數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理問題研究

■/ 周琛影 蘇 凌

一、引言

數(shù)字經(jīng)濟在新一代數(shù)字技術(shù)的發(fā)展下應(yīng)運而生，并從根本上改變了世界各國的市場經(jīng)濟條件、社會生態(tài)環(huán)境及其經(jīng)濟行為，隨之而來的是帶來經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性的變革，創(chuàng)造出新的就業(yè)機遇，催生出更加多樣化的產(chǎn)品和服務(wù)，使得發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟成為各國促進經(jīng)濟可持續(xù)增長的重大戰(zhàn)略。我國作為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展大國，卻是一個數(shù)字經(jīng)濟稅收小國，現(xiàn)有稅收治理體系是基于傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟而形成的，而數(shù)字經(jīng)濟下電子商務(wù)、平臺經(jīng)濟、共享經(jīng)濟等新型商業(yè)模式對稅收治理帶來了巨大沖擊，逐漸出現(xiàn)稅收流失嚴重、稅收征管要素難以確定、稅收遵從度低等問題，亟待稅收治理創(chuàng)新。

學(xué)者們圍繞數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理議題展開研究，可歸納為國際與國內(nèi)兩大維度：

國外稅收治理的角度。Andrew et al（2019）提出澳大利亞應(yīng)考慮對數(shù)字服務(wù)征稅，試圖從數(shù)字業(yè)務(wù)中獲取更多收入，以適應(yīng)全球經(jīng)濟數(shù)字化。Tambunan &Rosdiana（2020）認為在數(shù)字經(jīng)濟下科技快速發(fā)展對印度尼西亞稅收帶來了沖擊，應(yīng)該通過頒布適當?shù)亩愂諚l例和舉措來應(yīng)對。Geringer（2021）闡述了歐洲新提議和實施的國家數(shù)字稅及其稅收政策建議。

跨國稅收治理的角度。楊曉雯和韓霖（2017）針對數(shù)字經(jīng)濟下稅收管轄權(quán)劃分問題，提出國際稅收管轄權(quán)劃分的前提是數(shù)字價值及其價值創(chuàng)造作用。王寶順等（2019）立于常設(shè)機構(gòu)認定來分析數(shù)字經(jīng)濟對國際稅收征管的影響，建議修改常設(shè)機構(gòu)定義以及利潤分配方法。何楊和鞠孟原（2020）基于BEPS 的問題，分析了數(shù)字經(jīng)濟下OECD 提出的“全球反稅基侵蝕”并評估了政策效果。

國際經(jīng)驗借鑒的角度。沈瑛華和梁紫（2018）在分析澳大利亞的貨勞稅制度后，提出各國應(yīng)建立一致的間接稅制度來應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟下的跨國交易。李香菊等（2020）就數(shù)字經(jīng)濟對全球稅收征管體系的影響進行利弊分析，總結(jié)各國稅收征管制度改革經(jīng)驗，為我國稅收征管提出建議。白彥鋒和岳童（2021）總結(jié)出各國制定的數(shù)字稅征管舉措多圍繞征稅對象、范圍和原則等展開，可為我國數(shù)字稅的開征提供借鑒。

國內(nèi)稅收治理的角度。謝波峰和陳灝（2019）認為與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的稅收政策和管理明顯滯后，要加快建立具有數(shù)字經(jīng)濟時代戰(zhàn)略優(yōu)勢的稅收政策體系。王敏和彭敏嬌（2020）認為數(shù)字經(jīng)濟下涉稅事項隱蔽性、模糊性及高度流動性等特征影響了稅收征管模式、征納關(guān)系等。李蕊和李水軍（2020）認為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與稅收制度改革存在沖突，基于新收益和價值創(chuàng)造理論，提出盡快改革稅收制度，促進數(shù)字經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

既有文獻主要集中于研究數(shù)字經(jīng)濟的跨國稅收治理，而本文側(cè)重于數(shù)字經(jīng)濟的國內(nèi)稅收治理問題研究，基本思路是：首先分析數(shù)字經(jīng)濟下我國稅收治理進展；其次對數(shù)字經(jīng)濟下稅源管理、企業(yè)稅收遵從度、涉稅信息管理以及傳統(tǒng)稅收制度存在的問題進行剖析；最后結(jié)合各國數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理經(jīng)驗，提出適應(yīng)我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收治理策略。

二、數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理進展評估

（一）數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展演變

我國作為數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模位居世界第二的發(fā)展中國家，在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的發(fā)展狀況具有全球代表性。

圖1 顯示，從2015 年至2020 年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模一直穩(wěn)步增長，近幾年增長率有所下降；2020年受疫情影響，數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達39.2 萬億元，增長率僅為9.7%，為GDP增長率三倍多。與此同時，數(shù)字經(jīng)濟占GDP 的比重保持持續(xù)增長，從2015 年的27.0%提升至2020年38.6%（見圖2）。數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展提示要重點關(guān)注其相應(yīng)的稅收治理。

圖1 2015-2020年數(shù)字經(jīng)濟市場規(guī)模及增長率

圖2 2015-2020年數(shù)字經(jīng)濟占GDP的比重

（二）數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理現(xiàn)狀

1.數(shù)字經(jīng)濟稅收治理的政策安排。數(shù)字經(jīng)濟大環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)與移動支付都得到了快速發(fā)展，但如何對其征稅并沒有明確的規(guī)定。為了避免數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅負不公平、稅收流失等問題，我國在稅收治理的方面提出了一系列規(guī)劃與主張。

為順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展趨勢，推動稅收現(xiàn)代化建設(shè)，2015 年9 月，國家稅務(wù)總局提出《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》，旨在將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與稅收工作結(jié)合起來，滿足互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用不斷增長帶來的稅收管理新要求，推動稅收效率提升與管理變革。為加強數(shù)字經(jīng)濟稅收法制化建設(shè)，2021 年1 月，中共中央在《法治中國建設(shè)規(guī)劃（2020—2025 年）》中提出，要及時跟進研究數(shù)字經(jīng)濟等領(lǐng)域相關(guān)法律制度，抓緊補齊短板。為加強數(shù)字經(jīng)濟稅收國際合作，2021年3月，《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》提出，我國要積極參與數(shù)據(jù)安全、數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國際規(guī)則和數(shù)字技術(shù)標準制定?！蛾P(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》要求，我國深度參與數(shù)字經(jīng)濟等領(lǐng)域的國際稅收規(guī)則和標準制定，持續(xù)推動全球稅收治理體系建設(shè)。

2.數(shù)字經(jīng)濟稅收治理的具體措施安排。為支持數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，我國在電子商務(wù)、信息傳輸?shù)染哂袛?shù)字經(jīng)濟特點的稅源領(lǐng)域出臺了較多的稅收優(yōu)惠措施。例如，對符合條件的跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)，可享受出口貨物增值稅、消費稅免稅政策，企業(yè)所得稅統(tǒng)一按照應(yīng)稅所得率4%的核定征收政策；跨境電子商務(wù)零售進口商品的單次交易限值和年度交易現(xiàn)值分別提高至人民幣5000元和人民幣26000元，限額內(nèi)關(guān)稅為零，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅按法定應(yīng)納稅額的70%征收，而且商品清單范圍進一步擴大；符合條件的軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)生產(chǎn)或進口后本地化改造的軟件產(chǎn)品，增值稅實行即征即退政策，企業(yè)所得稅實行“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

我國對數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域稅收征管制度進行了積極探索。國內(nèi)層面，2018 年8 月立法的《電子商務(wù)法》規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)，依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。2020 年11 月召開的規(guī)范線上經(jīng)濟秩序行政指導(dǎo)會上，再次要求互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，遵守《稅收征管法》及其實施細則、《電子商務(wù)法》等法律法規(guī)，依法履行納稅義務(wù)，依法享受納稅優(yōu)惠。2021 年3 月，為適應(yīng)經(jīng)濟社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型和疫情防控常態(tài)化，中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，對稅收征管工作適應(yīng)新時代新征程提出了新使命和新要求。2021 年10 月，習(xí)近平主席在布局數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中提到要加強稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查。國際層面，我國在稅收領(lǐng)域簽署了《多邊稅收征管互助公約》《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》等多項多邊法律文件，并在設(shè)計數(shù)字經(jīng)濟稅收規(guī)則的制定過程中發(fā)揮了重要作用。

三、數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理問題剖析

（一）數(shù)字經(jīng)濟下稅收流失嚴重

在稅收流失的測算當中，常用的方法有“地下經(jīng)濟法”、“平均稅負法”和“修正現(xiàn)金比率法”等。但“地下經(jīng)濟法”和“修正現(xiàn)金比率法”的條件難以滿足，無法保證稅收流失規(guī)模測算的準確率，據(jù)此本文采用“平均稅負法”。由于數(shù)字經(jīng)濟的交易數(shù)據(jù)難以獲取，無法選取企業(yè)層面的微觀樣本數(shù)據(jù)進行所得稅稅收流失的估算，且電子商務(wù)是數(shù)字經(jīng)濟中占比最大的一個部分，所以選擇對數(shù)字經(jīng)濟中電子商務(wù)的增值稅、消費稅稅收流失進行估算。

基于平均稅負法的基本原理，先使用各年度國內(nèi)增值稅和消費稅兩者的總額除以社會銷售商品總額來計算出各個年度的“平均稅負率”；再將電子商務(wù)銷售總額乘以“平均稅負率”就能得到電子商務(wù)稅收流失的大致數(shù)額；最后計算出稅收流失規(guī)模占總體稅收收入的比重。

由表1可見，我國電子商務(wù)交易額從2013年的10.4 萬億元逐年提高到2020 年的37.21 萬億元，增長約2.6倍，年均增長率36.8%；而同期依據(jù)平均稅負測算出來的稅收流失規(guī)模從2013年的0.78萬億元提升到2020年的2.94萬億元，增長了2.76倍，年均增長率為39.4%。與此同時，電子商務(wù)稅收流失規(guī)模占總稅收的比重從2013 年的7.02%快速提高到2017 年的21.35%，之后年份保持在20%左右的水平（見表2）。由電子商務(wù)稅收流失情況可推斷出數(shù)字經(jīng)濟的稅收流失問題的嚴重性，未來數(shù)字經(jīng)濟會蓬勃發(fā)展，如果不能通過有效稅收治理來規(guī)避稅收流失現(xiàn)象，不僅會造成稅收收入減少，而且會形成與其他行業(yè)相比的稅負不公平。

表1 電子商務(wù)稅收流失規(guī)模

表2 電子商務(wù)稅收流失規(guī)模占稅收總額的比重

（二）數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管要素難以適用

1.納稅主體難以確定。數(shù)字經(jīng)濟背景下，數(shù)字交易中商品銷售者、服務(wù)提供者很少進行稅務(wù)登記辦理，且數(shù)字交易具有全球性、隱蔽性、快捷性等特點，加大了稅務(wù)機關(guān)追蹤此類交易行為的難度，自然也就難以確定納稅主體。此外，交易全程僅僅只需通過互聯(lián)網(wǎng)媒介即可完成，加上高科技手段可以為交易雙方隱藏真實身份，使得稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督難度大大地增加了，導(dǎo)致稅收收入流失。電子商務(wù)領(lǐng)域情況尤其嚴重，特別在近幾年電子商務(wù)銷售額增長率不斷提高，年均增速遠超實體零售，但電子商務(wù)經(jīng)營者大多數(shù)為個體商戶，無法在大多電子商務(wù)平臺上進行注冊，商家借此逃避稅收責任。

2.征稅對象難以確定。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展使得市場交易活動涉及數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)，很難直觀地確認為實體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。長期以來數(shù)字產(chǎn)品沒有明確的概念界定，只有模糊多變的描述，課稅對象界限模糊，難以辨別。按照現(xiàn)有的稅制規(guī)定，很難對數(shù)字產(chǎn)品與服務(wù)進行精準劃分，直接造成的結(jié)果是企業(yè)收入性質(zhì)變得難以確定。例如互聯(lián)網(wǎng)金融依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為企業(yè)和個人提供了資金融通、支付、投資等數(shù)字服務(wù)，而現(xiàn)行稅制對此類經(jīng)濟行為的課稅對象沒有明確規(guī)定，使稅務(wù)機關(guān)無從征稅。

（三）數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)稅收遵從度降低

1.納稅不遵從空間擴大。傳統(tǒng)稅收體系中，依賴物理存在為聯(lián)結(jié)點的常設(shè)機構(gòu)認定原則，無法對來源地沒有物理存在的數(shù)字企業(yè)行使稅收管轄權(quán)，導(dǎo)致大量數(shù)字企業(yè)無需在收入來源地納稅。同時，利潤分配也出現(xiàn)難題。在傳統(tǒng)交易之中，消費者是不參與價值創(chuàng)造的，而“用戶貢獻率”成為了數(shù)字經(jīng)濟的突出特點，部分數(shù)字企業(yè)價值創(chuàng)造基于規(guī)模經(jīng)濟和網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，依賴消費者帶來的用戶粘性和用戶活躍度，使消費者成為了價值創(chuàng)造的一個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)有的稅收制度并沒有考慮到消費者，還無法將用戶貢獻與利潤分配相對應(yīng)，導(dǎo)致了跨國企業(yè)之間稅收管轄權(quán)的爭議，破壞了稅收公平，擴大了稅收不遵從的空間。

2.納稅遵從負擔變重。一是國際上對數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)稅收問題還缺乏大范圍統(tǒng)一的稅收政策，對跨國交易雙方而言，各國稅制差異可能導(dǎo)致更大的稅收風險，增加稅收遵從度的成本，而隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，則更加加劇了這種風險。二是數(shù)字企業(yè)繳納增值稅需要在納稅地區(qū)進行稅務(wù)登記，而許多線上交易平臺沒有提供稅務(wù)登記的服務(wù)，商家進行稅務(wù)登記需要付出額外的稅收遵從負擔，增加了企業(yè)稅務(wù)登記和納稅申報成本。三是稅收遵從除了納稅主體之外，還有金融機構(gòu)、銀行、海關(guān)等第三方主體也都需要承擔一定程度的協(xié)稅義務(wù)，包括建立稅收信息共享平臺以及信息分析平臺等。數(shù)字經(jīng)濟的大背景下，如果沒有高效的合作機制，顯然會增加第三方主體的協(xié)稅成本，從而增加稅收遵從負擔。

（四）數(shù)字經(jīng)濟下涉稅信息難以獲取

1.納稅信息不對稱。納稅人為實現(xiàn)利益最大化，必然選擇少繳納稅款，而稅務(wù)機關(guān)的目標則是取得更多的稅收收入，兩個主體之間追求的目標不同，導(dǎo)致二者利益相沖突。在納稅信息申報中，納稅人準確掌握自身實際狀況，而稅務(wù)機關(guān)只能通過納稅人提交的申報資料和審計報告獲取信息，而這些信息是無法真實反映納稅人財產(chǎn)狀況的。在稅收法律法規(guī)掌握程度上，稅務(wù)機關(guān)必然比納稅人更了解，納稅人尤其是小規(guī)模納稅人，往往難以深入了解稅法規(guī)定，導(dǎo)致偷、漏稅問題較多。

2.部門之間信息共享不足。數(shù)字經(jīng)濟運行下的稅收信息化很大程度依賴外部涉稅信息的收集，但在實際操作中，稅務(wù)部門獲取公安、環(huán)保部門等其他涉稅部門的相關(guān)數(shù)據(jù)還存在困難。一是政府部門之間協(xié)同治理不足。推動涉稅信息共享中，部門之間的相互協(xié)調(diào)往往會成為比較大的困難，稅務(wù)部門常常處于被動的一方。二是財稅綜合信息應(yīng)用平臺建設(shè)的嚴重滯后。很多地區(qū)綜合信息應(yīng)用平臺雖然已經(jīng)上線，但效果卻不盡如人意，一方面是現(xiàn)在數(shù)據(jù)收集主要來自稅務(wù)、財政等少數(shù)涉稅部門，與其他部門共享信息較少；另一方面是目前缺乏對數(shù)據(jù)進行分析、評估的統(tǒng)一標準，需要對數(shù)據(jù)進行再處理，大大降低了信息共享的效率。

四、國外數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理實踐

（一）美國數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理

1.美國數(shù)字經(jīng)濟稅收政策。美國作為稅收法律體系完備的國家，不斷出臺數(shù)字經(jīng)濟稅收法案，為數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理保駕護航。從美國電子商務(wù)發(fā)展初期出臺的《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策建議》和《全球電子商務(wù)框架》兩個文件可以看出，美國當時稅收政策制定堅持中性、簡便、透明的原則；之后出臺《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，該法案很大程度上保護了數(shù)字經(jīng)濟，針對軟件、音樂等數(shù)字產(chǎn)品，旨在保持稅收中性，避免互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)課稅帶來的扭曲效應(yīng)。該法案一直受到數(shù)字企業(yè)的認可，但很多專家認為這是一種變相的貿(mào)易保護，打破了稅收公平原則。接著提出了“簡化銷售稅計劃”，解決了不統(tǒng)一的銷售稅制度導(dǎo)致各州難以征收銷售稅的問題。隨著該計劃的順利推進，網(wǎng)上遠程銷售的市場規(guī)模也不斷擴大，于是在2014年提出《市場公平法案》，旨在保障州和地方政府對銷售和使用稅的稅收主權(quán)，標志著美國線上銷售的銷售與使用稅被正式納入規(guī)范的稅收管理。此后，美國在2017年稅改中對國際稅收做了全面修訂，引入GILTI和BEAT等反稅基侵蝕規(guī)則，后被OECD所采納，推動了支柱二方案達成共識（見表3）。

表3 美國數(shù)字經(jīng)濟稅收政策

2.美國稅收情報交換機制。為了提高稅收情報交換的工作效率，美國國內(nèi)收入局設(shè)立了獨立的稅務(wù)情報交換機構(gòu)。美國國內(nèi)收入局下設(shè)海外運作部管理稅收情報交換，同時設(shè)立稅務(wù)專員在稅收情報交換時負責與其他國家聯(lián)系，并根據(jù)法律法規(guī)簽訂了相應(yīng)的情報交換協(xié)議，最后對情報交換的結(jié)果進行評估和反饋。其中，為打擊跨國納稅人偷、逃稅款的行為，情報交換一組負責收集情報信息并對其進行數(shù)據(jù)庫管理，將情報信息與企業(yè)納稅信息相匹配，進行同期稅務(wù)檢查等工作。而情報交換二組除了負責自動稅收情報交換、專項稅收情報交換，還對離岸信用卡偷逃稅案件進行調(diào)查。同時，為了推進稅務(wù)系統(tǒng)更加數(shù)字化、信息化，美國建立了“納稅人識別號制度”和“第三方信息申報制度”。該制度的建立不僅有利于提高納稅人納稅遵從度，還為搜集納稅人財產(chǎn)狀況等信息提供了便利。此外，美國國稅局還專門建立了國際數(shù)據(jù)交換服務(wù)（簡稱IDES）作為國際稅務(wù)情報交換的通道，還為數(shù)據(jù)安全配有專門的數(shù)據(jù)保密功能。

（二）英、法數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理

1.英國的數(shù)字稅務(wù)賬戶。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不僅在驅(qū)動各個行業(yè)變革新生，也在推動稅務(wù)數(shù)字化升級。為了使稅務(wù)辦理簡潔高效，2015 年英國開始建立稅務(wù)數(shù)字化賬戶。該賬戶的建立不僅有利于稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)總署等機構(gòu)及時掌握納稅人的涉稅信息，進行有效的稅收監(jiān)管，而且有利于納稅人能夠更加直觀地掌握自己的涉稅情況，避免發(fā)生稅收違法行為。同時，該賬戶可以提高辦稅質(zhì)量，減少申辦錯誤，包括將年度納稅申報改為季度申報，提供免費的移動端應(yīng)用軟件以及允許使用數(shù)字稅務(wù)賬戶一次性支付多項稅款等措施。此外，該賬戶還可以為不同的納稅人提供不一樣的個性化服務(wù)，滿足各方需求，支持通過網(wǎng)上聊天獲取幫助并授權(quán)代理人進行賬戶管理；針對需要額外服務(wù)的納稅人，為其提供替代性服務(wù)（李平和吳穎，2019）。數(shù)字經(jīng)濟下推進稅務(wù)數(shù)字化的關(guān)鍵是整合涉稅信息，包括整合利用稅務(wù)部門信息、第三方信息以及納稅人信息等重要涉稅信息。英國所建立的納稅人數(shù)字稅務(wù)賬戶，做到了信息整合，使涉稅信息一目了然，實現(xiàn)高效稅收治理。

2.法國的數(shù)字服務(wù)稅。數(shù)字經(jīng)濟逐漸走向“經(jīng)濟數(shù)字化”的時期，對進一步完善現(xiàn)有稅制提出了要求。法國一直支持對互聯(lián)網(wǎng)巨頭企業(yè)開征數(shù)字服務(wù)稅，既可以增加稅收收入，又能促進社會公平。法國的數(shù)字服務(wù)稅主要針對具有跨境交易行為的網(wǎng)絡(luò)廣告商、網(wǎng)絡(luò)交易平臺以及數(shù)據(jù)銷售商。數(shù)字企業(yè)提供數(shù)字服務(wù)收入要同時滿足法國本土收入超過2500萬歐元，且全球收入超過7.5億歐元這兩個條件，才需履行納稅義務(wù)（樊軼俠和王卿，2020）。此外，為提高國內(nèi)數(shù)字企業(yè)發(fā)展積極性與主動性，避免大規(guī)模企業(yè)的流失，稅率確定為3%。然而，隨著OECD提出的“雙支柱”方案不斷完善，臨時性單邊規(guī)則必將被多邊規(guī)則取代，以平衡各國稅收利益，數(shù)字服務(wù)稅則通過其他形式在“雙支柱”方案中得到呈現(xiàn)。例如“支柱一”的市場國征稅權(quán)、“支柱二”的全球最低稅率方案等。在加強了對巨頭數(shù)字企業(yè)的征稅力度的同時，促進數(shù)字經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

（三）經(jīng)驗借鑒

針對我國數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理問題，可以借鑒國外做法進行調(diào)整。

1.在我國數(shù)字化經(jīng)濟的納稅主體、征稅對象難以確定的問題上，可以參照美國的做法，簡化稅收制度找到直接納稅主體；也可參照法國一樣直接根據(jù)具體的營收情況來確認納稅對象，從而解決當前征稅模式在數(shù)字化經(jīng)濟時代的不適用性。

2.在納稅遵從度的問題上，可以借鑒英國設(shè)立稅務(wù)數(shù)字化賬戶，直接鎖定納稅人和其所需繳納稅款，使納稅的不遵從空間變少；也可以借鑒法國的做法，適當?shù)亟档鸵恍?shù)字化經(jīng)濟的稅率，從而減少納稅的遵從負擔。

3.在數(shù)字經(jīng)濟的涉稅信息問題上，可以借鑒英國和美國，美國通過設(shè)立單獨的情報收集組織和情報傳遞組織來增加政府各部門之間的情報共享，甚至為了解決情報交流問題還聘請了專人進行負責；而英國則通過建立起稅務(wù)的數(shù)字化賬戶，使得征稅機構(gòu)能夠準確地了解納稅人的納稅信息，而納稅人也可以通過數(shù)字化賬戶準確地知道自己的涉稅行為，從而規(guī)避一些非刻意的稅收違法。

五、數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理優(yōu)化策略

（一）完善數(shù)字產(chǎn)品稅收制度，加強虛擬交易監(jiān)管

從增值稅的角度，完善數(shù)字產(chǎn)品的相關(guān)立法?？梢詤⒖加?、法等國的流轉(zhuǎn)稅措施，對特定的數(shù)字交易開征新的流轉(zhuǎn)稅稅種——數(shù)字服務(wù)稅。該稅種設(shè)定了收入門檻，針對大型跨國數(shù)字企業(yè)征稅，可以適當?shù)貙Τ鮿?chuàng)數(shù)字企業(yè)的發(fā)展進行保護。還可以對現(xiàn)行增值稅進行完善：首先，依據(jù)數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展適當擴大增值稅征收范圍，將數(shù)字產(chǎn)品分別歸類到現(xiàn)有的稅目或者專門設(shè)定新的稅目，明確規(guī)定適用哪個稅目，對應(yīng)多少稅率。其次，從加強虛擬交易監(jiān)管出發(fā)，強化增值稅治理，以買家、賣家以及第三方平臺為著力點，建立一個各部門聯(lián)合監(jiān)管機制，通過各部門信息共享有效阻止偷稅、漏稅行為。

從企業(yè)所得稅的角度，數(shù)字經(jīng)濟對我國居民身份認定、聯(lián)結(jié)度等稅收制度形成沖擊，造成大量稅款流失，要求從法律層面來完善企業(yè)所得稅法，以應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟下產(chǎn)生的各種稅收挑戰(zhàn)。首先，可以拓展常設(shè)機構(gòu)構(gòu)成要件。我國可以借鑒OECD 引入的“虛擬常設(shè)機構(gòu)”或“顯著經(jīng)濟存在”等標準，拓展常設(shè)機構(gòu)構(gòu)成要件。其次，擴大預(yù)提所得稅征收范圍。數(shù)字經(jīng)濟下的數(shù)字交易所得，不僅可以歸屬為常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，也可以定性為特許權(quán)使用費。最后，推進反避稅的立法進程。我國應(yīng)將企業(yè)所得稅法中現(xiàn)有的避稅與反避稅規(guī)定具體化，提高反避稅立法層次，維護稅收權(quán)益。

（二）轉(zhuǎn)變稅收征管理念，提升稅收征管能力

從稅收征管技術(shù)的角度。稅務(wù)機關(guān)要把握好技術(shù)進步的新契機，以技術(shù)創(chuàng)新提升稅收征管能力。一是大數(shù)據(jù)應(yīng)用。大數(shù)據(jù)應(yīng)用可以有效地實現(xiàn)稅務(wù)部門內(nèi)外數(shù)據(jù)的匯集和管理，向上提供統(tǒng)一標準的數(shù)據(jù)服務(wù)。二是區(qū)塊鏈技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)的推廣既可以降低稅收成本、擴大稅基，也可以實時、客觀地掌握交易信息，改善稅企上下信息不對稱帶來的問題。三是人工智能技術(shù)。人工智能技術(shù)可以實現(xiàn)智能辦稅、智能服務(wù)、智能咨詢等，為實現(xiàn)智慧稅收提供技術(shù)支持。

從國際交流的角度。一方面我國應(yīng)積極參與OECD 等國際組織提出的稅收治理政策，例如在OECD的“雙支柱”方案中，深度參與多邊方案的設(shè)計與談判，積極推動多邊稅收規(guī)則達成共識，主動適應(yīng)積極求變，最大程度地維護我國的基本利益，保證各國稅制公平。另一方面應(yīng)強化國際信息共享與合作。充分發(fā)揮“一帶一路”國家合作平臺的作用，積極與相關(guān)國家加強稅收信息交流，聯(lián)手共同面對數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收沖擊，營造良好的國際稅收環(huán)境。

（三）構(gòu)建互信互惠的稅收征納關(guān)系，提高企業(yè)納稅遵從度

從納稅服務(wù)的角度來看，數(shù)字經(jīng)濟下高質(zhì)量的納稅服務(wù)有利于建立互信互惠的稅收征納關(guān)系，可以有效提高納稅人的納稅遵從度。首先，必須對辦稅服務(wù)人員進行專業(yè)培訓(xùn)。辦稅服務(wù)人員只有具備良好的綜合素質(zhì)，才能熟練掌握業(yè)務(wù)辦理流程以及數(shù)字經(jīng)濟的稅收政策。其次，提供個性化服務(wù)，提高納稅意愿。利用“網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)”、大數(shù)據(jù)技術(shù)等獲取納稅主體信息，對納稅人的潛在需求進行分析，及時滿足納稅人的合理需求，提高辦稅效率。

從納稅信用等級制度的角度來看，對納稅人進行必要的納稅信用評級，實行差異化管理，有利于提高納稅人稅收遵從的自覺性。因此，稅務(wù)部門應(yīng)健全多元化納稅信用評價機制，包括事前、事中、事后全環(huán)節(jié)納稅信用治理。事前環(huán)節(jié)應(yīng)積極開展誠信教育，提高納稅人納稅遵從度；事中環(huán)節(jié)應(yīng)加強信用管理，采用動態(tài)方法監(jiān)督納稅人信用，對納稅人信用進行綜合評價；事后環(huán)節(jié)應(yīng)對納稅人獎罰分明，對失信的對象進行聯(lián)合懲戒，反之對信用良好的對象給予適當獎勵。

（四）強化數(shù)字治稅信息化支撐，提升稅收數(shù)字化水平

從稅收管理平臺的角度出發(fā)，構(gòu)建統(tǒng)一的稅收管理平臺，簡化稅收業(yè)務(wù)的辦理過程，有效提高稅收管理效率。一是學(xué)習(xí)英國的管理辦法，為企業(yè)和個人建立個人數(shù)字稅務(wù)賬戶，服務(wù)納稅人的同時獲取納稅人涉稅信息，進一步提高稅收管理效率。二是建立統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺。一方面納稅人可以通過統(tǒng)一的平臺辦理全部稅收業(yè)務(wù)，減少平臺之間轉(zhuǎn)換帶來的成本消耗；另一方面稅務(wù)機關(guān)也可以由此統(tǒng)一信息發(fā)布，為納稅人提供一致的納稅管理服務(wù)，提高服務(wù)辦理效率。

從信息共享的角度出發(fā)，健全信息共享的新機制，減少征納雙方信息不對稱，更好地進行稅源管理。一是在法律層面將信息共享的原則、方向、實施細則等寫入法律，明確各部門的協(xié)助義務(wù)。二是在平臺建立層面利用好區(qū)塊鏈、人工智能技術(shù)為信息共享平臺建立帶來的新機遇，打破征納雙方的信息屏障，加強納稅人在納稅服務(wù)中的獲得感。三是應(yīng)學(xué)習(xí)美國稅收情報交換機制，建立稅收機關(guān)與外管局等機構(gòu)的稅收情動機制，設(shè)立相關(guān)部門負責對外情報交換，主動與相關(guān)貿(mào)易國家建立聯(lián)系，加快我國稅收國際化進程。