“營改增”后交通運輸業(yè)增值稅涉稅風險探討

柴國燕

(濰坊東方鋼管有限公司，山東 濰坊 261010)

2012年1月1日，上海成為我國首個開展“營改增”試點工程的城市，自此之后，“營改增”在我國得到大范圍的推廣和普及，其覆蓋范圍已經(jīng)逐步擴展到全國12個省市。從2013年8月1日開始，國家開始嘗試性地將“營改增”投入到交通運輸及部分現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域。隨著我國加大了對增值稅的改革力度，對稅務(wù)人員的專業(yè)水平也提出了更為嚴格的要求，工作人員不只是需要具備扎實的專業(yè)知識，同時也需要加強對每個環(huán)節(jié)的監(jiān)管，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都很有可能導致企業(yè)的稅務(wù)風險增加，甚至會給企業(yè)造成無法彌補的損失，阻礙企業(yè)長久穩(wěn)定的發(fā)展。由此可見，深入研究“營改增”后交通運輸業(yè)增值稅涉稅風險問題是非常有必要的。

1 “營改增”背景下交通運輸業(yè)增值稅涉稅風險

此次研究主要是對隨機抽選的部分“營改增”后交通運輸企業(yè)進行調(diào)查問卷，總結(jié)相關(guān)結(jié)論發(fā)現(xiàn)，交通運輸業(yè)稅務(wù)風險主要來源于企業(yè)對待“營改增”政策的態(tài)度和配合度上出現(xiàn)的“積極”和“消極”心理?！胺e極”行為主要表現(xiàn)為，企業(yè)為了實現(xiàn)利益最大化，過分地利用政策中的有關(guān)要求來對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進行戰(zhàn)略調(diào)整，以此來最大限度地降低所要繳納的稅額。“消極”行為的產(chǎn)生主要基于企業(yè)應(yīng)用新政策的方式不合理，使得企業(yè)因多繳納稅款而承受過重的稅收負擔，影響了企業(yè)稅收利用的最大化。

1.1 “營改增”后交通運輸業(yè)稅收政策運用“積極”帶來的稅務(wù)風險

1.1.1 企業(yè)過多的購進固定資產(chǎn)

“營改增”稅收政策實施之后，對于新購買的發(fā)動機、高價周轉(zhuǎn)零部件等設(shè)備，增值稅一般納稅人可通過合格且有效的增值稅專用發(fā)票來抵扣當期的進項稅額。交通運輸業(yè)企業(yè)可能通過重新調(diào)整企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模，包括大量購置新運輸工具、發(fā)動機、高價周轉(zhuǎn)部件等設(shè)備來降低企業(yè)的稅收負擔。這種方式確實能夠在短時間內(nèi)緩解企業(yè)的納稅負擔，但若是所采購的固定資產(chǎn)過多不只是會造成資源的閑置，同時也很有可能出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)難的問題，這對于企業(yè)的長遠發(fā)展來說并不劃算。

1.1.2 企業(yè)固定資產(chǎn)的過度折舊

隨著“營改增”政策在交通運輸領(lǐng)域的滲透，能夠充分借助于政策中所提到的折舊年限方式來實現(xiàn)多計提的目的，以此來盡可能地緩解企業(yè)納稅壓力。但是，在企業(yè)發(fā)展初期若是一味地進行資產(chǎn)折舊，不只是會出現(xiàn)資產(chǎn)的過度閑置或者貶值，另一方面使得企業(yè)前期的資本收益率或是每股收益都會有所下降。這樣一來，可能給企業(yè)投資者和利益相關(guān)者帶來企業(yè)存在經(jīng)營狀況不佳的假象，最終會影響企業(yè)高層所作出的相關(guān)決策，甚至導致決策失誤而偏離企業(yè)日常經(jīng)營目標，給企業(yè)帶來一些不良效應(yīng)和經(jīng)濟損失。

1.1.3 企業(yè)虛抵進項稅額

按照最新的“營改增”政策來看，納稅主體可以將從上游企業(yè)處所獲得的各種增值發(fā)票用以抵押進項稅額，以此來適當?shù)鼐徑馄髽I(yè)當前所面臨的納稅困境。自從該政策在全國范圍內(nèi)普及之后，交通運輸業(yè)企業(yè)在努力實現(xiàn)減輕企業(yè)稅收成本、獲得更多可得利益的情況下，很有可能違背稅法的有關(guān)規(guī)定而將不符合政策規(guī)定的增值發(fā)票用來抵扣進項稅額。這種逃稅行為很有可能會面臨稅務(wù)機關(guān)的追究，情節(jié)嚴重的甚至會面臨行政或刑事處罰。

1.2 “營改增”后交通運輸業(yè)稅收政策運用“消極”而帶來的稅收風險

1.2.1 企業(yè)無法認定增值稅范圍

“營改增”稅收制度實施以后，部分交通運輸業(yè)之所以無法利用該政策來緩解納稅負擔，究其原因在于稅務(wù)人員的專業(yè)水平不足，不能夠充分利用新的稅收制度來幫助企業(yè)達到減稅節(jié)稅的目的。同時“營改增”稅收政策的變動，可能會影響到企業(yè)未來某些合同的簽訂，包括因其標的不明確使得該項業(yè)務(wù)不符合增值稅有關(guān)條款的規(guī)定，進而不能界定為增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，導致企業(yè)不能享受到有關(guān)增值稅稅收政策方面的優(yōu)惠，使企業(yè)未來可能面臨稅收負擔增加的風險和可能。

1.2.2 企業(yè)當期進項稅額抵扣不足

“營改增”稅收政策實施后交通運輸業(yè)企業(yè)可能會因不能夠科學掌握相關(guān)的增值稅抵扣政策，獲得不符合規(guī)定的增值稅抵扣稅票，這就會導致該段時間內(nèi)因稅額抵扣不足而出現(xiàn)了納稅款項過多的情形，這也是為什么部分企業(yè)在新政策實施后稅負反而增加的原因。

1.2.3 企業(yè)沒有進行足夠的稅收籌劃

交通運輸業(yè)企業(yè)可能會由于對一些增值稅相關(guān)稅收政策缺乏清晰的認識，無法及時調(diào)整企業(yè)的日常經(jīng)營行為，來組織合理高效的稅收籌劃，導致企業(yè)承受較為繁重的稅收負擔，使得企業(yè)利益最大化遭受損失，增加企業(yè)增值稅涉稅風險的可能性。

2 “營改增”后交通運輸業(yè)增值稅涉稅風險原因分析

2.1 企業(yè)稅務(wù)風險管理意識淡薄

在任何一個企業(yè)當中，從人員技術(shù)到原材料產(chǎn)品資金鏈幾乎都會涉及相關(guān)稅務(wù)問題，也都可能與企業(yè)的一些涉稅事項產(chǎn)生某種聯(lián)系，也就是說企業(yè)的日常經(jīng)營活動都可能會因稅收政策大環(huán)境的變動而做出一系列的相關(guān)調(diào)整。所以，在企業(yè)的整個運營過程中任何一個環(huán)節(jié)和任何一個部門都可能帶來一定的稅務(wù)風險。對交通運輸業(yè)進行調(diào)查與訪談發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)企業(yè)過分地將關(guān)注的重點放在財務(wù)和競爭風險上，卻忽視了稅收風險可能給企業(yè)發(fā)展造成的危害。

2.2 企業(yè)缺乏足夠?qū)I(yè)的稅務(wù)風險管理人才

目前，某交通運輸業(yè)企業(yè)有員工8 643人，財務(wù)人員289人，且大專學歷的人員占68%，其中有798名員工學歷為本科及以上，占9.23%，并且大部分集中在管理層，對會計及稅務(wù)方面知識能夠熟練應(yīng)用的高水平型人才十分欠缺。因為企業(yè)尚未設(shè)立專門的稅務(wù)部門，這也導致了財務(wù)人員在做好本職工作的同時還需要做好稅收籌劃方面的事項，一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象十分普遍，相關(guān)工作人員就難免要承受較大的壓力。

2.3 企業(yè)缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風險管理機制

當前，國內(nèi)的絕大多數(shù)運輸企業(yè)都尚未設(shè)立專門用于處理稅務(wù)風險的機構(gòu)，這也導致企業(yè)領(lǐng)導人無法立足于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的層面來對可能存在的稅務(wù)風險進行考量，從而制定更加合理的應(yīng)對方案，這為企業(yè)以后的長遠發(fā)展埋下了風險隱患。

3 “營改增”后交通運輸業(yè)增值稅涉稅風險管理對策建議

3.1 將稅務(wù)風險管理提升到企業(yè)治理層面

3.1.1 提升企業(yè)增值稅稅務(wù)風險管理能力

交通運輸業(yè)企業(yè)的決策層需要站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度，將相關(guān)稅務(wù)風險管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略層次，清楚稅務(wù)風險管理對企業(yè)未來發(fā)展的重要作用，成立特別的稅務(wù)風險管理組織，負責監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險管理體系的完善及日常進展。同時，提高相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)人員的稅務(wù)風險管理意識，在公司內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位，明確該崗位的性質(zhì)和工作內(nèi)容，制定相對科學化、規(guī)范化的績效考核標準，以此來提高稅務(wù)人員工作的積極性和應(yīng)對稅務(wù)風險的水平，促進企業(yè)未來更好更快的發(fā)展和壯大，形成自己獨特有效的涉稅風險治理系統(tǒng)。

3.1.2 完善企業(yè)增值稅稅務(wù)風險管理體系

應(yīng)當構(gòu)建一套相對科學化、合理化的稅務(wù)風險防控體系。新政策實施下的稅務(wù)風險由多方面因素所導致，為了能夠更好地應(yīng)對因增值稅所帶來的一系列稅務(wù)風險問題，企業(yè)就必須重視稅務(wù)風險防控體系的構(gòu)建，為相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)的開展提供理論依據(jù)。建立和逐步改善企業(yè)的稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，確保其符合國家相關(guān)法律規(guī)范的要求，從而建立一個科學、全面的稅務(wù)風險管理體系，保證集團科學、有效且全面地進行相關(guān)稅務(wù)風險的管理，減少集團未來涉稅項目的風險率，確保企業(yè)涉稅項目安全高效。

3.1.3 彰顯企業(yè)增值稅稅務(wù)風險管理崗位職責

為了保證稅務(wù)風險管理的質(zhì)量，確保相關(guān)涉稅風險防控活動的順利開展，交通運輸業(yè)企業(yè)要求在整個企業(yè)內(nèi)部彰顯涉稅業(yè)務(wù)的職責權(quán)限，做到權(quán)責清晰、職責分明。其中分為兩種職責：稅務(wù)風險管理委員會的崗位職責及稅務(wù)管理的崗位職責，做好這兩點，便意味著為企業(yè)稅務(wù)風險體系的構(gòu)建提供了現(xiàn)實準備，從而促進集團建立科學合理的稅務(wù)風險管理體系。

3.2 建立來源于“營改增”風險的預(yù)警指標

分析新政策下潛在的涉稅風險，構(gòu)建科學化、規(guī)范化的風險預(yù)警體系，發(fā)現(xiàn)潛在涉稅風險并制定科學化的應(yīng)對策略。

3.2.1 企業(yè)“消極”行為預(yù)警指標

3.2.1.1 增值稅稅負率。增值稅稅負率的作用在于判定企業(yè)實際承擔稅負的高低。企業(yè)可以根據(jù)該數(shù)值的高低來制定針對性的納稅方案，盡可能地減少稅務(wù)風險發(fā)生的可能性。計算方法如下：

稅負率=當期應(yīng)納增值稅/當期應(yīng)稅銷售收入×100%

(1)

按照新稅收政策的有關(guān)要求，企業(yè)必須嚴格按照有關(guān)的規(guī)定繳納增值稅，并且當期所繳納的款項并不能用于進項抵扣，而是需要立足于地方的進項指標和企業(yè)發(fā)展實際綜合考量。

3.2.1.2 銷項進項比。所謂銷項進項比就是公司在對外提供應(yīng)稅服務(wù)或者是對外進行產(chǎn)品銷售所征收的增值稅款與當前公司在購進相關(guān)貨物中所承擔的實際增值稅的比例。通過分析該數(shù)值的高低來判定增值稅結(jié)構(gòu)存在的缺陷，管理部門必須重視并深入剖析這些問題產(chǎn)生的根源，加強對各納稅環(huán)節(jié)的有效管理，切實杜絕各種重復(fù)納稅的情形。相關(guān)的計算方式如下：

銷項進項比=當期銷項稅額/當期進項稅額×100%

(2)

3.2.1.3 進項稅額控制額。該額度主要是用于反映當前企業(yè)實際應(yīng)承擔納稅的貨物總量，以此來判定當前的稅款繳納是否符合相關(guān)標準。相關(guān)的計算方式如下：

進項稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營業(yè)務(wù)成本)×本期外購貨物稅率+本期運費進項稅額合計

(3)

3.2.2 企業(yè)“積極”行為預(yù)警指標

3.2.2.1 增值稅稅負率。通過 計算出相應(yīng)的預(yù)警值并進行對比分析，若是增值稅稅負率過低就意味著企業(yè)存在漏稅的問題，此時企業(yè)領(lǐng)導人就必須對這些問題給予足夠的重視，并及時查找問題的出處，制定針對性的管理方案，減少追繳、罰款等結(jié)果發(fā)生的可能性。

3.2.2.2 銷售利潤率。簡單地說，就是企業(yè)通過銷售所獲得的凈收入和營業(yè)總收入的比值。通過該數(shù)值能夠更加直觀地反映出企業(yè)的整體業(yè)績，同時也能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)上的不足。計算方式如下：

銷售利潤率=利潤總額/銷售收入×100%

(4)

4 結(jié)束語

筆者圍繞“營改增”在國內(nèi)交通運輸業(yè)實行過程中所產(chǎn)生的稅務(wù)風險進行研究，結(jié)合所查閱的資料來深入剖析“營改增”適用于交通運輸業(yè)領(lǐng)域所存在的稅務(wù)風險。針對交通運輸業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展狀況，闡明“營改增”后交通運輸業(yè)稅務(wù)環(huán)境的變化及其帶來的影響，并提出了有效的解決方案。