基于業(yè)財(cái)融合價(jià)值型預(yù)算定額管理研究
——以H 市煙草物流成本管理為例

●李 煦 付 佳 陳 璇

一、引言

業(yè)財(cái)融合是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求與必然趨勢(shì)， 預(yù)算管理作為企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段， 需要業(yè)財(cái)融合來推進(jìn)預(yù)算管理的優(yōu)化轉(zhuǎn)型。隨著信息化技術(shù)的推廣，企業(yè)的預(yù)算管理在業(yè)財(cái)融合的背景下得到了長(zhǎng)足發(fā)展。從企業(yè)的預(yù)算管理來看，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式不能適應(yīng)業(yè)財(cái)融合發(fā)展的需要， 預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位逐漸上升。 面對(duì)業(yè)財(cái)融合背景下的預(yù)算管理精細(xì)化要求， 企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況建立更加科學(xué)、 高效以及可操作的預(yù)算管理制度。為全面貫徹落實(shí)“強(qiáng)基礎(chǔ)、利長(zhǎng)遠(yuǎn)、抓規(guī)范、謀跨越”的工作思路，H 市煙草公司堅(jiān)持“穩(wěn)中求進(jìn)”工作總基調(diào)， 在物流成本管理方面實(shí)施了價(jià)值型預(yù)算定額管理， 發(fā)揮全面預(yù)算管控作用，持續(xù)推進(jìn)降本增效，有效提升財(cái)務(wù)資源配置效率。 本文通過對(duì)業(yè)財(cái)融合和價(jià)值型預(yù)算定額管理概念的介紹， 結(jié)合H 市煙草物流中心預(yù)算定額管理中存在的問題，提出有針對(duì)性的優(yōu)化方案。

二、 業(yè)財(cái)融合價(jià)值型預(yù)算管理的內(nèi)涵

（一）業(yè)財(cái)融合的概念

業(yè)財(cái)融合是企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)有機(jī)融合的一種管理模式， 在實(shí)踐工作中表現(xiàn)為， 業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有共同的目標(biāo)， 通過信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合與數(shù)據(jù)共享， 從而為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造提供有效支撐。 2016 年財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，將融合性作為管理會(huì)計(jì)的原則要求各單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，“應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法， 將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”①。近年來，我國(guó)企業(yè)嘗試將業(yè)財(cái)融合嵌入企業(yè)組織架構(gòu)， 通過業(yè)財(cái)融合提升經(jīng)營(yíng)效率、完善內(nèi)部控制體系。不同于以往會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的傳統(tǒng)職能， 以業(yè)財(cái)融合為目標(biāo)的管理會(huì)計(jì)通過打通企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的信息渠道， 突破傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相互隔閡的思維， 將財(cái)務(wù)管理指標(biāo)下發(fā)到各業(yè)務(wù)部門， 并要求各業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行情況定期進(jìn)行反饋， 在不斷的溝通與交流中實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有機(jī)融合， 提高上下級(jí)部門、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部門間的工作效率。 同時(shí)，業(yè)財(cái)融合需要企業(yè)的業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員擁有更高層次的工作水平， 不僅要關(guān)注本部門的業(yè)務(wù)完成情況， 還要對(duì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行關(guān)注， 以企業(yè)發(fā)展的整體效益為導(dǎo)向， 加強(qiáng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度，防止出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）價(jià)值型預(yù)算定額管理

自2015 年新預(yù)算法開始實(shí)施以來，預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中的地位和作用得到了確立，在業(yè)財(cái)融合的背景下，企業(yè)預(yù)算管理發(fā)生了重大變化， 衍生出許多新的預(yù)算管理模式。 價(jià)值型預(yù)算定額管理是指企業(yè)在相同或類似的環(huán)境和組織中，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力等資源應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并且其成果也應(yīng)達(dá)到預(yù)計(jì)的水平。 在業(yè)財(cái)融合背景下， 企業(yè)的預(yù)算管理發(fā)生了較大的改變，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是通過業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事后核算監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)算編制、事中預(yù)算執(zhí)行和事后預(yù)算監(jiān)督的全過程管理，預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位得到了明顯提升。 二是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合， 為企業(yè)管理層的決策提供了更多的數(shù)據(jù)信息，提高了管理決策的科學(xué)性和有效性，從而優(yōu)化了企業(yè)整體的管理，形成了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的良性互動(dòng)。 三是業(yè)財(cái)融合打破了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的界限， 業(yè)務(wù)部門能夠精準(zhǔn)了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本與效益情況，提高了業(yè)務(wù)部門對(duì)效益的重視程度，強(qiáng)化了業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦過程中的效益意識(shí)。 同時(shí)， 業(yè)務(wù)信息也為財(cái)務(wù)部門提供了更加精確的市場(chǎng)反饋信息，為預(yù)算管理工作提供了實(shí)踐方面的指導(dǎo)，讓財(cái)務(wù)部門能夠思考業(yè)務(wù)部門的實(shí)際需求，使得預(yù)算定額管理變得更加準(zhǔn)確和有針對(duì)性。

三、H 市煙草物流中心預(yù)算定額管理存在的問題

（一）核算標(biāo)的單一，核算結(jié)果與業(yè)務(wù)開展的關(guān)聯(lián)不緊密

H 市煙草物流中心預(yù)算定額管理核算標(biāo)的較為單一，目前以“單箱產(chǎn)品”作為主要的成本核算對(duì)象。 H 市煙草物流中心業(yè)務(wù)主要分為入庫作業(yè)、 分揀作業(yè)、 倉儲(chǔ)作業(yè)、配送作業(yè)四個(gè)作業(yè)中心，并針對(duì)四個(gè)作業(yè)中心核算出單項(xiàng)入庫費(fèi)用、 單項(xiàng)倉儲(chǔ)費(fèi)用、單項(xiàng)配送費(fèi)用、單項(xiàng)分揀費(fèi)用。 首先，因標(biāo)的單一， 造成企業(yè)不同業(yè)務(wù)部門的核算結(jié)果存在不一致的問題。 核算結(jié)果直接影響后期預(yù)算的制定與調(diào)整， 從而影響企業(yè)整體的成本控制。 當(dāng)前H 市煙草每個(gè)下屬單位核算出的最終結(jié)果存在較大的差異，核算的結(jié)果存在偏誤， 影響企業(yè)的后續(xù)預(yù)算安排， 對(duì)公司的成本管理造成影響。 其次， 核算結(jié)果無法和具體物流活動(dòng)的展開以及資源的耗費(fèi)展開聯(lián)系。 企業(yè)有多種產(chǎn)品 或 者 產(chǎn) 品 單 位 （Stock-keeping units，SKUs），需要明確將這些支持成本與每一種產(chǎn)品單位的某些特征之間形成因果關(guān)系，并對(duì)這種因果關(guān)系進(jìn)行評(píng)估， 從而提升企業(yè)預(yù)算管理的合理性。 H 市煙草的核算結(jié)果無法和業(yè)務(wù)緊密關(guān)聯(lián)， 進(jìn)而無法為企業(yè)后續(xù)的流程改進(jìn)和持續(xù)學(xué)習(xí)提供足夠的信息。 最后，報(bào)告滯后影響企業(yè)業(yè)務(wù)部門后續(xù)工作的開展。 通常會(huì)計(jì)報(bào)告具有一定的滯后性， 這使得相關(guān)信息很難及時(shí)反饋給一線管理者和操作人員。 信息傳遞噪音可能會(huì)影響一線人員業(yè)務(wù)工作的開展， 導(dǎo)致其無法采取正確的行動(dòng)。

（二）核算原則單一，無法反映資源消耗的真實(shí)情況

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算定額管理體系的基石，對(duì)于預(yù)算制定、調(diào)整具有導(dǎo)向作用?？茖W(xué)、 合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)能夠很好契合自身的業(yè)務(wù)，真實(shí)反映每個(gè)部門、作業(yè)中心的定額資源消耗情況。 真實(shí)的資源消耗情況才能作為后續(xù)預(yù)算調(diào)整優(yōu)化、 進(jìn)行資源配置的參考。 而當(dāng)前企業(yè)的物流成本核算依舊采用傳統(tǒng)的成本核算模式，固定成本設(shè)置較高，沒有合理地依據(jù)作業(yè)中心的業(yè)務(wù)消耗進(jìn)行固定成本、 變動(dòng)成本的歸類。傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)中，會(huì)有大量的間接成本直接作為固定成本。這種成本歸類模式較為簡(jiǎn)易，但適用性較弱，不能很好地貼合不同企業(yè)的特殊作業(yè)模式。 在傳統(tǒng)成本模式下， 很多歸屬于固定成本的間接成本從整個(gè)企業(yè)的角度或者產(chǎn)品組合的角度看往往并不是“固定”的。 在企業(yè)中不同的產(chǎn)品有較大的差異， 存在高銷量和低銷量產(chǎn)品、新產(chǎn)品和成熟產(chǎn)品、標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品和定制化產(chǎn)品，而這些產(chǎn)品的資源消耗存在顯著的差異。 當(dāng)前煙草公司采用的“一刀切”的方法不能直接反映物流中心四項(xiàng)作業(yè)中心的真實(shí)資源消耗， 這會(huì)直接割裂產(chǎn)品的資源消耗和產(chǎn)品利潤(rùn)之間的聯(lián)系。 利潤(rùn)與資源消耗無法掛鉤會(huì)在短期內(nèi)影響產(chǎn)品真實(shí)盈利性的評(píng)價(jià)，使得反饋的信息缺乏可靠性，而從長(zhǎng)期來看會(huì)影響到各個(gè)作業(yè)中心甚至部門的積極性，導(dǎo)致企業(yè)整體效率的降低。

（三）成本信息無法體現(xiàn)可控性和時(shí)效性，無法用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

成本控制的成效一方面依賴于科學(xué)合理的管理標(biāo)準(zhǔn)的制定與優(yōu)化， 另一方面依賴于成本管理的信息化建設(shè)。 在預(yù)算定額管理上，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)合理，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合能夠有效規(guī)范預(yù)算制定、 執(zhí)行以及后續(xù)調(diào)整，明確權(quán)責(zé)、將責(zé)任落實(shí)于人，有利于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 預(yù)算管理信息化建設(shè)是預(yù)算管理的技術(shù)保障，在信息搜集、數(shù)據(jù)分析以及全流程監(jiān)控中發(fā)揮著不可替代的作用。 全流程預(yù)算成本控制有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，進(jìn)而增加對(duì)企業(yè)成本的控制。成本信息作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要來源， 能夠讓企業(yè)找到例外管理的成本對(duì)象， 發(fā)現(xiàn)成本過高的活動(dòng)。 企業(yè)針對(duì)這類高成本的行為，可以依據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行技術(shù)分析，從而激發(fā)企業(yè)的改進(jìn)行為。 調(diào)整對(duì)企業(yè)成本有主要影響的活動(dòng)，不僅可以降低企業(yè)成本，更能優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)構(gòu)， 促進(jìn)企業(yè)資源的合理配置。 當(dāng)前H 市煙草物流成本信息缺乏可控性與時(shí)效性， 這會(huì)影響各業(yè)務(wù)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)， 不利于管理水平的提升。 物流中心核算的結(jié)果主要服從于會(huì)計(jì)科目的核算要求，受既有組織結(jié)構(gòu)的制約，這會(huì)造成責(zé)任無法具體落實(shí)。 其中有些最終部門的承擔(dān)者， 從成本可控性的角度屬于較低的層級(jí)，成本大部分是分?jǐn)偠鴣?，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)也缺乏與具體業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)聯(lián)系，從理論上無法對(duì)此部分的成本負(fù)責(zé)。 由此會(huì)造成權(quán)責(zé)不清， 影響作業(yè)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的合理性。

（四）預(yù)算定額缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，歸口管理落實(shí)不到位

預(yù)算定額歸口管理直接影響預(yù)算定額管理體系的運(yùn)行， 進(jìn)而影響企業(yè)成本控制的實(shí)施效果。H 市煙草物流管理中心當(dāng)前的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)不夠合理， 對(duì)于歸口的管理未能充分落實(shí)。 一方面，煙草公司目前主要依靠歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)設(shè)定預(yù)算， 按照一定增長(zhǎng)率設(shè)置靜態(tài)預(yù)算目標(biāo)， 在年末將責(zé)任中心實(shí)際運(yùn)用情況和預(yù)算比較后進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。 制造業(yè)企業(yè)會(huì)利用基于實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的彈性預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)進(jìn)行對(duì)比，反映同一產(chǎn)量水平下的運(yùn)作效率。 而煙草公司的銷售量指標(biāo)是上級(jí)下達(dá)的， 由于生產(chǎn)能力是之前決定的， 其成本大部分源于預(yù)先承諾的服務(wù)，短期內(nèi)成本呈現(xiàn)出“固定成本”的屬性，很少采用彈性預(yù)算，因此不考慮實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算值和實(shí)際值的比較，好比“橘子對(duì)蘋果”的比較。 當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)快于預(yù)算增長(zhǎng)時(shí)， 預(yù)算成為提高營(yíng)運(yùn)能力的掣肘， 制約了各個(gè)責(zé)任中心擴(kuò)張的速度。 另一方面，當(dāng)前預(yù)算歸口管理未能完全落實(shí)， 預(yù)算管理更大程度上依賴財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本控制。 歸口管理落實(shí)不到位，使得管理者無法知道其提供服務(wù)的成本、服務(wù)于不同類型客戶的成本、 跨部門的業(yè)務(wù)流程的成本， 無法將資源的預(yù)算決策與產(chǎn)品和客戶對(duì)這些責(zé)任中心提出的作業(yè)及服務(wù)的需求聯(lián)系起來。 基于上述兩點(diǎn)，在企業(yè)戰(zhàn)略與愿景、個(gè)人激勵(lì)系統(tǒng)、計(jì)劃和資金分配系統(tǒng)中， 預(yù)算作為回顧與調(diào)整的中間整合機(jī)制未能充分發(fā)揮其作用。

四、H 市煙草物流中心預(yù)算定額管理的優(yōu)化方案

（一）建立完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系建設(shè)是全面預(yù)算管理的主要抓手。優(yōu)化并完善物流中心的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，為物流中心核算提供契合業(yè)務(wù)的標(biāo)的，從而優(yōu)化物流中心的核算管理，提升預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理質(zhì)量效益。首先，細(xì)化物流額定。制定適合物流中心的《H 市煙草物流定額手冊(cè)》，物流定額的制定按照資源指標(biāo)與效率指標(biāo)對(duì)物流中心預(yù)算定額進(jìn)行詳細(xì)劃分，使得各個(gè)作業(yè)中心能夠依據(jù)手冊(cè)進(jìn)行費(fèi)用分類。改變?cè)袀鹘y(tǒng)單一的核算模式，將定額管理融入物流中心。其次，建立物流定額體系。一是物流定額需按照入庫、倉儲(chǔ)、分揀以及配送四大作業(yè)中心前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行選取。二是在整體物流定額制定中， 采用PDCA 工作法進(jìn)行成本分析。通過成因分析，初步建立物流中心的指標(biāo)分類， 設(shè)置的預(yù)算定額可以高于執(zhí)行定額，低于標(biāo)桿定額，達(dá)到最低要求的基礎(chǔ)上，通過管理升級(jí)來追趕標(biāo)桿。 三是物流定額管理與信息密不可分，需要充分發(fā)揮其在物流定額管理中的作用： 一方面，在定額標(biāo)準(zhǔn)制定與管理中要考量會(huì)計(jì)信息的滯后性對(duì)業(yè)務(wù)開展的影響，要合理制定相關(guān)的定額并及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。另一方面，不能忽視物流中心的信息化構(gòu)建。 物流中心需要依托信息技術(shù)提升，減少信息傳遞的壁壘，減少信息噪音。 降低信息壁壘和噪音會(huì)提升物流中心與上、下游部門的溝通效率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)后續(xù)工作的順利開展。

（二）鏈接業(yè)務(wù)反映真實(shí)消耗

在業(yè)財(cái)融合的背景下，煙草物流中心的預(yù)算管理要充分與物流業(yè)務(wù)相結(jié)合。入庫、倉儲(chǔ)、分揀與配送四大作業(yè)中心的成本核算要真實(shí)反映資源消耗。一是在已建立的定額標(biāo)準(zhǔn)上，進(jìn)一步利用成本性態(tài)法對(duì)四大作業(yè)中心進(jìn)行成本性態(tài)分析，進(jìn)行動(dòng)態(tài)性的預(yù)算定額優(yōu)化，真實(shí)反映企業(yè)資源的消耗。財(cái)務(wù)部門需要及時(shí)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效溝通， 針對(duì)固定成本與變動(dòng)成本，合理進(jìn)行定額調(diào)整，從而使預(yù)算定額管理能夠與不斷變化的外部環(huán)節(jié)相適應(yīng)，全面落實(shí)全市預(yù)算分配工作。 在H 市煙草物流中心成本核算中，送貨作業(yè)中心的配送路線近幾年呈現(xiàn)出不固定的趨勢(shì)，而當(dāng)前主要依據(jù)實(shí)際發(fā)生成本核算，后續(xù)采用成本性態(tài)分析， 發(fā)現(xiàn)H 市煙草公司存在對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)的月送貨次數(shù)多但貨物成本高的情況，需要在預(yù)算中考慮不同戶次的差異，有針對(duì)性地進(jìn)行成本管控，可依據(jù)戶次作為指標(biāo)進(jìn)行核算。二是優(yōu)化信息化定額，實(shí)現(xiàn)入庫、倉儲(chǔ)、分揀以及配送的全面控制， 提升企業(yè)產(chǎn)品的盈利分析質(zhì)量。 信息化定額是成本管理的重要保障，完善資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)與信息系統(tǒng)維護(hù)管理標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建資產(chǎn)的精益化管理體系。 打通四大作業(yè)中心信息化系統(tǒng)壁壘，將四大作業(yè)中心信息匯集于統(tǒng)一平臺(tái)上，全面實(shí)現(xiàn)信息、資源的共享，實(shí)現(xiàn)信息化定額要素的統(tǒng)籌管理，確保定額標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)，全面提升全市實(shí)時(shí)控制的力度。

（三）完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系

構(gòu)建科學(xué)、合理、有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是提高物流中心效率的重要方式之一。 首先，因地制宜，構(gòu)建物流中心業(yè)務(wù)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。 物流中心作為企業(yè)業(yè)務(wù)流程末端部門， 預(yù)算管理的自主改進(jìn)空間較小， 成本控制沒有納入考核體系會(huì)直接影響員工的積極性。 針對(duì)這一問題，H 市煙草物流中心可以將成本控制優(yōu)化作為物流中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)， 結(jié)合四大作業(yè)中心的降本空間具體情況設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)， 轉(zhuǎn)變物流中心單一的成本部門的身份， 有利于提高物流中心成員的積極性，從而積極主動(dòng)參與預(yù)算優(yōu)化管理。 如此不僅可以提高物流中心整體的工作效率， 更能促進(jìn)企業(yè)切實(shí)實(shí)現(xiàn)降本增效的目的，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。 其次，落實(shí)物流中心業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。 完善的考核體系同時(shí)也包含管理部門的落實(shí)。 物流部門以及管理層需要按照考核標(biāo)準(zhǔn)， 將考核項(xiàng)目落實(shí)。 考核的獎(jiǎng)勵(lì)設(shè)置不僅要符合企業(yè)戰(zhàn)略， 也要符合物流中心的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，使得獎(jiǎng)勵(lì)措施可以長(zhǎng)期實(shí)施。 同時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放要落到實(shí)處， 有真正的激勵(lì)作用，保障政策的實(shí)施效果。 最后，在機(jī)制體制上，H 市物流中心要與社會(huì)成本對(duì)接， 推進(jìn)物流管理公司的建立。 當(dāng)前煙草物流部門屬于單一的成本部門，針對(duì)預(yù)算管理部分參與較少， 也使得業(yè)績(jī)考核沒能在預(yù)算管理上有所體現(xiàn)。 積極推動(dòng)物流部門與社會(huì)接軌， 在優(yōu)化物流成本控制的同時(shí)提高員工的積極性，實(shí)現(xiàn)雙贏。

（四）強(qiáng)化預(yù)算定額歸口管理

強(qiáng)化預(yù)算定額歸口管理是落實(shí)預(yù)算定額管理權(quán)責(zé)的關(guān)鍵， 只有明確歸口管理部門的權(quán)力與責(zé)任， 預(yù)算管理才能有效開展， 避免歸口管理部門在工作中束手束腳或責(zé)任推諉。 首先，健全制度，嚴(yán)格落實(shí)物流中心的責(zé)任。 一方面，明確歸口部門、使用部門預(yù)算管理職責(zé)。 歸口部門與使用部門需要改變傳統(tǒng)思維， 不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作， 而是要將預(yù)算管理思維融入業(yè)務(wù)工作中。 只有徹底轉(zhuǎn)變思維，企業(yè)才能真正將精益化管理落到實(shí)處。 另一方面，在預(yù)算定額的制定、執(zhí)行、分析、修訂中以歸口部門和使用部門為核心， 使得預(yù)算定額體系適應(yīng)H 市物流中心的業(yè)務(wù)，并且能不斷地進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。 其次，實(shí)時(shí)管理物流中心的定額， 利用“歸口單次審批”的流程控制，確保定額標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)。由各歸口部門結(jié)合開支審批、 臺(tái)賬管理等管理渠道，進(jìn)行實(shí)時(shí)管控。 同時(shí)，由歸口部門每年甚至每季度固定開展一次定額標(biāo)準(zhǔn)年度執(zhí)行情況分析， 對(duì)預(yù)算定額進(jìn)行完善， 使得定額標(biāo)準(zhǔn)的管控更加精準(zhǔn)。 最后，歸口部門將年度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況分析和標(biāo)準(zhǔn)修訂工作有機(jī)融合， 在對(duì)上年實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行透徹分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合最新管理要求，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行“新陳代謝”，強(qiáng)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的合理性和有效性。

五、結(jié)論

企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合發(fā)展已經(jīng)是大勢(shì)所趨， 在實(shí)際工作中管理層不能忽視預(yù)算管理的重要性。一方面，預(yù)算管理為企業(yè)管理提供了數(shù)據(jù)支撐， 以具體的指標(biāo)數(shù)據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行約束；另一方面，預(yù)算管理為企業(yè)目標(biāo)考核提供了科學(xué)的依據(jù)， 以預(yù)算指標(biāo)完成情況對(duì)各部門進(jìn)行科學(xué)的考核監(jiān)督。對(duì)于煙草企業(yè)來說，預(yù)算定額管理制度的應(yīng)用意義重大， 只有完善預(yù)算定額的標(biāo)準(zhǔn)， 充分結(jié)合業(yè)務(wù)端對(duì)預(yù)算執(zhí)行的反饋， 完善預(yù)算管理的相關(guān)考核體系， 強(qiáng)化預(yù)算定額歸口管理部門的職責(zé)， 才能真正發(fā)揮預(yù)算定額管理對(duì)煙草企業(yè)的約束與監(jiān)督作用。同時(shí)，由于我國(guó)煙草企業(yè)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)并不完全統(tǒng)一，各企業(yè)的執(zhí)行力度也不相同，若想要全面實(shí)施預(yù)算管理制度， 各企業(yè)就必須深入研究各類費(fèi)用指標(biāo)， 制定符合本單位的預(yù)算定額管理制度。

注釋：

①財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》的通知（財(cái)會(huì)〔2016〕10 號(hào)）。