序執(zhí)行是否到位、審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)依據(jù)是否恰當(dāng)、問(wèn)題定性是否精準(zhǔn)等，確保社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)能夠滿(mǎn)足高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所提出的相關(guān)要求。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高校要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)技能，構(gòu)建一支審計(jì)理念先進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)敏感、專(zhuān)業(yè)技能過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，為高校健康可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。一方面，高校要豐富內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，在教職工招聘時(shí)，不再僅僅局限于審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、工程管理等專(zhuān)業(yè)，可以更偏向信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等專(zhuān)業(yè)，打破目前內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一、思維模式固化的現(xiàn)狀；另一方面，應(yīng)組織內(nèi)部審計(jì)人員積極參與教育部財(cái)務(wù)司、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織的外部培訓(xùn)，加強(qiáng)兄弟院校間的交流學(xué)習(xí)，或者采取內(nèi)部業(yè)務(wù)討論、專(zhuān)題學(xué)習(xí)、熱點(diǎn)問(wèn)題研究等多種形式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，提高其業(yè)務(wù)素養(yǎng)。

4.重視涉密信息的保護(hù)

高校在與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作過(guò)程中，要采取多種措施保護(hù)信息安全、防止信息泄露。首先，在與其簽訂委托協(xié)議時(shí)，要增加保密條款，明確社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員的保密義務(wù)，以及出現(xiàn)信息泄露時(shí)的違約責(zé)任。其次，隔離重要材料，對(duì)于諸如高校外部檢查報(bào)告、人事合同、科研信息等相關(guān)資料，避免社會(huì)審計(jì)人員直接接觸。最后，限制審計(jì)資料的使用方式，對(duì)于其在工作中接觸的相關(guān)資料，僅允許其現(xiàn)場(chǎng)查閱，不允許拍照、拷貝、復(fù)印等，避免其在工作以外的其他時(shí)間接觸、使用相關(guān)資料。

五、結(jié)語(yǔ)

在高校審計(jì)資源緊張的情況下，積極調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)力量，有助于提升高校內(nèi)部審計(jì)的工作效率、增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，更好地發(fā)揮審計(jì)常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”的作用。因此，高校應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，適當(dāng)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)，同時(shí)，高校也要采取多種措施防范購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，為高等教育事業(yè)健康、有序發(fā)展提供保障。