集成電路企業(yè)成本核算優(yōu)化路徑探討

文/陳愛迪（北京昂瑞微電子技術(shù)股份有限公司）

集成電路的產(chǎn)業(yè)鏈主要包括電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、封裝測試三個(gè)主要的部分。盡管我們國家集成電路行業(yè)發(fā)展較晚，但是從改革開放以來，國家出臺(tái)了一系列的政策加大了在集成電路產(chǎn)業(yè)方面的投入，使相關(guān)企業(yè)獲得了高速的發(fā)展，規(guī)模逐年擴(kuò)大，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。作為財(cái)務(wù)部門的重要工作，成本核算的質(zhì)量與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有緊密的關(guān)聯(lián)，但是集成電路企業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)面較窄，又屬于投入和復(fù)雜程度較高的行業(yè)，成本核算始終沒有明確的方法，因此在成本管理中存在著許多的問題，對企業(yè)經(jīng)營效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)形成了限制?；诖耍槍呻娐菲髽I(yè)成本核算優(yōu)化路徑進(jìn)行探討，具有非常積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、成本核算概述

（一）成本核算的概念

成本核算指的是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。通過成本核算，一方面可以對生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用進(jìn)行審核，確認(rèn)其是否已經(jīng)發(fā)生或者是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生，已經(jīng)發(fā)生的是否納入產(chǎn)品成本當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的直接控制和管理。另一方面，可以對已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用依據(jù)各種不同的用途進(jìn)行科學(xué)的分配和合理的歸集，對各類產(chǎn)品的總成本和單位成本進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，從而為企業(yè)成本管理的高效進(jìn)行提供準(zhǔn)確完整的數(shù)據(jù)資料[1]。

（二）成本核算的內(nèi)容

首先，針對成本計(jì)算對象所形成的不同類型耗費(fèi)進(jìn)行完整的歸集和科學(xué)的核算。其次，對生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，并核算出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的費(fèi)用額度。最后，明確成本計(jì)算的目標(biāo)、項(xiàng)目、期間費(fèi)用等，并選擇合理的計(jì)算方法和費(fèi)用分?jǐn)偰Ｊ?，保證各類產(chǎn)品成本核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。成本核算從本質(zhì)上來說是對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理、加工和轉(zhuǎn)換的過程，也就是將企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中已經(jīng)發(fā)生的各種類型資金耗費(fèi)依據(jù)科學(xué)的流程和合理的方法在既定的對象和范圍內(nèi)進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。

（三）成本核算的要求

第一，準(zhǔn)確地劃分不同類型費(fèi)用支出的界限，比如資本支出、收益支出、營業(yè)外支出的界限，期間費(fèi)用和生產(chǎn)成本的界限、本期產(chǎn)品成本和下期產(chǎn)品成本的界限、不同類型產(chǎn)品成本的界限等。第二，依據(jù)成本開支的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，依據(jù)成本開支的范圍對各種費(fèi)用進(jìn)行列支。第三，開展成本核算基礎(chǔ)工作。具體內(nèi)容有：建立成本核算的基礎(chǔ)憑證和記錄，制定規(guī)范化的憑證傳遞流程；對工時(shí)、材料的消耗定額進(jìn)行制定；規(guī)范化定額管理；針對原材料的計(jì)量、驗(yàn)收、盤點(diǎn)、保存、領(lǐng)發(fā)等進(jìn)行制度建設(shè)；制定結(jié)算價(jià)格和結(jié)算制度。第四，依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇科學(xué)的成本計(jì)算方法，對成本核算目標(biāo)、費(fèi)用歸集、成本計(jì)入流程、計(jì)算期限等進(jìn)行明確。

（四）成本核算流程

第一步，對產(chǎn)品生產(chǎn)制造中的支出進(jìn)行審核。要依據(jù)政府單位、上級(jí)主管部門和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度對已經(jīng)出現(xiàn)的各類生產(chǎn)費(fèi)用支出進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的審核。第二步，明確成本計(jì)算的項(xiàng)目和對象，建立產(chǎn)品成本明細(xì)賬目。因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)類型存在差異，對于成本管理也具有不同的要求，所以成本計(jì)算目標(biāo)和項(xiàng)目也具有較大區(qū)別[2]。第三步，開展要素費(fèi)用的合理分配。有關(guān)人員要對已經(jīng)發(fā)生的不同項(xiàng)目要素費(fèi)用開展全面的匯總，編制形成要素費(fèi)用費(fèi)陪標(biāo)，依據(jù)用途的不同分配到有關(guān)的成本明細(xì)賬當(dāng)中。對于確認(rèn)某一成本計(jì)算對象耗用的直接計(jì)入費(fèi)用當(dāng)中，比如直接材料、直接工資等，都應(yīng)當(dāng)列入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶以及產(chǎn)品成本明細(xì)賬當(dāng)中。針對無法確認(rèn)的費(fèi)用，要依據(jù)其發(fā)生的地點(diǎn)和用途開展歸集和分配，分別列入“制造費(fèi)用”以及“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”等綜合費(fèi)用的賬目當(dāng)中。第四步，開展綜合費(fèi)用的合理分配。針對計(jì)入“制造費(fèi)用”以及“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”等綜合賬戶的各種費(fèi)用，在月底要通過科學(xué)的方法進(jìn)行分配，并計(jì)入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬目當(dāng)中。第五步，開展完工產(chǎn)品成本以及在造中產(chǎn)品成本的劃分。利用要素費(fèi)用以及綜合費(fèi)用的分配，對生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)的各種類型費(fèi)用進(jìn)行分類，將發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用都?xì)w集到“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”賬戶當(dāng)中，并計(jì)入產(chǎn)品明細(xì)賬目當(dāng)中。在沒有在造品的狀況下，產(chǎn)品成本的明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用也就是完工產(chǎn)品的總成本。當(dāng)存在在造品的狀況下，要將產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用依據(jù)科學(xué)的分配方法在完工產(chǎn)品和月末在造品之間開展合理的劃分，從而對完工產(chǎn)品和月末在造品的成本進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。第六步，對產(chǎn)品的總成本和單位成本進(jìn)行核算。通過品種法或者分批法計(jì)算得到的完工產(chǎn)品成本就是產(chǎn)品的總成本。如果采用的是分步法，那么需要依據(jù)生產(chǎn)流程明細(xì)賬進(jìn)行逐步的結(jié)轉(zhuǎn)，才能核算得到產(chǎn)品的總成本。利用總成本除以產(chǎn)品的數(shù)量，就可以計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本。

二、集成電路企業(yè)成本管理中存在的問題

（一）成本核算制度不健全，執(zhí)行不到位

一些集成電路企業(yè)在成本核算方面的管理模式較為落后，未能對產(chǎn)品生產(chǎn)的全環(huán)節(jié)進(jìn)行成本的核算，將工作中心放在短期利益上，對于產(chǎn)品制造過程中的隱性條件沒有進(jìn)行深入挖掘，也沒有做好產(chǎn)品生產(chǎn)前的準(zhǔn)備工作，對于成本核算工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)和足夠的重視，使得核算效果不夠理想。因?yàn)槠髽I(yè)管理人員對于成本核算所具有的積極作用缺乏科學(xué)的認(rèn)知，使得企業(yè)所建立的成本核算制度不夠完善，無法為后續(xù)各項(xiàng)工作提供標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，進(jìn)而影響了核算過程的規(guī)范性，無法對核算過程中財(cái)務(wù)人員的行為進(jìn)行約束，經(jīng)常出現(xiàn)“偷工減料”現(xiàn)象，造成核算結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性和完整性，無法為企業(yè)管理人員提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，影響了企業(yè)正常的運(yùn)營。

（二）傳統(tǒng)成本核算方法不能滿足研發(fā)核算需求

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入常態(tài)化發(fā)展階段，工業(yè)企業(yè)呈現(xiàn)出了顯著的自動(dòng)化和智能化發(fā)展趨勢，物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用對企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)提出了更高的要求，使企業(yè)現(xiàn)有的成本核算與自身發(fā)展需求出現(xiàn)了不匹配的情況。比如企業(yè)發(fā)展的核心競爭力是技術(shù)的創(chuàng)新，產(chǎn)品制造所需的成本在集成電路企業(yè)中所占的比例較小，研發(fā)人員和管理人員的工作通常在人工成本中占有較高的比例。而傳統(tǒng)核算模式下，通常產(chǎn)品制造成本和生產(chǎn)工人工資當(dāng)作關(guān)鍵的核算目標(biāo)[3]。在以往的會(huì)計(jì)制度中對企業(yè)的成本核算進(jìn)行了說明，提出企業(yè)要依據(jù)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和經(jīng)營狀況選擇合理的核算對象和核算方法，在成本核算中給予了企業(yè)一定的自主權(quán)。然而在新的形勢下，現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度缺乏明確規(guī)定，沒有依據(jù)企業(yè)成本的變化進(jìn)行有效的調(diào)整，比如沒有針對研發(fā)人員工資的分?jǐn)傔M(jìn)行規(guī)定。隨著企業(yè)智能化程度的提高，工業(yè)機(jī)器人的使用越來越多，怎樣將其維修和使用的成本進(jìn)行折算也成為成本核算需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。假如使用現(xiàn)有的成本核算方法，必然會(huì)使得某些成本的核算缺乏針對性，影響了結(jié)果的準(zhǔn)確性，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠合理。此外，某些成本會(huì)計(jì)核算人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，使得成本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和處理中存在著許多的問題。綜上所述，集成電路企業(yè)需要對現(xiàn)有的成本核算制度進(jìn)行完善，對成本核算的內(nèi)容和方法進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

（三）缺乏有力的核算監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督管理機(jī)制的主要職能是為企業(yè)成本核算工作的有序進(jìn)行提供保障，但是當(dāng)前許多集成電路企業(yè)沒有建立科學(xué)完善的成本核算監(jiān)督管理制度或者制度落實(shí)力度不夠理想，使得成本核算各項(xiàng)工作在開展過程中沒有得到有效控制，容易出現(xiàn)混亂的情況，影響了企業(yè)成本核算效用的發(fā)揮。針對監(jiān)督管理制度不完善的原因進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，主要是因?yàn)槠髽I(yè)管理人員和成本核算工作人員未能依據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求和市場變動(dòng)情況對制度進(jìn)行調(diào)整，造成制度無法滿足成本核算模式的發(fā)展要求，與企業(yè)的實(shí)際需求不相匹配，從而對成本核算工作的科學(xué)性和有效性產(chǎn)生了不利影響[4]。同時(shí)，企業(yè)沒有形成良好的內(nèi)部監(jiān)督管理氛圍，未能建立科學(xué)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，使得監(jiān)督管理人員在履行崗位職責(zé)時(shí)積極性較差，這些因素都對企業(yè)監(jiān)督管理工作的高效進(jìn)行形成了制約。

（四）成本核算信息化程度不高

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)的發(fā)展，各種先進(jìn)技術(shù)已經(jīng)在集成電路企業(yè)中獲得應(yīng)用，不但為工作人員提供了便利，而且使數(shù)據(jù)處理更加準(zhǔn)確和完整，通過數(shù)據(jù)信息的快速分享和調(diào)用，財(cái)務(wù)人員能夠?qū)?shù)據(jù)中的深層次價(jià)值進(jìn)行挖掘，從而為企業(yè)制定經(jīng)營戰(zhàn)略決策提供支持。但是，當(dāng)前許多集成電路企業(yè)沒有建立完善的成本核算信息化系統(tǒng)，硬件設(shè)施較為落后，系統(tǒng)安全性有待提升，經(jīng)常受到病毒或者黑客的侵入，信息泄露問題時(shí)有發(fā)生，影響了信息化系統(tǒng)應(yīng)用效果的發(fā)揮。此外，一些集成電路企業(yè)對于計(jì)算機(jī)人才的引入缺乏重視，未能對成本核算人員進(jìn)行定期的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)理論知識(shí)和操作實(shí)踐的培訓(xùn)，使得他們在系統(tǒng)出現(xiàn)問題時(shí)束手無策，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、集成電路企業(yè)成本核算優(yōu)化路徑

（一）明確成本核算重點(diǎn)，健全成本核算制度

集成電路企業(yè)要加強(qiáng)對成本工作的重視，組織有關(guān)人員進(jìn)行成本核算有關(guān)知識(shí)的定期培訓(xùn)，使他們正確地認(rèn)識(shí)到成本核算所具有的重要作用，為成本核算工作的有序開展奠定環(huán)境基礎(chǔ)。企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)情況、市場環(huán)境變化等對現(xiàn)有的成本核算制度進(jìn)行優(yōu)化，并積極地收集有關(guān)工作人員提出的參考意見，從而使成本核算制度能夠更好地應(yīng)用于各項(xiàng)工作當(dāng)中。同時(shí)，企業(yè)要對產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程開展核算，從而保證核算工作的準(zhǔn)確性和完整性，為企業(yè)管理者對經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整提供依據(jù)。

集成電路企業(yè)制造成本的降低對于企業(yè)的競爭力的提升具有直接的影響，決定著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲取能力。但是在新的市場經(jīng)濟(jì)形勢下，制造成本和期間費(fèi)用主要用來進(jìn)行對外損益表的編制，并對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行全面的評(píng)估，這些成本在集成電路企業(yè)運(yùn)營成本中所占的比例不大，而研發(fā)成本、管理成本、數(shù)據(jù)維護(hù)成本、售后服務(wù)成本等所占的比例更高，特別是集成電路企業(yè)的生命周期不長，通常采用小批量試制的生產(chǎn)模式，需要在售后維護(hù)中投入大量的資金成本，所以在對集成電路企業(yè)成本進(jìn)行核算的過程中，要加強(qiáng)對管理、售后、研發(fā)、數(shù)據(jù)維護(hù)等環(huán)節(jié)費(fèi)用的核算，將售后環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用均攤到產(chǎn)品當(dāng)中。

（二）建立基于大數(shù)據(jù)的成本核算體系

首先，要對作業(yè)成本法的具體流程進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。選擇作業(yè)成本法對集成電路企業(yè)成本開展核算的過程中，要將生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)細(xì)化為不同的作業(yè)成本中心，在信息化時(shí)代背景下，可以從工業(yè)級(jí)大數(shù)據(jù)角度對作業(yè)成本中心開展科學(xué)的劃分，將作業(yè)成本中心細(xì)化為經(jīng)營數(shù)據(jù)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)、研發(fā)數(shù)據(jù)、售后服務(wù)、數(shù)據(jù)維護(hù)、外部信息等不同的作業(yè)成本中心，然后依據(jù)各個(gè)生產(chǎn)流程中數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，將成本費(fèi)用分?jǐn)偟讲煌淖鳂I(yè)中心[5]。同時(shí)，在對成本開展核算時(shí)，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對數(shù)據(jù)成本進(jìn)行全面的收集和準(zhǔn)確的分析，從而為企業(yè)制定經(jīng)營戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。其次，要加強(qiáng)各個(gè)部門之間的交流與協(xié)作。一方面，集成電路企業(yè)要依據(jù)成本核算制度的內(nèi)容建立科學(xué)有效的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對落實(shí)情況進(jìn)行全面的監(jiān)督，逐步建立完善的考核責(zé)任體系。另一方面，集成電路企業(yè)各個(gè)部門之間要加強(qiáng)協(xié)作，主要的任務(wù)是對不同部門在成本核算過程中的具體責(zé)任進(jìn)行明確，為企業(yè)成本管理措施的落實(shí)奠定基礎(chǔ)。最后，要提升企業(yè)成本核算會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合能力。集成電路企業(yè)對成本進(jìn)行核算的過程中，財(cái)務(wù)人員要積極參加有關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，深入生產(chǎn)流程一線，對有關(guān)的環(huán)節(jié)進(jìn)行了解，全面熟悉企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的各個(gè)流程，從而在成本核算時(shí)可以將產(chǎn)品制造中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)分?jǐn)?。此外，企業(yè)要組織會(huì)計(jì)師進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，使他們將會(huì)計(jì)理論知識(shí)應(yīng)用到生產(chǎn)實(shí)踐中，從財(cái)務(wù)視角對生產(chǎn)流程進(jìn)行審視，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而制定出針對性的措施進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化[6]。

（三）健全核算監(jiān)督管理機(jī)制

集成電路企業(yè)要依據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際需求，積極引入先進(jìn)的監(jiān)督管理辦法，更新監(jiān)督管理理念，對現(xiàn)有的成本核算監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。為了保證企業(yè)監(jiān)督管理的力度，要從制度層面進(jìn)行激勵(lì)和獎(jiǎng)懲措施的構(gòu)建，從而更好地對監(jiān)督管理人員的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。比如對于監(jiān)督管理任務(wù)執(zhí)行情況較好的員工給予一定的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，對于在監(jiān)督管理過程中沒有履行自身崗位職責(zé)的員工要給予處罰，充分激發(fā)監(jiān)督管理人員的工作主動(dòng)性和積極性，在企業(yè)內(nèi)構(gòu)建起良好的監(jiān)督管理氛圍，使監(jiān)督管理人員都能夠認(rèn)清自身的崗位責(zé)任并及時(shí)落實(shí)，在日常工作中約束自己的行為，為成本核算工作的高效進(jìn)行提供保障。

（四）推進(jìn)成本核算信息系統(tǒng)建設(shè)

集成電路企業(yè)在進(jìn)行成本核算體系構(gòu)建的過程中，要加強(qiáng)對信息化技術(shù)的應(yīng)用，通過硬件設(shè)施的引入和軟件系統(tǒng)的升級(jí)，使信息化系統(tǒng)得到完善。企業(yè)要在系統(tǒng)中設(shè)置好各種有效的殺毒軟件，有效抵御外部黑客和系統(tǒng)病毒的侵入，以免企業(yè)重要數(shù)據(jù)遺失和泄露，為成本核算信息化系統(tǒng)的安全運(yùn)行提供保障。同時(shí)，集成電路企業(yè)要重視人才的培養(yǎng)和引入，通過外部人才的招聘和內(nèi)部員工的培訓(xùn)，使他們的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)得到提升，為企業(yè)開展成本核算工作的有序進(jìn)行奠定人才基礎(chǔ)，從而在成本核算信息化系統(tǒng)出現(xiàn)問題時(shí)，有關(guān)人員能夠及時(shí)制定出應(yīng)對策略，避免給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益[7]。集成電路企業(yè)通過成本核算信息化系統(tǒng)的建設(shè)，可以為經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性提供保障，使成本核算工作的效率和質(zhì)量得到提升，從而推動(dòng)企業(yè)的良性健康發(fā)展。

四、結(jié)語

成本核算對于集成電路企業(yè)的生存和發(fā)展具有非常重要的作用。在國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和市場環(huán)境變動(dòng)的大背景下，集成電路企業(yè)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇，也面臨著各種挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)需要對內(nèi)部管理制度進(jìn)行完善，對管理手段進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢地位。企業(yè)要加強(qiáng)對成本核算的重視，積極進(jìn)行制度的調(diào)整和創(chuàng)新，加強(qiáng)對信息化技術(shù)的應(yīng)用，建立完善的成本核算體系，為企業(yè)良性可持續(xù)發(fā)展提供保障。