文/楊帆(湖北楚商資本投資控股有限公司)
管理會(huì)計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部管理,其目的是提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益,利用科學(xué)管理方法,對企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行有效管理,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),為企業(yè)運(yùn)營管理決策提供科學(xué)依據(jù),從而促使企業(yè)獲得快速發(fā)展。
我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用還不夠合理,存在諸多問題,無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn),這些問題和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)阻礙企業(yè)發(fā)展,降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,因此企業(yè)需要提高對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識,深入研究和應(yīng)用科學(xué)管理方法,結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況合理應(yīng)用管理會(huì)計(jì),發(fā)揮管理會(huì)計(jì)優(yōu)勢,提升企業(yè)競爭力,促使企業(yè)經(jīng)營管理水平得到提升,保障企業(yè)獲得健康發(fā)展。
20世紀(jì)50年代,西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)部形成了管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是指運(yùn)用各種管理方法,對內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和分析,強(qiáng)化內(nèi)部管理,合理預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展,對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行合理預(yù)測和控制的理論方法和管理體系[1]。最具代表性的管理會(huì)計(jì)是杜邦財(cái)務(wù)指標(biāo)體系,通過各項(xiàng)指標(biāo)對企業(yè)整體業(yè)績和部門效益進(jìn)行衡量,從而提升企業(yè)整體經(jīng)營效益。
現(xiàn)代企業(yè)管理中管理會(huì)計(jì)資料包含兩個(gè)部分內(nèi)容:一是企業(yè)財(cái)務(wù)資料;二是企業(yè)除財(cái)務(wù)以外的其他部門所搜集到的資料。企業(yè)通過管理會(huì)計(jì)對這些資料進(jìn)行整理和分析,形成具有價(jià)值的信息數(shù)據(jù),為企業(yè)運(yùn)營管理服務(wù)。管理會(huì)計(jì)屬于現(xiàn)代信息系統(tǒng)的一部分,通過管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持,可以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制,提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益。
管理會(huì)計(jì)的主要職能表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是對過去進(jìn)行分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)是管理會(huì)計(jì)對過去分析的主要依據(jù),將整理好的數(shù)據(jù)資料通過一系列科學(xué)財(cái)務(wù)方法進(jìn)行處理,對各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比和分析,找到企業(yè)運(yùn)營管理中的效益增長點(diǎn),從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)運(yùn)營管理的有效控制,對企業(yè)未來運(yùn)營管理的科學(xué)預(yù)測;二是對現(xiàn)在進(jìn)行控制。管理會(huì)計(jì)以過去運(yùn)營財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù),結(jié)合企業(yè)運(yùn)營實(shí)際狀況,制定企業(yè)全面預(yù)算管理模型,采用科學(xué)成本控制方法,對實(shí)際指標(biāo)和計(jì)劃指標(biāo)的偏差進(jìn)行對比,采用有效方法進(jìn)行優(yōu)化,促使二者之間的偏差逐漸縮小,使企業(yè)成本控制目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)相一致,進(jìn)而提升企業(yè)運(yùn)營效率;三是對未來進(jìn)行預(yù)測。管理會(huì)計(jì)利用各種管理和決策工具,通過對過去分析和現(xiàn)在控制,科學(xué)合理預(yù)測未來發(fā)展趨勢,采用精細(xì)化和科學(xué)化管理手段,提供更加精準(zhǔn)的運(yùn)營管理信息,從而可以使企業(yè)決策更具戰(zhàn)略性和規(guī)劃性。
作為現(xiàn)代化管理體系的重要組成部分,管理會(huì)計(jì)可以提高企業(yè)經(jīng)營效益,為決策者提供科學(xué)決策依據(jù)。管理會(huì)計(jì)作用主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面:一是發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督和核算職能。企業(yè)運(yùn)營管理強(qiáng)調(diào)成本效益,強(qiáng)調(diào)集約化發(fā)展,管理會(huì)計(jì)將費(fèi)用單獨(dú)核算,并細(xì)化分解到內(nèi)部各個(gè)部門和崗位,從成本效益角度出發(fā)進(jìn)行成本控制,實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化核算和控制;二是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行合理規(guī)劃;三是對運(yùn)營效益進(jìn)行系統(tǒng)化考核,構(gòu)建完善激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)通過構(gòu)建科學(xué)考評體系,促使各項(xiàng)經(jīng)營決策得到貫徹落實(shí),通過完善激勵(lì)機(jī)制,發(fā)揮內(nèi)部控制作用,利用管理會(huì)計(jì)的業(yè)績評價(jià)方法、預(yù)算管理方法等,為企業(yè)考評提供參考依據(jù);四是參與企業(yè)經(jīng)營決策。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的一部分,通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和處理,篩選出對決策有價(jià)值的數(shù)據(jù),通過科學(xué)分析方法強(qiáng)化成本控制,進(jìn)行合理預(yù)測,促使企業(yè)經(jīng)營決策更加科學(xué)合理;五是對企業(yè)經(jīng)營決策進(jìn)行有效控制。
傳統(tǒng)意義上的企業(yè)運(yùn)營管理范圍比較局限,只要是指生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)過程的管理工作。
現(xiàn)代意義上的運(yùn)營管理范圍更加廣泛,層次更加多樣,不僅包含生產(chǎn)經(jīng)營過程,還包含制定運(yùn)營戰(zhàn)略、設(shè)計(jì)和運(yùn)行運(yùn)營系統(tǒng)等方面內(nèi)容[2]。運(yùn)營管理的職能之一是決策,企業(yè)通過運(yùn)營預(yù)算和計(jì)劃,制定部門運(yùn)營目標(biāo),為運(yùn)營目標(biāo)達(dá)成提供操作指南,管理會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理和加工、分析和評價(jià),提取有價(jià)值信息,為企業(yè)運(yùn)營管理決策提供支撐,從而優(yōu)化運(yùn)營管理,提升企業(yè)運(yùn)行效率,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)對資料的加工和處理方式比較靈活多樣,能夠?qū)Ρ确治霾煌?jì)劃方案之間經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣,為企業(yè)全面預(yù)算管理和成本管理等計(jì)劃提供支持,促使各項(xiàng)管理活動(dòng)得以實(shí)施,使企業(yè)運(yùn)營決策更具前瞻性,能夠從全局角度出發(fā)合理預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展,通過對過去分析,對現(xiàn)在控制,合理規(guī)劃未來經(jīng)營決策。管理會(huì)計(jì)對企業(yè)運(yùn)營管理起到關(guān)鍵作用,管理會(huì)計(jì)和企業(yè)運(yùn)營管理之間相互作用,共同促進(jìn)。管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)運(yùn)營決策提供科學(xué)依據(jù),可以為企業(yè)未來發(fā)展指明方向,通過動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)分析,隨時(shí)掌握最新形勢變化,為企業(yè)運(yùn)營管理提供最新數(shù)據(jù)支撐,發(fā)揮管理會(huì)計(jì)價(jià)值,提升企業(yè)運(yùn)營管理效率,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升;企業(yè)運(yùn)營管理對管理會(huì)計(jì)提出更高要求,管理會(huì)計(jì)需要提高數(shù)據(jù)質(zhì)量,完善管理方法,夯實(shí)管理理論,促使管理會(huì)計(jì)不斷完善和優(yōu)化,應(yīng)用更加成熟和深入。
管理會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)職能和管理職能相融合,以會(huì)計(jì)理論和方法為基礎(chǔ),以管理思維為指導(dǎo),利用會(huì)計(jì)方法對企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,站在企業(yè)戰(zhàn)略層面,以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo),對企業(yè)運(yùn)營管理活動(dòng)進(jìn)行控制、評價(jià)、預(yù)測,促使企業(yè)運(yùn)營管理更加高效,運(yùn)營決策更加科學(xué),有助于達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化[3]。管理會(huì)計(jì)雖然屬于會(huì)計(jì)管理的一種,但由于管理會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容不相同,加之管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究還不夠成熟,財(cái)務(wù)人員對管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵和模式缺乏了解,認(rèn)為管理屬于企業(yè)管理層的工作,與會(huì)計(jì)無關(guān),傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理思想根深蒂固,只負(fù)責(zé)賬務(wù)核算等基礎(chǔ)工作,對財(cái)務(wù)功能深入挖掘不足,導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用較少;企業(yè)管理層管理思想陳舊,對新型管理方法涉獵較少,對管理會(huì)計(jì)提升企業(yè)運(yùn)營決策的重要性認(rèn)識不足,缺乏管理創(chuàng)新,沒有從頂層設(shè)計(jì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營管理中的應(yīng)用。
管理會(huì)計(jì)最早起源于西方發(fā)達(dá)國家,由于相關(guān)管理會(huì)計(jì)研究理論較少,信息更新不及時(shí),研究領(lǐng)域相對較窄,我國在管理會(huì)計(jì)研究方面缺乏高層次專業(yè)人才,管理方法應(yīng)用不深入,一些全新管理會(huì)計(jì)技術(shù)和方法未能得到應(yīng)用,理論和實(shí)踐結(jié)合經(jīng)驗(yàn)不足,相關(guān)內(nèi)部控制制度不完善,制約管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。我國部分企業(yè)在信息化建設(shè)方面投入力度不足,信息化水平較低,財(cái)務(wù)管理工作依靠手工記賬,雖然一些大中型企業(yè)建立了財(cái)務(wù)管理信息化系統(tǒng),實(shí)行信息化管理,但應(yīng)用還不夠深入,功能開發(fā)還有待完善,管理會(huì)計(jì)所具備的預(yù)算職能、控制職能、預(yù)測職能無法實(shí)現(xiàn)。在當(dāng)前信息技術(shù)社會(huì),世界經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生改變,我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級,管理會(huì)計(jì)在全新時(shí)代其管理方法也發(fā)生改變,一些全新會(huì)計(jì)管理方法應(yīng)運(yùn)而生,如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本法等。部分企業(yè)對新方法了解掌握不夠,無法深入應(yīng)用,管理會(huì)計(jì)方法還比較陳舊,導(dǎo)致成本核算和績效評價(jià)不夠科學(xué),無法為企業(yè)運(yùn)營管理提供幫助。
一方面,管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究最早起源于西方國家,傳入我國的時(shí)間不長,20世紀(jì)70年代現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論引入我國,管理會(huì)計(jì)從理論層面開始向?qū)嶋H應(yīng)用,由于管理會(huì)計(jì)相關(guān)研究理論的背景是基于國外經(jīng)濟(jì)環(huán)境,研究案例也多是國外企業(yè)案例,研究環(huán)境背景和經(jīng)濟(jì)背景跟我國現(xiàn)實(shí)情況相差較大,實(shí)際應(yīng)用中不具有適應(yīng)性,無法得到廣泛推廣。另外,由于管理會(huì)計(jì)理論在我國研究還不夠成熟,理論和實(shí)際結(jié)合缺乏經(jīng)驗(yàn),管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中操作性較差,推廣受到限制;另一方面,管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究建立在理想經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下,現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況錯(cuò)綜復(fù)雜,很多理論中未涉及的情況和因素導(dǎo)致理論和實(shí)際存在很大偏差,無法起到指導(dǎo)作用,有些管理理論處于探索階段,相關(guān)模型還不夠完整,理論研究的資料還不夠全面,這些都使管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用時(shí)與實(shí)際情況脫軌。
企業(yè)管理者是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的關(guān)鍵因素,加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識需要提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要以價(jià)值最大化為運(yùn)營管理目標(biāo),培養(yǎng)企業(yè)價(jià)值文化[4],從生產(chǎn)、人力、財(cái)務(wù)三個(gè)方面價(jià)值入手,三個(gè)方面相互作用,共同促進(jìn),提升生產(chǎn)、人力價(jià)值的同時(shí),財(cái)務(wù)價(jià)值也得到提升。為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,企業(yè)可以利用管理會(huì)計(jì)對各種價(jià)值進(jìn)行測量,分析價(jià)值業(yè)績,如時(shí)間方面、成本方面、員工滿意度方面、數(shù)量方面、差錯(cuò)方面,內(nèi)部測量員工滿意度、外部測量顧客滿意度,市場份額、銷售量、資產(chǎn)收益等內(nèi)容,結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),從多個(gè)角度、多個(gè)維度綜合評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值,并對當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營現(xiàn)狀進(jìn)行評價(jià)控制,預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢,以價(jià)值最大化為導(dǎo)向不斷優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營管理,形成價(jià)值文化體系,為管理會(huì)計(jì)全面推行夯實(shí)基礎(chǔ),培育良好根植土壤。
會(huì)計(jì)管理人員是實(shí)施管理會(huì)計(jì)的主力軍,隨著我國會(huì)計(jì)改革的不斷深入,管理會(huì)計(jì)成為改革重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)該建立和完善管理會(huì)計(jì)制度,培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才,以人才為驅(qū)動(dòng)提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量,提升企業(yè)運(yùn)營水平。會(huì)計(jì)人員要提高對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知,積極學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)新理論和新方法,勇于嘗試和創(chuàng)新,將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到企業(yè)運(yùn)營管理中,通過不斷探索和總結(jié),優(yōu)化改進(jìn)工作流程和管理方法,不斷優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),促使企業(yè)不斷找到發(fā)展新模式,全面提升企業(yè)內(nèi)部管理水平,發(fā)揮管理會(huì)計(jì)最大化價(jià)值,提升企業(yè)運(yùn)營管理效率。另外,企業(yè)應(yīng)該加大管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)力度,通過繼續(xù)教育更新自身財(cái)務(wù)知識儲備,多角度、多方位、多層次擴(kuò)展自身知識量,努力成為一名具有高素質(zhì)綜合型的管理人才,發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)優(yōu)勢,運(yùn)用管理會(huì)計(jì)相關(guān)方法,如概率分析、平衡記分卡等分析方法,將各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工處理,提升數(shù)據(jù)應(yīng)用價(jià)值,運(yùn)用現(xiàn)代化管理思維科學(xué)合理預(yù)測企業(yè)經(jīng)營活動(dòng),為企業(yè)運(yùn)營管理決策提供有價(jià)值的參考。
管理會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了幾個(gè)階段,相應(yīng)管理方法不斷更新優(yōu)化,逐步形成現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)方法體系。企業(yè)應(yīng)該適時(shí)引入現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法體系,從三個(gè)層面著手提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平。
首先,成本核算。管理會(huì)計(jì)的第一層內(nèi)容為成本核算,圍繞成本核算有一系列的管理會(huì)計(jì)方法。如分批、分步成本法、品種法等,利用成本核算方法使企業(yè)成本核算更加精細(xì),成本歸集和分?jǐn)偢用鞔_。企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)分析成本屬性,將成本按照直接成本和間接成本分別核算,隨著作業(yè)成本法開始推行,成本核算更加精細(xì);其次,成本管理和控制。管理會(huì)計(jì)的第二層內(nèi)容為成本管理和控制,最初的模型主要通過標(biāo)準(zhǔn)成本核算強(qiáng)化預(yù)算控制,采用差異化分析方法,現(xiàn)代成本管理和控制強(qiáng)調(diào)責(zé)任會(huì)計(jì),責(zé)任為成本管理和控制的主體,從預(yù)算、控制到考核實(shí)現(xiàn)全過程動(dòng)態(tài)管理。管理會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系對成本全流程進(jìn)行管控,以責(zé)任為核心,借助統(tǒng)計(jì)學(xué)相關(guān)知識,提升企業(yè)成本管控水平,提升企業(yè)運(yùn)營效率,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。常見的成本管控方法有盈虧平衡法、本量利分析法等;最后,價(jià)值創(chuàng)造。管理會(huì)計(jì)第三層面內(nèi)容為價(jià)值創(chuàng)造,企業(yè)采用先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法,通過管理觀念創(chuàng)新可以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)全新職能,利用價(jià)值鏈分析法、平衡記分卡法等創(chuàng)新管理方法,提升管理會(huì)計(jì)價(jià)值,站在企業(yè)戰(zhàn)略角度做出科學(xué)合理運(yùn)營決策,始終確保企業(yè)利益最大化。
構(gòu)建健全管理會(huì)計(jì)體系,需要了解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)職能分工。管理會(huì)計(jì)分為決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)[5]。決策會(huì)計(jì)利用一定的決策方法和理論,對企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行分析,為決策提供科學(xué)依據(jù)。
企業(yè)通過決策會(huì)計(jì)可以使運(yùn)營結(jié)構(gòu)更加合理,可以使資金決策更加科學(xué);控制會(huì)計(jì)通過全面預(yù)算管理對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和流程進(jìn)行管控,為成本管理和控制提供基礎(chǔ)保障,促使企業(yè)資金管理更加科學(xué),企業(yè)運(yùn)營管理與計(jì)劃保持一致;責(zé)任會(huì)計(jì)按照不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體分別進(jìn)行成本核算和控制,按照責(zé)任不同劃分為不同考核指標(biāo),促使企業(yè)內(nèi)部管理更加規(guī)范,更加精細(xì),達(dá)成企業(yè)目標(biāo)責(zé)任指標(biāo),促使企業(yè)運(yùn)營管理和戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一。
管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建從四方面入手:一是建立完善資金管理制度。通過規(guī)范資金管理行為,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源,明確資金管理權(quán)限,劃分資金管理職責(zé);二是建立全面預(yù)算管理制度。促使企業(yè)運(yùn)營管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)相一致,采用科學(xué)管理會(huì)計(jì)方法合理進(jìn)行成本管控,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化;三是優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)。建立以業(yè)務(wù)為管理目標(biāo)的全新組織架構(gòu),明確內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門的職責(zé),防止產(chǎn)生責(zé)任認(rèn)定不清、相互推諉的現(xiàn)象;四是完善管理會(huì)計(jì)方法體系。結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況,合理選擇管理會(huì)計(jì)方法,建立管理會(huì)計(jì)方法體系,合理掌控企業(yè)運(yùn)營情況,為企業(yè)科學(xué)運(yùn)營決策提供信息保障。
管理會(huì)計(jì)能夠有效連接財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、運(yùn)營管理、戰(zhàn)略規(guī)劃等各個(gè)環(huán)節(jié),在提升企業(yè)經(jīng)營決策水平、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮重要作用。企業(yè)應(yīng)該樹立管理會(huì)計(jì)意識,構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系,完善管理會(huì)計(jì)方法,為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)有效應(yīng)用做好鋪墊、打好基礎(chǔ),在全新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,促使企業(yè)快速、高效健康發(fā)展。