加快推進(jìn)我國智慧稅務(wù)建設(shè)的對(duì)策思考

■/ 馬應(yīng)超 張雅婷

一、智慧稅務(wù)

何謂智慧稅務(wù)？其功能定位如何？怎樣推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)？學(xué)者們從不同視角進(jìn)行了多方面研究。魯鈺鋒（2017）認(rèn)為，智慧稅務(wù)是可以完成各項(xiàng)管理、服務(wù)的智能化現(xiàn)代稅收管理平臺(tái)，不僅可以推動(dòng)稅收管理服務(wù)創(chuàng)新，而且是解決稅收征管難題、實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的重要工具。袁嬌等（2021）認(rèn)為，智慧稅務(wù)是驅(qū)動(dòng)傳統(tǒng)稅收征管制度重塑的稅務(wù)溢出，是一種推動(dòng)稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的科技手段。王志平等（2021）認(rèn)為，智慧稅務(wù)是一種新型的稅收治理方式，可以提升納稅人遵從度，提高社會(huì)滿意度，甚至是推動(dòng)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。2021年3月兩辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，給出了智慧稅務(wù)的權(quán)威定義：充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，驅(qū)動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新變革，并以此推動(dòng)資源配置進(jìn)一步優(yōu)化的，具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能三大特征的綜合稅務(wù)體系。

對(duì)于智慧稅務(wù)的功能及建設(shè)路徑，盧奕（2021）指出，智慧稅務(wù)建設(shè)將在提升稅收透明度、推動(dòng)稅企互信合作、推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法公平公正、解決更多爭議事項(xiàng)等方面做出貢獻(xiàn)。謝波峰（2021）認(rèn)為，可通過運(yùn)用人工智能領(lǐng)域技術(shù)方法，建立自動(dòng)感知、學(xué)習(xí)、決策等多種功能于一體的新型稅收業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并提出可通過數(shù)字化升級(jí)、智能化改造達(dá)成建立智慧稅務(wù)系統(tǒng)的目標(biāo)。肖紅梅等（2021）分析美國等九個(gè)國家智慧稅務(wù)建設(shè)智能咨詢服務(wù)方面的優(yōu)勢和劣勢，提出建設(shè)智慧稅務(wù)科學(xué)體系、優(yōu)化智能咨詢等建議，并指出隨著關(guān)鍵技術(shù)的突破，智慧稅務(wù)的建設(shè)將進(jìn)入提速發(fā)展的階段。謝波峰、尹天惠（2021）認(rèn)為，作為智能技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用的加總效應(yīng)，智慧稅務(wù)在一定程度上具有人類智慧，并指出我國智慧稅務(wù)在認(rèn)識(shí)、理論、發(fā)展模型等方面仍存在不足，需要進(jìn)一步完善。

二、加快我國智慧稅務(wù)建設(shè)的必要性與可行性

（一）加快智慧稅務(wù)建設(shè)的必要性

1.有助于優(yōu)化稅收營商環(huán)境。從企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度來看，稅收營商環(huán)境是企業(yè)從創(chuàng)辦、經(jīng)營到結(jié)束整個(gè)活動(dòng)過程中所遇到所有稅收相關(guān)事務(wù)的周圍環(huán)境條件的總和。智慧稅務(wù)則是運(yùn)用人工智能技術(shù)，一定程度可以自主完成稅收業(yè)務(wù)的智能化、現(xiàn)代化的新型稅收系統(tǒng)，是稅務(wù)部門開展征管、監(jiān)督、服務(wù)等現(xiàn)代化稅收工作的有力工具。構(gòu)建智慧稅務(wù)，不僅可以優(yōu)化稅收體系整體運(yùn)行效率，完善現(xiàn)代化稅收工作體系，而且有助于優(yōu)化稅收營商環(huán)境，調(diào)動(dòng)企業(yè)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性。

2.為數(shù)字經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展保駕護(hù)航。隨著新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推進(jìn)，線上教育、直播帶貨等新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)層出不窮，數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。根據(jù)中國信息通信研究院統(tǒng)計(jì)，2005 年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模為2.6 萬億元，2020 年達(dá)到39.2 萬億元，占GDP 比重達(dá)38.6%，發(fā)展趨勢極為迅猛。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理的重要性和緊迫性日益凸顯。建設(shè)智慧稅收，全面監(jiān)測數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素，保障數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展合法性，降低經(jīng)濟(jì)違法事件發(fā)生，可有效防止國家、社會(huì)組織或公民個(gè)人的經(jīng)濟(jì)損失。

3.防止平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等行業(yè)偷稅漏稅問題。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在各行業(yè)的廣泛運(yùn)用，電子商務(wù)模式、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式的大量涌現(xiàn)，極大加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力的同時(shí)，也對(duì)稅款征收管理造成了巨大沖擊。據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站報(bào)道，2021 年12 月浙江省稅務(wù)局稽查局查明，網(wǎng)絡(luò)主播黃薇在2019年至2020年期間，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)隱匿個(gè)人收入、虛假申報(bào)，偷逃及少交稅款達(dá)7.03億元。黃薇事件并非個(gè)案，這是電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中亟需解決的重大現(xiàn)實(shí)問題。建設(shè)智慧稅務(wù)，完善稅收治理體系，充分發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，不僅可以簡化申報(bào)繳稅流程，降低納稅人稅收遵從成本；也可以優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)測流程，全方位監(jiān)控納稅人經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高納稅人隱匿收入等違法行為的成本，減少納稅人虛報(bào)收入、轉(zhuǎn)換收入類型等非法偷逃稅行為，有助于從根本上防治電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)等行業(yè)偷稅漏稅問題，確保經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）加快智慧稅務(wù)建設(shè)的可行性

1.國外經(jīng)驗(yàn)做法。2000年以來，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)探索建立智慧稅務(wù)，已經(jīng)有部分國家建立了較為成熟的智慧稅務(wù)體系。譬如：美國國稅局（IRS）通過邏輯回歸模型、聚類算法和可視化技術(shù)等方法技術(shù)，對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行重組和現(xiàn)代化；通過信息系統(tǒng)改進(jìn)數(shù)據(jù)捕獲過程，并將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)用于檢測偷逃稅、電子欺詐等方面。秘魯建立了一種基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的人工智能工具，用于檢測納稅人偷逃稅；運(yùn)用聚類算法建立數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，對(duì)納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分析；運(yùn)用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、邏輯回歸等技術(shù)，建立針對(duì)不同經(jīng)營階段的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模型。英國制定通過《英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署數(shù)字化戰(zhàn)略》，并以此建立相對(duì)完備的信息化征管體系；利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)建立稅務(wù)電子申報(bào)系統(tǒng)、納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)與信息技術(shù)監(jiān)控電子商務(wù)交易。至今，英國已經(jīng)建立了完善的納稅申報(bào)系統(tǒng)，基本實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)申報(bào)足不出戶。此外，巴西建立了基于大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析的選擇性智能檢查系統(tǒng)；俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局建立了綜合風(fēng)險(xiǎn)管理（IRM）系統(tǒng)；荷蘭稅務(wù)總局建立了自動(dòng)所得稅收申報(bào)；日本國稅部門建立了包括綜合征管、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、答疑、催繳等功能于一體的信息系統(tǒng)等等。

2.我國智慧稅務(wù)建設(shè)的政策支持與最新進(jìn)展?；仡櫸覈愂照鞴芨母餁v程，稅務(wù)部門持續(xù)推動(dòng)一系列智慧稅務(wù)體系建設(shè)的基礎(chǔ)工作。比如：積極拓展稅收信用體系，逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，利用國地稅合并之機(jī)對(duì)征管系統(tǒng)全面升級(jí)稅務(wù)征管系統(tǒng)，建立覆蓋全國稅務(wù)機(jī)關(guān)、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性稅收信息系統(tǒng)即“金稅三期”，借疫情契機(jī)大力推廣線上稅務(wù)局等等。

2015年國家稅務(wù)總局制定的《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃》提出，推動(dòng)智慧稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)建立，至2020 年初步形成智慧稅務(wù)；2021 年3 月印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出，我國應(yīng)建設(shè)完善智慧稅務(wù)，并提出我國應(yīng)于2025 年基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)。2022年便民春風(fēng)行動(dòng)以“智慧稅務(wù)助發(fā)展·惠企利民穩(wěn)增長”為主題，首次推出及時(shí)響應(yīng)訴求、便捷化智慧辦理等五大類20 項(xiàng)80 條便民辦稅繳費(fèi)措施。對(duì)此，國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2022年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》，對(duì)我國智慧稅務(wù)建設(shè)提出了具體的行動(dòng)方案。

智慧稅務(wù)建立離不開高新技術(shù)的支持。各省市積極運(yùn)用物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能、VR技術(shù)等，建設(shè)智慧稅務(wù)取得一定成就，如：甘肅省稅務(wù)部門積極建設(shè)24 小時(shí)自助辦稅服務(wù)廳、5G 智慧辦稅服務(wù)廳、AI辦稅機(jī)器人；山西省稅務(wù)局推出新辦納稅人套餐服務(wù)，通過“智能審核+自動(dòng)辦理”，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)自動(dòng)認(rèn)定等業(yè)務(wù)；深圳稅務(wù)形成了以電子稅務(wù)局“網(wǎng)上辦”為主的立體化網(wǎng)上辦稅體系；北京稅務(wù)部門依托智能分析等現(xiàn)代化手段，打造了一套聯(lián)通稅費(fèi)政策內(nèi)容和納稅人信息的統(tǒng)一標(biāo)簽體系等。

三、我國智慧稅務(wù)建設(shè)存在的主要問題

（一）信息立法缺位

智慧稅務(wù)體系是稅收發(fā)揮職能作用強(qiáng)有力的工具，其“智慧”的知識(shí)儲(chǔ)備來源于完善的法律體系。因此，推動(dòng)信息立法、建立完善的法律體系是智慧稅務(wù)建設(shè)的必經(jīng)之路。我國稅收法律體系主要是以《稅收征管法》及稅種立法為主，以國務(wù)院制定的暫行條例、稅收法規(guī)等為輔。稅收體系中缺失信息立法，相關(guān)信息政策的出現(xiàn)大多都是以遇見問題解決問題的條例形式出臺(tái)，法律約束力低，無法作為智慧稅務(wù)建設(shè)的法律基礎(chǔ)。智慧稅務(wù)的服務(wù)對(duì)象是社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體，而非僅實(shí)體經(jīng)濟(jì)一部分，信息立法缺失，使得國家對(duì)于電子經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等非實(shí)體經(jīng)濟(jì)的約束性相對(duì)而言較為松散，一定程度上降低了部分納稅人偷逃稅的門檻，不利于貫徹稅收公平原則。另外，信息立法缺失，使得政府機(jī)關(guān)無法建立完善的智慧稅務(wù)體系，對(duì)納稅人稅收違法行為精準(zhǔn)捕捉。

（二）信息+稅務(wù)型復(fù)合專業(yè)人才缺乏

信息化時(shí)代，構(gòu)建智慧稅務(wù)體系不僅需要運(yùn)用高新技術(shù)，更需要信息技術(shù)人才建設(shè)高效可行的稅收系統(tǒng)。因此，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)信息+稅務(wù)型人才體系建設(shè)是建設(shè)高效智慧稅務(wù)、提高稅務(wù)征管水平的必要條件。就目前而言，我國稅收體系中缺乏信息+稅務(wù)型專業(yè)人才，了解稅收法律制度的稅務(wù)員大多不了解信息技術(shù)，懂得信息技術(shù)的技術(shù)員卻缺乏稅收專業(yè)知識(shí)。稅務(wù)人才的專業(yè)水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，尤其是在稅收信息化技術(shù)方面的應(yīng)用能力還有很大的提升空間，掌握大數(shù)據(jù)資深技術(shù)的人才十分稀缺，而懂得稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的資深信息技術(shù)人才更加稀缺，這難以滿足我國智慧稅務(wù)建設(shè)的需求。

（三）智慧稅務(wù)意識(shí)缺失

智慧稅務(wù)意識(shí)要求稅務(wù)管理人員重視智慧稅務(wù)建設(shè)及運(yùn)用，督促相關(guān)人員通過利用我國已成熟的信息技術(shù)手段，建立24小時(shí)在線的信息化、智慧化的智慧稅務(wù)體系，并通過這一體系完成稅務(wù)征管、監(jiān)督、服務(wù)工作。對(duì)基層工作人員而言，智慧稅務(wù)意識(shí)要求其能夠認(rèn)識(shí)到數(shù)字信息的重要性，并能夠充分利用智慧稅務(wù)體系，運(yùn)用數(shù)字信息尋找需要幫助的納稅人，為其提供便捷的、切實(shí)可行的問題解決方式。受傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式的影響，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)基層工作人員仍停留在較為傳統(tǒng)的線下服務(wù)管理思維，認(rèn)為只要完成“上門”業(yè)務(wù)即可，部分稅務(wù)人員雖有線上服務(wù)意識(shí)，但僅能夠?yàn)榧{稅人提供涉及當(dāng)?shù)氐亩愂辗?wù)，無法為納稅人提供跨省的全面稅收服務(wù)，無法充分利用智慧稅務(wù)，完成納稅人數(shù)字信息的采集及質(zhì)量把控，數(shù)字信息分析結(jié)果的應(yīng)用也無法受到完全重視，納稅人真正需求自然會(huì)受到忽視。

（四）尚未建成一體化的智慧稅務(wù)體系

我國稅務(wù)系統(tǒng)目前主要是以各地智慧稅務(wù)建設(shè)為主，且各地區(qū)建設(shè)程度不一，未形成互聯(lián)互通的統(tǒng)一整體，僅為局部智能化，納稅人無法完全實(shí)現(xiàn)異地跨省智能申報(bào)。隨著科技手段的不斷發(fā)展，技術(shù)手段在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用的不斷深入，各行業(yè)之間的聯(lián)系將愈發(fā)緊密，稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)滯后對(duì)我國稅收征管的沖擊也將不斷加大，局部智能化的省級(jí)智慧稅務(wù)建設(shè)，無法滿足信息時(shí)代稅務(wù)工作的要求，將會(huì)使政府對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的管理、服務(wù)程度相應(yīng)降低，這不利于稅收職能作用的充分發(fā)揮，更不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

四、加快推進(jìn)我國智慧稅務(wù)建設(shè)的對(duì)策建議

（一）積極推進(jìn)信息立法

智慧稅務(wù)體系是稅收發(fā)揮職能作用的強(qiáng)有力工具，完備的法律體系是智慧稅務(wù)的知識(shí)儲(chǔ)備基礎(chǔ)，建設(shè)智慧稅務(wù)的必要條件便是推動(dòng)信息立法、健全法律體系。通過信息立法，明確電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)等行業(yè)稅款征繳界限問題，以此降低數(shù)字經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中違法事件的發(fā)生；明確經(jīng)濟(jì)管理部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等第三方應(yīng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的權(quán)利、義務(wù)，對(duì)涉稅信息共享的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、提交標(biāo)準(zhǔn)及保護(hù)等做明確規(guī)定。

加快推進(jìn)信息立法，完善信息共享、保護(hù)機(jī)制，是健全法律體系的應(yīng)有之意，是智慧稅務(wù)建設(shè)的必經(jīng)之路。信息立法的推進(jìn)具體可逐步實(shí)現(xiàn)：首先，以修改《稅收征管法》為契機(jī)，借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，完善我國稅種立法，在各稅種法律中加強(qiáng)對(duì)數(shù)字信息的管理，并將暫行條例完善上升至法律層面，加強(qiáng)稅法約束力；其次，建立一部具有前瞻性的稅收信息化立法，完善法律體系，并以此作為智慧稅務(wù)的知識(shí)儲(chǔ)備基礎(chǔ)，指導(dǎo)我國非實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行及電子化、平臺(tái)化經(jīng)濟(jì)的稅收征收管理服務(wù)。

（二）加快信息+稅務(wù)型復(fù)合專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)步伐

稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過以下方式加快建設(shè)信息+稅務(wù)型專業(yè)人才隊(duì)伍：一是將信息+稅務(wù)學(xué)習(xí)情況列入機(jī)關(guān)年終考核標(biāo)準(zhǔn)中，加強(qiáng)現(xiàn)有稅務(wù)工作人員對(duì)信息技術(shù)的重視程度，提高其信息技術(shù)運(yùn)用熟練度，培養(yǎng)信息+稅務(wù)型人才；二是通過國考省考等方式招聘信息技術(shù)專業(yè)人才，建立信息技術(shù)人才稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)專用系統(tǒng)，將稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)情況列入信息人才考評(píng)系統(tǒng)，以此推動(dòng)信息人才學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)；三是加大高校合作，通過建立信息+稅務(wù)型人才培養(yǎng)班，培養(yǎng)復(fù)合型人才，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)人才的需求。

（三）加大智慧稅務(wù)思維方式培養(yǎng)

重視數(shù)字信息本身的價(jià)值，為納稅人提供便捷可行服務(wù)，達(dá)到促進(jìn)稅收工作高效化、實(shí)現(xiàn)稅務(wù)服務(wù)智能化目的的同時(shí)，重視數(shù)據(jù)在經(jīng)過信息技術(shù)分析提取后才可以獲得有價(jià)值的涉稅信息并加以利用。重視基層稅務(wù)工作者思維方式轉(zhuǎn)變，督促基層人員將智慧稅務(wù)應(yīng)用在稅收實(shí)踐中去。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部可通過完善內(nèi)部條例規(guī)定、定期召開智慧稅務(wù)思想交流會(huì)議、將智慧稅務(wù)運(yùn)用列入績效考核等方式，提高稅務(wù)人員智慧稅務(wù)體系運(yùn)用水平，促進(jìn)稅務(wù)人員形成智慧稅務(wù)思維方式。

（四）分步推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)

根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)發(fā)展水平及智慧稅務(wù)建設(shè)現(xiàn)狀，為建成高效能、高集成度、高安全度、功能健全的智慧稅務(wù)體系，應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)智慧稅務(wù)建設(shè)。首先，完善智慧稅務(wù)建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施，即建立稅務(wù)人員智慧稅務(wù)思維、加快信息+稅務(wù)型人才隊(duì)伍建設(shè)、建立完善的法律體系，為我國智慧稅務(wù)建設(shè)打好地基。其次，對(duì)現(xiàn)有稅收體系進(jìn)行整合升級(jí)，形成一個(gè)一體化、全覆蓋的稅收征收管理、申報(bào)繳納、咨詢服務(wù)體系即基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)體系。再次，對(duì)整合完成的一體化、全覆蓋稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行智能化升級(jí)，即完全建成智慧稅務(wù)，運(yùn)用人工智能、語音識(shí)別、機(jī)器自動(dòng)學(xué)習(xí)技術(shù)、虛擬現(xiàn)實(shí)等技術(shù)工具，對(duì)基本建成的智慧稅務(wù)體系進(jìn)行“智能化”賦值，使其能夠在“自主”完成稅收申報(bào)繳納、征收管理、涉稅問題回答等業(yè)務(wù)，并且具備一定的“自主”學(xué)習(xí)功能，可以在完成業(yè)務(wù)過程中接收、學(xué)習(xí)、總結(jié)新的知識(shí)，并在下一次處理相同業(yè)務(wù)時(shí)及時(shí)運(yùn)用。