行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)研究探析

劉偉風(fēng)

長(zhǎng)治市疾病預(yù)防控制中心 山西 長(zhǎng)治

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義及作用

1.意義

當(dāng)前，行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部管理工作時(shí)，單位內(nèi)部控制審計(jì)工作屬于一項(xiàng)重要工具，又與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相連，借助一系列具有控制作用的方法、程序和措施，可以對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行有效的管理與控制，從而確保行政事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)符合法律法規(guī)，也確保了行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和使用的有效性。更重要的是，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)工作能夠有效確保行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息真實(shí)和完整。具體來(lái)說(shuō)，其主要意義體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）從公共管理角度來(lái)看，行政事業(yè)單位的重要任務(wù)之一就是服務(wù)社會(huì)公眾，或者提供各項(xiàng)公共服務(wù)，因此，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，可以促進(jìn)行政事業(yè)單位提供更好地公共服務(wù)。

（2）在反腐倡廉建設(shè)過(guò)程中，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)能確保行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制的完善，借助科學(xué)合理的控制制度，在各個(gè)方面進(jìn)行管理，能夠進(jìn)一步確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的規(guī)范化和制度化。同時(shí)，對(duì)各個(gè)方面進(jìn)行有效的監(jiān)督、制約，促進(jìn)反腐倡廉工作的開(kāi)展，避免違紀(jì)事件的發(fā)生，有利于從根本上保證行政事業(yè)單位隊(duì)伍的廉潔性。

（3）規(guī)避公共道德風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位使用的資金主要為財(cái)政撥款，作為社會(huì)公共資金的受托者，如果行政事業(yè)單位在工作中缺乏嚴(yán)格的控制，必然會(huì)導(dǎo)致自覺(jué)性缺失。在新形勢(shì)和新環(huán)境下，居民對(duì)于財(cái)政預(yù)算披露的程度和內(nèi)容要求也越來(lái)越嚴(yán)格，因此加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)工作能夠更好進(jìn)行信息披露。

（4）有利于進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的管理水平。行政事業(yè)單位的重要目標(biāo)之一，便是保證本單位資產(chǎn)的安全性，確保各項(xiàng)資金能夠安全運(yùn)行，同時(shí)確保開(kāi)展活動(dòng)的合法性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)工作能進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)效率，強(qiáng)化公共服務(wù)的效果，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和各項(xiàng)公益活動(dòng)有章可循，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而保護(hù)單位資產(chǎn)的安全性。

2.作用

（1）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間是一種相互依存、互相促進(jìn)、相互聯(lián)系的關(guān)系。一方面，行政事業(yè)單位借助內(nèi)部控制能夠減少審計(jì)成本，進(jìn)一步提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，同時(shí)為各項(xiàng)評(píng)估和測(cè)試提供了必要條件。另一方面，審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制起到了監(jiān)督作用，兩方面同時(shí)執(zhí)行提高了內(nèi)控審計(jì)的實(shí)效性。

（2）內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制工作中的作用。內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的重要分支系統(tǒng)，同時(shí)是實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。在內(nèi)部控制的框架下，正確應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)，制定靈活的審計(jì)方案，從而確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作的實(shí)效性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制常見(jiàn)問(wèn)題分析

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)有待提高

一些行政事業(yè)單位的員工在工作中未能針對(duì)內(nèi)部控制含義進(jìn)行深入探討，沒(méi)有結(jié)合本單位的實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部控制制度以及相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行深入探討。同時(shí)，也沒(méi)有有效的開(kāi)展各項(xiàng)培訓(xùn)工作，沒(méi)有制定定期培訓(xùn)，未能及時(shí)針對(duì)國(guó)家有關(guān)行政事業(yè)單位預(yù)算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)和債務(wù)、基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)合同管理、會(huì)計(jì)核算等各項(xiàng)規(guī)定，以及內(nèi)部制度進(jìn)行全面的分析掌握。內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況也沒(méi)有納入各個(gè)部門的考核評(píng)價(jià)體系，一些單位甚至沒(méi)有建立起專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行定期檢查，沒(méi)有建立有效的評(píng)價(jià)機(jī)制；即使在監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，也沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行改正。

2.內(nèi)部控制制度有待健全

一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，存在制度缺失或碎片化的現(xiàn)象。部分制度沒(méi)有及時(shí)更新，與當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展需求格格不入。在進(jìn)行制度建設(shè)的過(guò)程中，只是簡(jiǎn)單套用一些現(xiàn)行的制度，沒(méi)有對(duì)制度和內(nèi)容進(jìn)行合理優(yōu)化，簡(jiǎn)單地對(duì)上級(jí)制度進(jìn)行照搬照用，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法滿足現(xiàn)階段發(fā)展的具體需要。一些單位的制度內(nèi)容不符合單位的實(shí)際情況，不具有可操作性；還有一些單位的崗位責(zé)任和議事決策機(jī)制不夠健全，在關(guān)鍵崗位上也沒(méi)有進(jìn)行人員輪崗制度。

3.內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)水平普遍不高

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作過(guò)程中，需要建立一支具有較高綜合素質(zhì)的隊(duì)伍，才能滿足工作開(kāi)展的需要。但從實(shí)際情況來(lái)看，一些行政事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)控體系建設(shè)的重要性缺乏認(rèn)知，相關(guān)負(fù)責(zé)人缺乏較高的綜合素養(yǎng)，沒(méi)有定時(shí)參加各類培訓(xùn)活動(dòng)，不注重提高自身的專業(yè)素質(zhì)，缺乏較強(qiáng)的管理能力。同時(shí)，內(nèi)部控制工作人員的綜合素質(zhì)普遍不高，最終直接影響了內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。而在當(dāng)前的信息化背景下，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，沒(méi)有建立信息化的內(nèi)控體系，工作人員也缺乏較強(qiáng)的信息素養(yǎng)，沒(méi)有結(jié)合信息化的發(fā)展提升工作能力和專業(yè)素養(yǎng)，導(dǎo)致信息化建設(shè)形同虛設(shè)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作要點(diǎn)

1.是否遵循內(nèi)部控制原則

這一方面主要查看行政事業(yè)單位建立與實(shí)施的內(nèi)部控制制度，是否遵循了全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性等原則。例如，事項(xiàng)決策是否貫穿了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，以及是否對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了全面而有效的控制，在控制中是否存在盲區(qū)等；在全面控制的過(guò)程中是否突出了關(guān)鍵點(diǎn)和重點(diǎn)，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否存在風(fēng)險(xiǎn)；行政事業(yè)單位各部門針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定的流程以及職責(zé)劃分是否清晰，崗位之間是否相互監(jiān)督；在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，是否遵循了國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)；是否從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，有沒(méi)有隨著單位實(shí)際情況變化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)條件進(jìn)行更新。另外，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是否實(shí)現(xiàn)了基本目標(biāo)，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的同時(shí)，有沒(méi)有遵循相關(guān)法律法規(guī)；收集的財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表，是否真實(shí)完整；是否根據(jù)要求建立了防腐機(jī)制，對(duì)“三重一大”事項(xiàng)是否進(jìn)行了重點(diǎn)監(jiān)督。

2.是否建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制主要是查看行政事業(yè)單位有沒(méi)有全面而客觀地評(píng)價(jià)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)價(jià)工作中，是否建立了完善的機(jī)制，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是否定期開(kāi)展；行政事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中，由于業(yè)務(wù)調(diào)整或管理機(jī)制發(fā)生變化時(shí)，有沒(méi)有對(duì)其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估；行政事業(yè)單位是否成立了專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門以及工作小組，有沒(méi)有專門的負(fù)責(zé)人；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)之后，有沒(méi)有形成報(bào)告，報(bào)告上交是否及時(shí)。具體來(lái)講主要分為以下兩個(gè)方面。

（1）單位管理層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。分析行政事業(yè)單位在開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，有沒(méi)有建立有效的組織機(jī)構(gòu)，有沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過(guò)程中，有沒(méi)有對(duì)關(guān)鍵人員和關(guān)鍵崗位進(jìn)行輪崗。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位內(nèi)部是否設(shè)置了內(nèi)控審計(jì)職能部門，或者是否協(xié)調(diào)組織各部門開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作。在具體工作中，有沒(méi)有針對(duì)內(nèi)控審計(jì)建立起聯(lián)動(dòng)機(jī)制，是否共同發(fā)揮了財(cái)務(wù)工作、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等崗位的作用。在建立內(nèi)控機(jī)制的過(guò)程中，針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行和監(jiān)督，是否權(quán)責(zé)對(duì)等，是否職責(zé)分離。各項(xiàng)決策經(jīng)過(guò)確定之后，是否隨意變更；是否建立了完善的崗位責(zé)任制度等內(nèi)容；不相容崗位之間，是否實(shí)現(xiàn)了相互分離。在進(jìn)行內(nèi)部授權(quán)審批工作中，有沒(méi)有針對(duì)已經(jīng)建立的制度進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，在具體實(shí)施的過(guò)程中是否具有實(shí)效性。針對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理，主要考察培訓(xùn)情況和輪崗機(jī)制，以及內(nèi)控審計(jì)工作中關(guān)鍵崗位人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，是否與崗位資格相適應(yīng)。

（2）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要關(guān)注預(yù)算編制過(guò)程中，是否進(jìn)行了充分的溝通和協(xié)調(diào)，是否存在無(wú)預(yù)算或超出預(yù)算的情況；有沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期收入；在進(jìn)行歸口管理工作的過(guò)程中，是否符合相關(guān)部門的管理規(guī)定，有沒(méi)有向相關(guān)部門提供具體憑證；同時(shí)，對(duì)于各項(xiàng)需要驗(yàn)證的票據(jù)，是否得到了妥善的保管；針對(duì)政府采購(gòu)工作，是否按照程序執(zhí)行驗(yàn)收工作，是否按照相關(guān)的驗(yàn)收依據(jù)進(jìn)行，有沒(méi)有針對(duì)樣品庫(kù)檔案進(jìn)行有效管理；在資產(chǎn)管理工作中是否實(shí)現(xiàn)了歸口管理，是否進(jìn)一步明確資產(chǎn)使用責(zé)任人；針對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，有沒(méi)有進(jìn)行定期或不定期的清點(diǎn)盤庫(kù)；在進(jìn)行資產(chǎn)處置的過(guò)程中，是否按照處置規(guī)定進(jìn)行；同時(shí)，還要考察對(duì)于各項(xiàng)招標(biāo)投資的管理，是否有嚴(yán)格的審批流程和完善的管理機(jī)制；在招標(biāo)投資過(guò)程中，是否對(duì)資金存在截留或挪用等違規(guī)情況；針對(duì)合同管理，是否進(jìn)行了規(guī)范管理，有沒(méi)有明確合同的經(jīng)濟(jì)范圍條件，有沒(méi)有認(rèn)真監(jiān)督合同履行過(guò)程。

四、行政事業(yè)單位完善內(nèi)部控制審計(jì)的方法與策略

1.不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)方法

（1）行政事業(yè)單位要進(jìn)一步完善收集、審閱現(xiàn)行的內(nèi)部管理制度。在進(jìn)行收集審閱的過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等制度進(jìn)行全面梳理。要深入而細(xì)致地分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵點(diǎn)，同時(shí)針對(duì)重要環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位探討。針對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，考察制度是否滿足實(shí)際需求，是否存在漏洞。

（2）針對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目程序及考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行全方位的收集與考察，同時(shí)針對(duì)內(nèi)控審計(jì)制度進(jìn)行收集審閱。通過(guò)審核與考察，關(guān)注是否發(fā)生違紀(jì)違規(guī)情況，是否發(fā)生過(guò)重大責(zé)任事故，是否真正起到了監(jiān)督與管理的責(zé)任。

（3）針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重點(diǎn)審閱，與此同時(shí)，針對(duì)各項(xiàng)重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，通過(guò)抽查工作了解財(cái)務(wù)設(shè)置的具體狀況。通過(guò)這樣的工作，能夠有效考察被審計(jì)單位是否遵循了相關(guān)的制度，是否存在徇私舞弊、利益輸送等各種違規(guī)情況。

2.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試

一般情況下，內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試主要采取查閱證據(jù)、實(shí)地查看等方式，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)信息以及其他相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的考察審核。通過(guò)這樣的方式，對(duì)各類信息的合法性和真實(shí)性進(jìn)行有效驗(yàn)證。內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試主要運(yùn)用的方法有賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法和存盤法等。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度測(cè)試步驟主要有以下幾點(diǎn)。

（1）檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析其中存在的錯(cuò)誤，逐一進(jìn)行記錄。

（2）分析審查樣本中存在錯(cuò)弊的性質(zhì)及其原因。

（3）根據(jù)錯(cuò)弊的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況驗(yàn)證內(nèi)控制度的完整性，對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行判斷。

通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)，不僅可以對(duì)各項(xiàng)制度的完整性與合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，還能對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行全方位的評(píng)估，使現(xiàn)有制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況得到全面的評(píng)估。

3.培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才，提高審計(jì)人員的判斷能力

首先，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力。在方法上，可以舉辦講座，或者采用現(xiàn)場(chǎng)觀摩評(píng)比等各種形式，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠掌握更多的專業(yè)知識(shí)，掌握過(guò)硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)積極鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加各種專業(yè)技術(shù)資格考試，從而不斷提升人員專業(yè)素質(zhì)。

其次，內(nèi)審人員要遵循職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)審人員要以公正客觀的態(tài)度參與各類審計(jì)項(xiàng)目的檢查，同時(shí)善于協(xié)調(diào)審計(jì)與被審計(jì)之間的關(guān)系。

最后，不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)辦法。充分引入人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行獎(jiǎng)懲并重、擇優(yōu)上崗的辦法，將工作任務(wù)取得的成績(jī)與個(gè)人薪酬掛鉤，這樣才能不斷激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性和創(chuàng)造性，使大家主動(dòng)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。

4.加大互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)的應(yīng)用，推動(dòng)信息化發(fā)展

充分運(yùn)用信息技術(shù)，將各種信息傳遞的方式轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)傳輸。這種信息化方式能有效提升工作效率，避免手工操作帶來(lái)的信息失真或信息缺失問(wèn)題。在推動(dòng)信息化發(fā)展的過(guò)程中，要做好基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，通過(guò)各類基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，搭建信息化平臺(tái)。與此同時(shí)，根據(jù)本單位的實(shí)際情況完善軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)信息的共享與傳輸，這樣才能及時(shí)掌握各項(xiàng)信息，為實(shí)現(xiàn)高效內(nèi)控奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位在社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和公共服務(wù)等各個(gè)方面，發(fā)揮了重要的作用。為了促進(jìn)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行，在新形勢(shì)下應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注行政事業(yè)單位的內(nèi)控審計(jì)工作。當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)工作中還存在一系列問(wèn)題，因此，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)工作的重點(diǎn)和要點(diǎn)，不斷創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)工作的方式方法，加強(qiáng)信息化建設(shè)，這樣才能完善內(nèi)控審計(jì)工作機(jī)制，提高內(nèi)控審計(jì)工作的有效性，促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。