新會計制度改革下醫(yī)院預(yù)算管理研究

文/祝衛(wèi)娜（萊陽市人民醫(yī)院）

2019年1月新會計制度實施，相比過往的財務(wù)管理制度，本次改革的重點是以“雙制度，平行記賬”為主[1]。醫(yī)院在財務(wù)工作中，會計人員需具備財務(wù)會計及預(yù)算會計的雙重素養(yǎng)，涉及醫(yī)院現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，均要財務(wù)會計及預(yù)算會計進(jìn)行平行記錄。通過雙制度組合及分離的會計工作方法，對醫(yī)院資金合理管控，反映醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況，以報告的方式將預(yù)算結(jié)果發(fā)送給管理部門，便于管理層決策，以此構(gòu)建起閉環(huán)財務(wù)管理系統(tǒng)。在新會計制度落實過程中，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對資源合理配置，確保醫(yī)院收支平衡，實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

一、新會計制度對醫(yī)院預(yù)算編制的影響

（一）完善預(yù)算管理系統(tǒng)

根據(jù)新會計制度的改革標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)實施收付管理及權(quán)責(zé)管理平行機(jī)制，財務(wù)部門需要編制預(yù)算報告及決算報告，并對醫(yī)院的財務(wù)運營體系綜合分析[2]。受到會計體系變更的影響，醫(yī)院預(yù)算工作也要適當(dāng)調(diào)整，據(jù)新會計制度的改革目標(biāo)，確保預(yù)算體系框架的合理性，并以醫(yī)院戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定財務(wù)預(yù)算及資金收支平衡的部門預(yù)算編制工作。

（二）完善編制內(nèi)容

醫(yī)院新會計制度轉(zhuǎn)型期間，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展中，涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需要財務(wù)會計及預(yù)算會計分別記錄，將會計工作成果體現(xiàn)，根據(jù)預(yù)算報告結(jié)果對決算情況進(jìn)行評估，分析實際運營中的不足。預(yù)算會計及財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)保持一致的記錄，一旦發(fā)生記錄偏差需及時查詢原因，以此降低徇私舞弊的行為。醫(yī)院在預(yù)算編制工作中，結(jié)合新會計制度的要點，完善編制相關(guān)內(nèi)容，包括資金來源及經(jīng)濟(jì)支出等相關(guān)項目，并提升預(yù)算執(zhí)行力，落實資金監(jiān)督及管理全過程，將預(yù)算結(jié)果落到實處。

（三）促進(jìn)醫(yī)院預(yù)算信息化建設(shè)

新會計制度實施較為復(fù)雜，醫(yī)院需要對既有的財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，針對現(xiàn)代化信息技術(shù)及醫(yī)院業(yè)務(wù)情況更改系統(tǒng)內(nèi)容，便于落實新會計制度下的財務(wù)管理工作，通過財務(wù)管理模式改革，生成符合規(guī)定的財務(wù)信息及會計信息。

在會計信息系統(tǒng)優(yōu)化期間，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理需求進(jìn)行分析，達(dá)到會計及預(yù)算融合的目標(biāo)。將預(yù)算管理系統(tǒng)及新會計核算融合，有利于理清預(yù)算事項，促進(jìn)監(jiān)控工作的順利進(jìn)展。

二、新會計制度下的醫(yī)院預(yù)算編制問題

（一）編制內(nèi)容不全

新會計制度下的醫(yī)院管理中，應(yīng)當(dāng)明確收支部門預(yù)算管理模式，并對現(xiàn)金進(jìn)行合理管理，將現(xiàn)金管理納入系統(tǒng)中。會計財務(wù)管理期間，需要根據(jù)現(xiàn)金收付情況進(jìn)行核算，并根據(jù)實際運營情況編制預(yù)算，提升醫(yī)院對現(xiàn)金收支的關(guān)注度。

在實際分析中，醫(yī)院預(yù)算編制工作中存在輕視預(yù)算收入的情況，醫(yī)院關(guān)注財務(wù)預(yù)算活動，若醫(yī)院現(xiàn)金流預(yù)算關(guān)注度不高，無法確保財務(wù)管理工作的真實性，甚至對醫(yī)院的經(jīng)營戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，導(dǎo)致醫(yī)院的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃無法落到實處[3]。醫(yī)院在預(yù)算編制工作中，涉及醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，但并未落實到各個科室中，使日常收支工作開展比較混亂，部分科室存在多收患者醫(yī)療費問題。

（二）編制方法不合理

醫(yī)院多數(shù)項目與收支相關(guān)，常規(guī)會采取增長率及基礎(chǔ)組合的方式完成計算，財務(wù)人員做好增量預(yù)算編制即可。該預(yù)算模式相對簡單，以醫(yī)院過往一年的決算結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算情況，探究過往的收益，并做好新一年的增減編制。增量預(yù)算法在實際應(yīng)用中存在弊端，預(yù)算制度缺乏合理性及針對性，只能將醫(yī)院資金合理分配到各個科室，并未細(xì)化到具體的指標(biāo)[4]。個別科室在預(yù)算申報過程中，內(nèi)容上只增不減，對醫(yī)院的資金利用率產(chǎn)生影響。尤其是科室一直存在的項目，部分項目預(yù)算不合理，對醫(yī)院的預(yù)算成本控制產(chǎn)生影響，若采取不科學(xué)的編制方法，將導(dǎo)致醫(yī)院的資源大量浪費。

三、新會計制度改革下醫(yī)院預(yù)算管理策略

（一）細(xì)化預(yù)算編制項目

據(jù)新會計制度的改革要求，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)落實權(quán)責(zé)機(jī)制及收付制度，構(gòu)建平行運行體系，完善醫(yī)院的財務(wù)編制報告內(nèi)容，尤其是預(yù)算報告及決算報告，管理人員根據(jù)預(yù)算報告及決算報告執(zhí)行情況，探究醫(yī)院的運營狀態(tài)。受到財務(wù)管理體系改革影響，醫(yī)院過往的預(yù)算工作也會發(fā)生變化，財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新會計制度下的財務(wù)工作變化，明確自身在工作中的問題，并落實雙體系的框架，以醫(yī)院戰(zhàn)略為導(dǎo)向，開展財務(wù)預(yù)算及資金收支平衡編制工作。醫(yī)院在新會計制度下開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若出現(xiàn)現(xiàn)金收支項目，應(yīng)當(dāng)以財務(wù)會計及預(yù)算管理為基礎(chǔ)進(jìn)行分別記錄，將會計的記賬功能體現(xiàn)，并編制決算報告及預(yù)算報告。根據(jù)記錄內(nèi)容的完整性，醫(yī)院在預(yù)算編制期間，根據(jù)新會計制度的計量要求，完善相關(guān)的預(yù)算編制內(nèi)容，包括資金來源及經(jīng)濟(jì)支出項目分類等，提升預(yù)算編制工作的執(zhí)行力，落實全過程監(jiān)督及管理工作。在實際工作中，為滿足醫(yī)院的財務(wù)管理要求，以新會計制度為基礎(chǔ)，在滿足醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)調(diào)控的基礎(chǔ)上，制定相關(guān)的報表。報表項目設(shè)置應(yīng)當(dāng)兼顧醫(yī)院及行業(yè)基本特點，從而體現(xiàn)醫(yī)院管理的核心內(nèi)容，滿足我國醫(yī)院的發(fā)展要求。

（二）改善基礎(chǔ)核算方法

醫(yī)院日常運營過程中，會涉及職工的薪酬問題。在職工薪酬支付期間，分別支付在職職工及離退休職工、臨時工等人員的工資。醫(yī)院會計核算涉及較多的單元，內(nèi)容比較詳細(xì)，一旦工作出現(xiàn)失誤，將影響會計工作質(zhì)量。醫(yī)院在運營期間會涉及一些科研項目，此類項目均會調(diào)取醫(yī)院的資金或者申請政府補助，在明確具體的科研項目后，財務(wù)部門將款項撥付，其中需要對資金來源及成本單元綜合計算[5]。新會計制度具有雙基礎(chǔ)特點，在財務(wù)管理期間，通過平衡記賬模式，分別在財務(wù)會計系統(tǒng)及預(yù)算系統(tǒng)中做好相關(guān)的記錄，以此滿足新會計制度的工作要求。我國多數(shù)醫(yī)院的薪酬業(yè)務(wù)是對本月的工資進(jìn)行計算，并定期發(fā)放工資，一般是每個月的初期或者月中，使財務(wù)管理中的會計工作存在確認(rèn)時間差。在同一月份，醫(yī)院的財務(wù)結(jié)余金額與預(yù)算金額也會存在一定的差值，但綜合本年度的預(yù)算金額及結(jié)算金額進(jìn)行分析，差異不明顯。在發(fā)放工資過程中，預(yù)算會計需要明確其中的信息，并再次進(jìn)行核算，才能發(fā)放工資，以免工資發(fā)放失誤，這也增加了醫(yī)院會計制度改革的難度。若想改變會計核算工作現(xiàn)狀，需要讓財務(wù)人員充分了解新會計制度的內(nèi)容，以改變權(quán)重的方式完成薪酬計算。醫(yī)院過往的會計制度中，會計核算的基本條件是收付實現(xiàn)制，目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，過往的收付實現(xiàn)制無法實現(xiàn)醫(yī)院預(yù)算管理目標(biāo)。為確保權(quán)責(zé)發(fā)生制融入醫(yī)院預(yù)算管理體系，保證政府資源最大限度地發(fā)揮，并降低醫(yī)院的資金運行風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)保證醫(yī)院的流動資金處于比較低的水平。醫(yī)院也要根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)工作制度，對財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改革，匹配對應(yīng)的財務(wù)信息。現(xiàn)行的制度本身存在缺陷，強(qiáng)行引入權(quán)責(zé)機(jī)制會滋生比較多的問題。對此，針對權(quán)責(zé)發(fā)生制的引進(jìn)情況，醫(yī)院已經(jīng)開始積極展開財務(wù)管理工作改革，在預(yù)算管理工作改革過渡時期，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)運行情況對財務(wù)管理制度進(jìn)行修正，權(quán)責(zé)發(fā)生制度修正后，使醫(yī)院的收支更加平衡，達(dá)到相關(guān)的預(yù)算及決算管理目標(biāo)。

（三）完善預(yù)算管理制度

從我國的預(yù)算管理制度改革角度出發(fā)，部門預(yù)算及集中收費兩個板塊涌現(xiàn)出比較顯著的問題，此類問題均要引起關(guān)注。在新會計制度改革過程中，醫(yī)院面對的常見問題是預(yù)算編制比較粗糙，若想對預(yù)算編制進(jìn)行改革，應(yīng)當(dāng)關(guān)注基礎(chǔ)財務(wù)信息管理。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，并建立預(yù)算數(shù)據(jù)庫，提升預(yù)算編制的效率，并編制預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，提升預(yù)算部門的管理質(zhì)量。分類分檔定額標(biāo)準(zhǔn)在中央及地方實施，但我國各個地區(qū)的改革形勢不平衡，導(dǎo)致此項改革的成果并未在部分地區(qū)的醫(yī)院體現(xiàn)。醫(yī)院財務(wù)管理部門將重心自業(yè)務(wù)改革過渡到財務(wù)改革上，通過新的支付收益改革制度，改變過往發(fā)展中的弊端，減少醫(yī)院運營期間的財務(wù)風(fēng)險因素。并通過審計的方式發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中的問題，制定相關(guān)的解決方案，最大限度地降低醫(yī)院面對的預(yù)算風(fēng)險。新會計制度中明確預(yù)算收入及預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等多個方面的要素，并編制相關(guān)的預(yù)算會計報表，對核算的具體項目有明確的要求。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確現(xiàn)階段的編制現(xiàn)金流量預(yù)算的意義，滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的工作條件，使財務(wù)管理人員做好預(yù)算收入及決算支出，結(jié)余資金等管理工作。財務(wù)部門使用改革后的預(yù)算編制報告，便于管理人員了解到各項業(yè)務(wù)收支情況及現(xiàn)金流。在預(yù)算信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)金流及預(yù)算財務(wù)收支分析報告，明確各個科室對應(yīng)的指標(biāo)，并確定基礎(chǔ)考核項目。政府的財政補助要納入財務(wù)信息系統(tǒng)，統(tǒng)一對補助進(jìn)行編制，需要補助的部門可向醫(yī)院管理層發(fā)出申請，管理層根據(jù)科室設(shè)備購入及財務(wù)編制工作，保證收支增減的合理性。醫(yī)院也要制定明確的預(yù)算目標(biāo)，在執(zhí)行預(yù)算時監(jiān)督項目執(zhí)行情況，避免發(fā)生超出預(yù)算的行為。醫(yī)院實際預(yù)算編制期間，應(yīng)當(dāng)明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并制定年度收支計劃，將計劃融入預(yù)算目標(biāo)中。此過程中，不僅對預(yù)算年度醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃及業(yè)務(wù)目標(biāo)等進(jìn)行分析，也要結(jié)合新醫(yī)改的要求完成宏觀調(diào)控，探究競爭對手的情況，達(dá)到戰(zhàn)略規(guī)劃及調(diào)整目標(biāo)，也要實施編制預(yù)算內(nèi)容調(diào)整，構(gòu)建起完善的指標(biāo)體系[6]。若醫(yī)院的收益較為穩(wěn)定，通過零基礎(chǔ)預(yù)算或者增量預(yù)算等方法完成編制，若醫(yī)院的收支項目種類眾多，且變化較大，根據(jù)支出的性質(zhì)，選擇相關(guān)的編制模式。

比如，醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊及經(jīng)費支出等，根據(jù)去年的數(shù)據(jù)，對相關(guān)的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，并將醫(yī)院新增的人數(shù)及工資計算在內(nèi)，保證預(yù)算管理的有效性及可行性。針對培訓(xùn)費及交通費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)堅持節(jié)約原則，以定額管理模式編制。醫(yī)院結(jié)合滾動編制模式，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，并根據(jù)醫(yī)院財務(wù)經(jīng)營情況，制定長期的預(yù)算編制計劃，強(qiáng)化各個科室人員對經(jīng)營情況的認(rèn)知，并積極跟進(jìn)預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算結(jié)果與決算結(jié)果保持一致。

（四）升級醫(yī)院財務(wù)信息化系統(tǒng)

在醫(yī)院全面預(yù)算管理過程中，需體現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部各個經(jīng)濟(jì)資源的綜合利用情況，對資金的分配及使用情況以客觀的指標(biāo)呈現(xiàn)，并結(jié)合醫(yī)院的特點，建立預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理對醫(yī)院發(fā)展產(chǎn)生直接的影響，不同預(yù)算管理責(zé)任中心均要明確自身承擔(dān)的責(zé)任。對此，構(gòu)建起完善的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，只有領(lǐng)導(dǎo)層對預(yù)算管理引起足夠的重視，才能促進(jìn)醫(yī)院預(yù)算管理水平提升。醫(yī)院預(yù)算編制作為一項比較復(fù)雜的工作，領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持對促進(jìn)財務(wù)管理工作進(jìn)展具有重要意義。各個業(yè)務(wù)科室與職能部門也要積極合作，提升預(yù)算編制的工作效率。

在整個預(yù)算管理體系構(gòu)建期間，編制的基礎(chǔ)是把握核心內(nèi)容，醫(yī)院健全組織體系，院長作為帶頭人，帶領(lǐng)財務(wù)部門及業(yè)務(wù)部門，構(gòu)建起預(yù)算管理委員會。

根據(jù)各個部門的工作情況，制定預(yù)算管理目標(biāo)，在科室領(lǐng)導(dǎo)的帶動下，劃分責(zé)任中心，明確每個人的責(zé)任，科室主動承擔(dān)起預(yù)算需求的數(shù)據(jù)，并由財務(wù)部門進(jìn)行控制。根據(jù)新會計制度的基本要求，醫(yī)院建立雙報告系統(tǒng)，反映醫(yī)院的收支情況。在報告系統(tǒng)中，除財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)外，也要提供醫(yī)院的成本支出、醫(yī)療服務(wù)等項目，以預(yù)算考核指標(biāo)為基礎(chǔ)，對各項經(jīng)營活動展開有力的監(jiān)督，并加強(qiáng)考核管理工作。醫(yī)院也要對財務(wù)信息細(xì)化系統(tǒng)進(jìn)行更新，通過先進(jìn)的技術(shù)，便于財務(wù)管理委員會通過信息化系統(tǒng)溝通，從預(yù)算角度出發(fā)，分析信息化需求，保證信息化系統(tǒng)貫徹相關(guān)的經(jīng)營活動中，自預(yù)算報銷及成本核算角度著手，建立起健全的預(yù)算管理體系。此過程中，一旦某項交易涉及會計系統(tǒng)及預(yù)算系統(tǒng)，在財務(wù)記賬期間，使用雙分錄的模式，保證賬務(wù)符合實際，為預(yù)算執(zhí)行及考核工作開展奠定堅實的基礎(chǔ)。在認(rèn)識到會計核算需求的同時，應(yīng)當(dāng)保證預(yù)算編制信息的完整性。通過財務(wù)共享報銷模式，獲得真實性的信息，對數(shù)據(jù)成本展開有效的記錄，達(dá)到新會計分錄自動化管理的目的。在系統(tǒng)完善期間，預(yù)算會計及新會計制度融合會達(dá)到更好的管理效果，醫(yī)院的業(yè)務(wù)收益隨之增高，行政運行支出費用降低。通過信息化預(yù)算管理系統(tǒng)的建設(shè)，準(zhǔn)確計算財務(wù)數(shù)據(jù)，為精準(zhǔn)預(yù)算編制奠定堅實的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

隨著新會計制度施行，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)解決預(yù)算編制中存在的問題，實現(xiàn)科學(xué)化及精細(xì)化預(yù)算管理，消除過往財務(wù)管理中的漏洞，提升財務(wù)管理工作的整體成果。

醫(yī)院需根據(jù)實際運營情況進(jìn)行分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中的問題，根據(jù)新會計制度的特點，對經(jīng)營流程進(jìn)行完善，以量化的指標(biāo)進(jìn)行考核，順利編制預(yù)算報告及決算報告。通過雙報告及雙體系的預(yù)算架構(gòu)，將計量信息全部融入項目編制系統(tǒng)中，監(jiān)督預(yù)算目標(biāo)的落實情況，以編制部門預(yù)算為結(jié)果加強(qiáng)資金管理力度，并搭建起預(yù)算管理信息系統(tǒng)，使醫(yī)院在新時期發(fā)展中獲得更多的數(shù)據(jù)，提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

相關(guān)鏈接

醫(yī)院預(yù)算管理辦法：

核定收支，醫(yī)院將全收入包括財政補助的業(yè)務(wù)收入和各項非財政補助的業(yè)務(wù)收入與各項支出統(tǒng)一編列預(yù)算，報經(jīng)主管部門審核、匯總報財政部門核定。主管部門和財政部門根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展計劃、財務(wù)收支狀況以及國家財政政策和財力可能，核定醫(yī)院的年度預(yù)算收支規(guī)模。其補助標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展計劃，國家的財政政策和財力可能，并結(jié)合有關(guān)醫(yī)院財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)建設(shè)的需要來確定。