事業(yè)單位收支與有關(guān)財稅政策銜接措施分析

文/于溪紅（遼寧省林業(yè)發(fā)展服務(wù)中心）

事業(yè)單位是社會經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的一部分，其財務(wù)管理能力及水平對國民經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量與水平具有重要的影響。而財稅管理又在某種程度上反映了事業(yè)單位財務(wù)管理水平，其重要性不言而喻，當(dāng)前事業(yè)單位財稅管理工作仍存在問題，尤其是事業(yè)單位收支與各種財稅政策銜接過程中存在諸多問題影響了銜接成效，進而影響了事業(yè)單位整體財稅管理質(zhì)量與水平。

一、事業(yè)單位收支與有關(guān)財稅政策銜接要求

眾所周知，財政對國家治理質(zhì)量與水平具有關(guān)鍵的影響，隨著資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的建立，財政稅收體制發(fā)生了巨大的變化。新時期，事業(yè)單位需要結(jié)合最新發(fā)展形勢來圍繞收、支、管、調(diào)、防構(gòu)建健全完善的財稅制度。

從當(dāng)前發(fā)展實際情況來看，要想構(gòu)建完善的財政稅收制度，就要立足社會發(fā)展實際，制定行之有效的財政稅收創(chuàng)新改革舉措，進而循序漸進建立健全管理體制，提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量與水平，進而發(fā)揮財政稅收體制的作用。對于事業(yè)單位收入管理應(yīng)充分發(fā)揮收入政策優(yōu)勢，不斷優(yōu)化現(xiàn)代稅收政策與制度；對于事業(yè)單位支出，應(yīng)加快預(yù)算管理制度創(chuàng)新改革步伐，把握重難點，實現(xiàn)資源的科學(xué)優(yōu)化配置，堅持保壓相結(jié)合的發(fā)展理念；對于事業(yè)單位管理，應(yīng)時刻秉承可持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展原則，全面深入優(yōu)化事業(yè)單位資金使用效率與水平；對于事業(yè)單位調(diào)解，應(yīng)最大限度發(fā)揮財政收入分配與調(diào)控的職能優(yōu)勢，進一步推動經(jīng)濟社會全面可持續(xù)發(fā)展；對于事業(yè)單位防控，簡言之就是對風(fēng)險的防控，把握好發(fā)展與安全的影響與關(guān)系，結(jié)合實際情況制定行之有效的對策來防控財政風(fēng)險，進而保證財政發(fā)展質(zhì)量與水平，促進事業(yè)單位整體健康可持續(xù)發(fā)展。

二、事業(yè)單位收支與有關(guān)財稅政策銜接具體對策

（一）優(yōu)化事業(yè)單位收入確認、記錄、計量和有關(guān)財稅政策的銜接

首先，財政補助收入方面。財政補助收入主要涉及財政撥款，根據(jù)有關(guān)財稅法律和政策要求，不對事業(yè)單位財政補助收入進行征稅。如，《預(yù)算法》明文指出：“事業(yè)單位全部收入與支出納入預(yù)算，對應(yīng)的收入包括一般公共預(yù)算收入。事業(yè)單位在獲得本級人民代表大會批準，經(jīng)事業(yè)單位主管部門批復(fù)后的預(yù)算，根據(jù)預(yù)算取得由財政部門撥付的資金，根據(jù)收入性質(zhì)設(shè)置明細科目；再根據(jù)政府收支分類科目來設(shè)計科目明細并核算?！?/p>

其次，事業(yè)收入。根據(jù)相關(guān)規(guī)定需繳納至國庫或財政專戶的資金，在核準不繳納至國庫或?qū)舻馁Y金必須嚴格遵循財政部具體規(guī)定，特定收入以外的收入應(yīng)納入應(yīng)繳國庫款或者應(yīng)繳財政專戶款，再結(jié)合款項具體來核算明細。事業(yè)單位資金或者經(jīng)核準無須繳納至國庫的資金，必須根據(jù)相關(guān)支出功能的具體分類來核算，尤其要對專項資金的項目加強核算，事業(yè)單位必須基于業(yè)務(wù)活動范圍來確認收入，針對增值稅應(yīng)稅收入必須做好配套。

另外，上級補助收入。需結(jié)合實際情況來明確上級補助收入，簡單來說，上級補助收入是事業(yè)單位運行過程中的非財政補助收入，應(yīng)嚴格遵循相關(guān)政策規(guī)定來上繳，并根據(jù)科目類別做好明細核算工作，確認其為專項資金的諸多事項，并嚴格按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》《預(yù)算法》相關(guān)內(nèi)容來加強統(tǒng)一管理與核算工作。

最后，經(jīng)營收入。具體指事業(yè)單位經(jīng)營過程中獲得的收入，主要涉及經(jīng)營收入、上級補助收入、事業(yè)收入等之外的收入。經(jīng)營收入要遵循事業(yè)單位支出功能分類、經(jīng)營類別等事項來核算明細。相關(guān)部門在核算財政補助收入時應(yīng)明確具體補助科目，確保事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算能夠和會計核算無縫銜接，且能夠精準、迅速地完成部門年度決算報表的填報工作，進而不斷提升事業(yè)單位工作效率與水平。

（二）優(yōu)化支出確認、記錄、計量和有關(guān)財稅政策的銜接

首先，事業(yè)支出。所謂事業(yè)支出，就是事業(yè)單位在進行業(yè)務(wù)活動、輔助活動是必需的基本支出、項目支出費用。根據(jù)資金性質(zhì)劃分，事業(yè)支出可分為財政補助支出、非財政補助支出、其他資金支出三類。那么在劃分科目明細時需根據(jù)資金性質(zhì)來具體劃分財政補助支出、非財政補助支出、其他資金支出的具體科目明細，還要結(jié)合具體情況在每個類別支出下設(shè)基本支出、項目支出費用明細，結(jié)合《政府收支分類科目》規(guī)定的支出功能分類來核算每個項目的明細，結(jié)合支出經(jīng)濟分類來設(shè)計款級明細。如果事業(yè)單位具備增值稅一般納稅人資格，那么如果該單位的經(jīng)營支出和事業(yè)支出中有增值稅進項稅額，就必須設(shè)計“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”這一科目，專門核算一次購進并一次性耗用的產(chǎn)品，獲得稅法規(guī)定扣稅憑據(jù)上必須有標準的增值稅進項稅額等。值得一提的是，“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目，也要用于核算事業(yè)單位一次購進分次耗用，用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品、提供加工修理修配勞務(wù)等購進的存貨等按稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，具體來說，就是利用存貨科目核算購進的存貨成本，且利用應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅科目核算采購存貨能夠抵扣的增值稅進項稅額。

其次，對于針對附屬機構(gòu)支出、上繳上級支出、其他支出的確認，必須嚴格根據(jù)支出內(nèi)容、《政府收支分類科目》有關(guān)的支出功能分類的具體科目來做好核算工作。而針對其他支出中的資產(chǎn)處置耗費、捐贈支出、利息支出、現(xiàn)金虧損、引進非流動資產(chǎn)形成的費用支出等必須根據(jù)項目內(nèi)容來做好核算工作。而針對無償調(diào)入非流動資產(chǎn)形成的稅費支出、接受捐贈形成的稅費支出、無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的長期股權(quán)投資等產(chǎn)生的稅費支出等必須按照當(dāng)前運用的事業(yè)單位會計制度規(guī)定，將其納入其他支出項目來做好核算工作。另外，針對事業(yè)單位經(jīng)營支出，事業(yè)單位必須對日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各類費用數(shù)量、金額等進行精準分類，為凸顯會計核算配比性原則的有效性，實現(xiàn)對事業(yè)單位經(jīng)營活動的量化考核、對經(jīng)營結(jié)余的有效管理，當(dāng)前針對事業(yè)單位經(jīng)營支出的確認應(yīng)堅持實施權(quán)責(zé)發(fā)生制。經(jīng)營支出中產(chǎn)生的增值稅進項稅額核算，與上文提到的事業(yè)單位事業(yè)支出中的增值稅進項稅額核算步驟和環(huán)節(jié)一致，這里不再過多闡述。

（三）優(yōu)化結(jié)轉(zhuǎn)余的確認、記錄、計量和有關(guān)財稅政策的銜接

從事業(yè)單位的正常運營情況來看，事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余涉及范圍廣，涵蓋了經(jīng)營結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、財政補助結(jié)余、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等諸多內(nèi)容。從當(dāng)前我國有關(guān)財稅政策內(nèi)容來看，期末，事業(yè)單位必須將事業(yè)支出、財政補助支出、財政補助收入等本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目中去。而在年末，需要全面、細致分析本年度財政補助具體明細的落實和執(zhí)行情況，將滿足財政補助結(jié)余性質(zhì)標準的項目余額要及時轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)余項目中去。如，根據(jù)具體規(guī)定及時注銷財政補助結(jié)余額度、上繳財政補助結(jié)余，根據(jù)具體注銷的資金額度、具體上繳資金額度，根據(jù)實際情況計入應(yīng)返還額度、銀行存款、零余額賬戶用款額度等項目中。期末，還要將事業(yè)單位的上級補助收入、事業(yè)收入、附屬機構(gòu)上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)進事業(yè)結(jié)余，將上級補助收入、事業(yè)收入、附屬機構(gòu)上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)進非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目。具體來說，就是將事業(yè)單位經(jīng)營收入、財政收入之外的其他收入中的專項資金收入全部及時結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目中去，將經(jīng)營收入、財政補助收入之外的其他收入中的非專項資金收入全部結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余中去。在期末，還要及時將事業(yè)單位的其他支出、事業(yè)支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目中去。將事業(yè)單位的其他支出、事業(yè)支出發(fā)生額中的非專項和非財政支出、附屬機構(gòu)補助支出、上繳上級支出本期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余項目。期末，還要把事業(yè)單位經(jīng)營支出、經(jīng)營收入中的本期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余項目。年末，結(jié)合本單位本年度經(jīng)營業(yè)務(wù)盈虧的實際情況來合理設(shè)計分配，若本年度本單位存在經(jīng)營結(jié)余，那么要及時將結(jié)余轉(zhuǎn)進非財政補助結(jié)余分類項目；若本年度本單位實際為虧損狀態(tài)，那么可以不進行結(jié)轉(zhuǎn)，等到后續(xù)經(jīng)營年度實現(xiàn)了彌補上年度經(jīng)營虧損后仍存在結(jié)余時再轉(zhuǎn)至非財政補助結(jié)余項目中。嚴格按照《企業(yè)所得稅》法中的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)，包括承擔(dān)納稅義務(wù)的非企業(yè)型單位在某具體納稅年度出現(xiàn)的虧損應(yīng)直接用于下一年度的所得彌補，而下一年度的所得無法彌補不足時，應(yīng)實施逐年延續(xù)彌補，但值得一提的是，這種延續(xù)彌補最長時間不超過五年，因此，事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余彌補上年度經(jīng)營虧損的，稅前彌補虧損期限應(yīng)不超過五年，如果因為種種因素導(dǎo)致超過五年時間仍然沒有辦法彌補經(jīng)營虧損的，那么就不必在稅前彌補，也就是說從第六年開始，事業(yè)單位獲得的經(jīng)營結(jié)余必須根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中的具體規(guī)定來精準計算并繳納企業(yè)所得稅。

（四）注重提高管理人員綜合能力與素養(yǎng)

從事業(yè)單位實際運行情況來看，工作人員綜合能力與素養(yǎng)直接關(guān)系事業(yè)單位收支與有關(guān)財稅政策銜接的效率與水平，在具體工作過程中，工作人員不僅要全面分析當(dāng)前實行的財政稅收體制，還要遵循審計部門、檢查部門的各項要求來開展各項工作，進而實現(xiàn)事業(yè)單位中長期發(fā)展規(guī)劃，由此可見，采取行之有效的對策提升管理人員綜合能力與素養(yǎng)至關(guān)重要。具體可從以下幾點著手：首先，提高工作人員準入門檻，每年事業(yè)單位招聘時，應(yīng)注重招聘學(xué)歷水平高、基層經(jīng)驗豐富、專業(yè)對口的工作人員充實到現(xiàn)有的人才隊伍中去，增強人力資源綜合力量。其次，加強對在職人員的培訓(xùn)、再教育，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，事業(yè)單位各項工作數(shù)字化、信息化、智能化水平不斷提升，工作人員的信息素養(yǎng)對順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展潮流至關(guān)重要，新時期應(yīng)立足時代發(fā)展環(huán)境來加強信息化培訓(xùn)，從信息化角度來不斷創(chuàng)新和優(yōu)化各項工作，不斷提高管理效率與水平。另外，要結(jié)合時代發(fā)展背景、工作實際情況來加強對有關(guān)財政稅收管理制度的優(yōu)化和完善，提高財政稅收管理制度的有效性、針對性，同時也要加強職業(yè)道德素養(yǎng)培訓(xùn)，培養(yǎng)工作人員基于有關(guān)財政稅收政策變化的角度來分析事業(yè)單位的收支情況，打造高質(zhì)量的財政稅收隊伍，確保在順利完成各項財政稅收工作任務(wù)的同時，也能不斷創(chuàng)新和優(yōu)化管理與服務(wù)模式，最終推動事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)束語

新時期，事業(yè)單位在國民經(jīng)濟發(fā)展中具有重要作用，加強事業(yè)單位在對收入、支出、確認、計量、記錄等方面的工作與有關(guān)財政稅收政策的無縫銜接對于提高事業(yè)單位收支水平具有重要的作用。作為事業(yè)單位財務(wù)人員，應(yīng)實時全面掌握有關(guān)財政稅收政策，通過優(yōu)化事業(yè)單位收入確認、記錄、計量和有關(guān)財稅政策的銜接，優(yōu)化支出確認、記錄、計量和有關(guān)財稅政策的銜接，優(yōu)化結(jié)轉(zhuǎn)余的確認、記錄、計量和有關(guān)財稅政策的銜接，注重提高管理人員綜合能力與素養(yǎng)等方式來全方位、多角度提高事業(yè)單位收支與有關(guān)財政稅收政策的銜接性，不斷提高事業(yè)單位財政工作質(zhì)量與水平，最終推動事業(yè)單位全面可持續(xù)發(fā)展。

相關(guān)鏈接

事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位接受政府領(lǐng)導(dǎo)，表現(xiàn)形式為組織或機構(gòu)的法人實體。

事業(yè)單位一般是國家設(shè)置的帶有一定公益性質(zhì)的機構(gòu)，但不屬于政府機構(gòu)，其工作人員與公務(wù)員是不同的。根據(jù)國家事業(yè)單位分類改革精神，事業(yè)單位不再分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位，而分為公益一類事業(yè)單位、公益二類事業(yè)單位，還新興了利用國有資產(chǎn)舉辦的事業(yè)單位和社會資本舉辦事業(yè)單位，是國家不撥款的事業(yè)單位。

事業(yè)單位的明顯特征為中心、會、所、站、隊、院、社、臺、宮、館等字詞結(jié)尾，例如會計核算中心、衛(wèi)生監(jiān)督所、銀保監(jiān)會、質(zhì)監(jiān)站、安全生產(chǎn)監(jiān)察大隊、住房公積金中心等。事業(yè)單位分為參公事業(yè)單位以及一般事業(yè)單位。參公事業(yè)單位是指人員使用事業(yè)編制，參照公務(wù)員法進行管理。參公改革之后的事業(yè)單位在省公務(wù)員招考中招考，普通事業(yè)單位在事業(yè)單位招聘中招考。

宗旨：

事業(yè)單位是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的一些公益性單位、非公益性職能部門等。它參與社會事務(wù)管理，履行管理和服務(wù)職能，宗旨是為社會服務(wù)，主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動。

其上級部門多為政府行政主管部門或者政府職能部門，其行為依據(jù)有關(guān)法律，所做出的決定多具有強制力，其人員工資來源多為財政撥款。事業(yè)單位的登記在編制部門進行。事業(yè)單位與職工簽訂聘用合同，發(fā)生勞動爭議后，事業(yè)單位進行人事仲裁。

對比：

事業(yè)單位是相對于企業(yè)單位而言的。首先，事業(yè)單位包括一些有公務(wù)員工作的單位，它們不是以盈利為目的，是一些國家機構(gòu)的分支。與企業(yè)單位相比，事業(yè)單位有以下特征：一是不以營利為目的；二是財政及其他單位撥入的資金主要不以經(jīng)濟利益的獲取為回報。

企業(yè)單位一般是自負盈虧的生產(chǎn)性單位。所謂“自負盈虧”意即：自己承擔(dān)虧損與盈利的后果，有一定的自主權(quán)。企業(yè)單位分為國有企業(yè)和私營企業(yè)。國企就是屬國家所有的企業(yè)單位；私企就是屬個人所有的企業(yè)單位。