高校內(nèi)部審計(jì)外部化問題研究

文/吳秀梅（山東青年政治學(xué)院）

內(nèi)部審計(jì)的外部化，本質(zhì)上就是組織在發(fā)展過程中，將內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分轉(zhuǎn)移到一些專業(yè)化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工程造價(jià)咨詢公司、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的一種全新管理方式。

在當(dāng)下社會(huì)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)的外部化，已經(jīng)成為市場(chǎng)發(fā)展的必然趨勢(shì)，特別是對(duì)于高校的內(nèi)部審計(jì)工作，這種外部化的發(fā)展，緩解了高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)力比較薄弱的弊端問題，有利于全面提升高校的管理能力，促進(jìn)高校事業(yè)的發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的必要性

現(xiàn)階段高校所開展的常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作，是20世紀(jì)末期所興起的一種傳統(tǒng)的審計(jì)方式，主要針對(duì)的是處理財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、工程造價(jià)審計(jì)等業(yè)務(wù)。由于受到傳統(tǒng)工作理念的影響，內(nèi)部審計(jì)始終存在著諸多方面的不足之處。

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員力量不足

首先在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上，基本上很多高校都存在著內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全、人員配置不合理的情況。雖然目前多數(shù)高校已經(jīng)擺脫了紀(jì)檢、審計(jì)與監(jiān)察合署辦公的情況，但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是近幾年才剛剛成立，人員編制少，多數(shù)是財(cái)務(wù)人員調(diào)崗而來，專業(yè)能力較為單一。

高校對(duì)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定位和重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)崗位人員的安排并不十分重視，導(dǎo)致一些高校在實(shí)際的審計(jì)人員的配置中，缺乏系統(tǒng)規(guī)劃，沒有綜合考慮內(nèi)審業(yè)務(wù)的需要，配備各相關(guān)門類的專業(yè)人才，這樣直接影響到審計(jì)工作的順利開展。在目前高校審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量多情況又復(fù)雜的局勢(shì)下，現(xiàn)有內(nèi)審人員面臨著專業(yè)素質(zhì)和工作精力都不足的因素影響，無法保障內(nèi)部審計(jì)工作的高效率開展。

（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能從容應(yīng)對(duì)龐大的審計(jì)業(yè)務(wù)量

國家對(duì)高等教育的重視程度不斷提高，對(duì)高校的資金投入力度也不斷加大，加上高校資金的多元化，使得近些年來高校的資金體量逐步攀升，與此相應(yīng)的，帶來內(nèi)部審計(jì)的工作量也逐年加大。

隨著國家對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)政策出臺(tái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的要求，高校組織部門要求中層干部離任必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而高校內(nèi)部崗位輪換的頻次較高，也增加了內(nèi)部審計(jì)的工作量。同時(shí)，隨著高校擴(kuò)招，學(xué)生數(shù)量增加，新校區(qū)擴(kuò)建，辦學(xué)條件改善，高?；窘ㄔO(shè)和修繕工程數(shù)量不斷增加，工程結(jié)算審計(jì)的業(yè)務(wù)量不斷增大。以上種種原因，使得內(nèi)部審計(jì)人員工作量長期處在滿負(fù)荷工作狀態(tài)。

（三）審計(jì)部門獨(dú)立性不足

高校內(nèi)部審計(jì)工作人員在開展工作過程中，由于同為一個(gè)單位的同事，在審計(jì)過程中，可能會(huì)受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)或其他部門人員的影響與制約，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)論的把握上出現(xiàn)偏差。這樣不僅會(huì)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，還會(huì)讓大量的審計(jì)工作流于形式，無法發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

二、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的價(jià)值

（一）提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率

高校內(nèi)部審計(jì)的外部化，是彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)力量不足、 擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面、提升內(nèi)部審計(jì)工作效率的實(shí)現(xiàn)形式。

針對(duì)審計(jì)人員數(shù)量和能力不足的問題，傳統(tǒng)的解決方法是通過招聘方式，把高素質(zhì)、不同專業(yè)背景的人員補(bǔ)充進(jìn)內(nèi)審隊(duì)伍中。這種招聘的方式會(huì)受到高校編制、招聘計(jì)劃等限制，短時(shí)間內(nèi)不容易解決，影響審計(jì)計(jì)劃。且新增加人員的工資福利成本較高，而且有可能會(huì)出現(xiàn)這樣的弊端：如，為了某一個(gè)特別的審計(jì)項(xiàng)目，招聘進(jìn)一名專業(yè)審計(jì)人員，但該審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，這名審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)就得不到充分利用，浪費(fèi)了人力資源，降低了資金使用效率。而高校通過購買社會(huì)服務(wù)將內(nèi)部審計(jì)外部化后，雖然也需要付出一定的經(jīng)濟(jì)成本，但比招聘人員帶來的固定成本要少得多，并且可以輕易解決審計(jì)力量不足的問題。外部的審計(jì)師事務(wù)所里，儲(chǔ)備了大量高素質(zhì)、不同專業(yè)的審計(jì)人員，他們可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的需求調(diào)動(dòng)充足的資源來完成審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)人員擁有比較系統(tǒng)及全面的理論知識(shí)，而且在日常的工作中能夠接觸到大量的不同類型的具體業(yè)務(wù)，這也使得他們的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)更為豐富。高校內(nèi)部審計(jì)外部化，可以使高校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃保質(zhì)保量完成，提升工作效率。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性

高校在完成內(nèi)審項(xiàng)目外部化必要的程序之后，就可以讓專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者注冊(cè)造價(jià)師入駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開始工作，由于被委托的外部審計(jì)公司與接受審計(jì)的部門之間沒有直接的利益關(guān)系，且審計(jì)過程不僅接受高校的監(jiān)督和考核，而且還受到行業(yè)法律法規(guī)的約束，因此外部審計(jì)公司可以從公正的角度，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀全面的調(diào)查了解取證，做出客觀全面的審計(jì)結(jié)論。

（三）提升內(nèi)審人員工作能力

通過與外部審計(jì)師近距離的溝通合作，相當(dāng)于為高校內(nèi)審人員提供免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，不僅節(jié)省了培訓(xùn)的管理成本，而且內(nèi)部審計(jì)人員可以從中學(xué)到先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)知識(shí)，開闊審計(jì)視野，提升高校內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力，逐步創(chuàng)建高校獨(dú)特的審計(jì)文化。

三、高校內(nèi)審?fù)獠炕嬖诘膯栴}

（一）相關(guān)配套制度建設(shè)尚未完善

2019年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》，準(zhǔn)則中對(duì)中介機(jī)構(gòu)的選擇、業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）的簽訂、質(zhì)量控制、工作質(zhì)量評(píng)價(jià)等方面做了一般性的規(guī)范；2020年，教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。對(duì)高校而言，僅有這些寬泛的規(guī)章準(zhǔn)則是不夠的，還需要結(jié)合本校實(shí)際情況，研究制定具體的適合本校的可操作性的制度，如：建立一套可供依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，確定什么情況下實(shí)施外部化，怎樣實(shí)施外部化，怎樣監(jiān)督檢查，怎樣進(jìn)行評(píng)價(jià)，怎樣確定中介機(jī)構(gòu)的遴選標(biāo)準(zhǔn)等，這些具體的配套制度還需要高校補(bǔ)充完善。

（二）審計(jì)結(jié)果存在一定風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)與高校之間只是一種短期合同契約關(guān)系，他們的工作目標(biāo)僅僅是通過完成合同約定的審計(jì)任務(wù)，獲得合同約定的報(bào)酬。這也導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員存在積極性和主動(dòng)性不足，責(zé)任心不強(qiáng)的問題。他們只會(huì)按照既定流程進(jìn)行程序化的工作，即使他們具有很強(qiáng)的專業(yè)勝任能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，一般只會(huì)依據(jù)能夠取得的相關(guān)資料實(shí)施審計(jì)，很少站在學(xué)校全局發(fā)展的角度去考慮問題，也不會(huì)主動(dòng)深入了解高校辦學(xué)理念、組織機(jī)構(gòu)、發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程等。加上外部審計(jì)工作人員對(duì)于高校的實(shí)際情況并不了解，不熟悉高校教育教學(xué)、科研課題、招生就業(yè)、學(xué)生救助等方面的政策，或者是對(duì)政策的把握過于教條死板，無法對(duì)審計(jì)的事實(shí)進(jìn)行客觀綜合性考量，因此就會(huì)導(dǎo)致在審計(jì)完成之后最后得出的審計(jì)建議和審計(jì)結(jié)論，實(shí)用性及可操作性不強(qiáng)，對(duì)高校來說可利用程度不高。另外，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員需要在高校駐地辦公，由于對(duì)辦公環(huán)境的不適應(yīng)，使得他們主觀上想急于完成高校的審計(jì)任務(wù)而縮減審計(jì)時(shí)間，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低。

（三）過于依賴外部化而放松內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍自身的發(fā)展

高校內(nèi)部審計(jì)工作外部化，雖然大大提高了審計(jì)效率，但從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍自身發(fā)展來看，卻有很大的弊端。高校長期將內(nèi)審工作交給外部社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理，會(huì)使得高校內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生思想惰性，習(xí)慣于依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)解決問題，工作積極性不高，不僅影響了內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力的提升，也不利于高校內(nèi)審工作的開展。高校內(nèi)部審計(jì)過度依賴外部化，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不能有效地監(jiān)督外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量，不能主動(dòng)思考內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不能把事前、事中的監(jiān)督與事后監(jiān)督結(jié)合起來，不能將自己所掌握和了解的情況及時(shí)與外部審計(jì)人員溝通，從而影響整體審計(jì)質(zhì)量。過度依賴外部化還會(huì)造成高校人力資源浪費(fèi)和缺失，不利于高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的一致性。

四、如何防范內(nèi)部審計(jì)外部化帶來的風(fēng)險(xiǎn)

（一）謹(jǐn)慎選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)

高校對(duì)委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，要采取謹(jǐn)慎選擇的態(tài)度。針對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目的需求，提出對(duì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、人員、專業(yè)等條件，通過政府采購或其他公開招標(biāo)的方式，確定具有社會(huì)信譽(yù)良好，業(yè)務(wù)質(zhì)量高且收費(fèi)合理的中介機(jī)構(gòu)。重點(diǎn)要審查該機(jī)構(gòu)是否經(jīng)過國家相關(guān)部門確認(rèn)，各種證件、證書是否齊全、合規(guī)，是否具備健全的內(nèi)部管理制度和審計(jì)質(zhì)量控制制度，是否具有承擔(dān)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、重大財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他審計(jì)的能力，是否具有自行完成委托業(yè)務(wù)的全部審計(jì)力量，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員能力、素質(zhì)的高低，決定了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，選擇正確的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)外部化工作順利開展的基礎(chǔ)。

（二）根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目，合理選擇適當(dāng)?shù)耐獍绞?/h3>

高校要根據(jù)本單位審計(jì)資源實(shí)際情況，首先判斷該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)是否需要外部化，對(duì)于那些內(nèi)部能力能夠滿足需求的審計(jì)項(xiàng)目，盡量不考慮外部化；對(duì)那些專業(yè)性較強(qiáng)、高校開展較少或者新開展的審計(jì)項(xiàng)目則建議外部化。

內(nèi)審業(yè)務(wù)外部化既要滿足內(nèi)審任務(wù)需求，又要兼顧效益性，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，區(qū)別選擇不同的外包方式。目前高校內(nèi)部審計(jì)外部化主要有兩種模式，一是全部外包，二是局部外包。如對(duì)建設(shè)工程和修繕項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)等業(yè)務(wù)，在內(nèi)部審計(jì)人員不熟悉建設(shè)項(xiàng)目的情況下，可以整體委托給第三方機(jī)構(gòu)實(shí)施；對(duì)高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等業(yè)務(wù)，可以采取局部外包方式，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)制定審計(jì)方案、談話了解等，在審計(jì)中把控審計(jì)方向起到主導(dǎo)作用，外包機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)憑證檢查、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、數(shù)據(jù)核算統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)性工作，利用內(nèi)審人員熟悉高校實(shí)際情況的優(yōu)勢(shì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員專業(yè)優(yōu)勢(shì)，二者協(xié)同合作，更有利于提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）做好對(duì)內(nèi)審?fù)獠炕^程的監(jiān)督和管理

高校需要制定相關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化工作的監(jiān)督和管理。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)合作機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，可以進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與其外部化的和諧統(tǒng)一，保障內(nèi)部審計(jì)的順利開展，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。對(duì)審計(jì)過程的監(jiān)督，重點(diǎn)要看審計(jì)人員是否符合審計(jì)要求，審計(jì)工作方案是否切實(shí)可行，是否按要求關(guān)注了相關(guān)事項(xiàng)，審計(jì)過程是否加強(qiáng)了保密性管理，是否保持了獨(dú)立性、公正性，審計(jì)內(nèi)容是否全面，關(guān)注審計(jì)進(jìn)度，保證按期完成。審計(jì)完成后，要把控審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)是否充分，論證是否合理，審計(jì)依據(jù)是否恰當(dāng)，問題定性是否準(zhǔn)確，審計(jì)目標(biāo)是否高質(zhì)量完成。對(duì)于工程類審計(jì)的質(zhì)量管控，必要時(shí)可以聘請(qǐng)另外的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。

（四）打造一支高水平的內(nèi)審專業(yè)隊(duì)伍

不管是內(nèi)審工作整體外包還是部分外包，僅僅依靠外部力量是不行的，高校內(nèi)審人員不僅要自己會(huì)審，還要學(xué)會(huì)利用外部力量，真正讓內(nèi)審在高校治理中起到防風(fēng)險(xiǎn)、治未病的作用，為高校的高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)支撐。這就需要高校加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，構(gòu)建一支審計(jì)理念先進(jìn)、業(yè)務(wù)全面過硬、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)敏銳、協(xié)調(diào)溝通有效的高素質(zhì)內(nèi)審專業(yè)隊(duì)伍。一方面要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育，支持他們參加各種培訓(xùn)班、論壇等活動(dòng)，組織內(nèi)審人員進(jìn)行兄弟高校交流學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)討論、科研問題研究等活動(dòng)，鼓勵(lì)他們積極自學(xué)，擴(kuò)展知識(shí)面，使原有內(nèi)審人員成為各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的多面手。另一方面，要進(jìn)一步充實(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備更多的編制，讓內(nèi)審人員不再僅限于財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)背景，讓工程類、信息技術(shù)類、統(tǒng)計(jì)學(xué)類專業(yè)審計(jì)人員充實(shí)進(jìn)來，解決目前內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一、思維固化的問題。

（五）采取有力措施防范信息泄露

高校內(nèi)審工作外部化過程中，受委托的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)必然會(huì)接觸到高校的保密信息。如何防范可能出現(xiàn)的信息泄露，是高校必須要重點(diǎn)考慮的問題。

首先，在選擇合作機(jī)構(gòu)時(shí)，盡量選擇資信較高、管理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖聞?wù)所和專業(yè)素養(yǎng)較高的審計(jì)師，減少信息外露風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作開展之前，必須簽訂保密協(xié)議，就審計(jì)過程中所使用的文件資料、財(cái)務(wù)信息等，明確雙方的保密責(zé)任、獎(jiǎng)懲制度，杜絕不恰當(dāng)行為的發(fā)生，確保高校內(nèi)部信息不被泄露。

在審計(jì)工作過程中，嚴(yán)格按照保密工作規(guī)定，如：在查閱涉密材料時(shí)，要有高校內(nèi)部人員陪同，離開查閱現(xiàn)場(chǎng)時(shí)不得將涉密材料帶出等 。

五、總結(jié)

綜上所述，在現(xiàn)階段高校所推動(dòng)的內(nèi)審?fù)獠炕墓ぷ髦校粌H可以全面提升審計(jì)工作效率，解決一些傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所面臨的工作難點(diǎn)，也是對(duì)高校內(nèi)部資源實(shí)現(xiàn)合理配置和優(yōu)化調(diào)整的關(guān)鍵工作創(chuàng)新，因此越發(fā)受到高校的重視。

相關(guān)鏈接

內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)是“外部審計(jì)”的對(duì)稱。是由部門、單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。目的在于幫助部門、單位的管理人員實(shí)行最有效的管理。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相配合并互為補(bǔ)充，是現(xiàn)代審計(jì)的一大特色。健全的內(nèi)部審計(jì)制度，可為外部審計(jì)提供可信賴的資料，減少外部審計(jì)的工作量。在中國，內(nèi)部審計(jì)不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)，被納入審計(jì)監(jiān)督體系。