推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的探討

李艾霖

2017 年3 月，中辦國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》，指出要圍繞國(guó)有企業(yè)、國(guó)有資本、境外投資以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，做到應(yīng)審盡審、有審必嚴(yán)。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)國(guó)企國(guó)資審計(jì)監(jiān)督全覆蓋中發(fā)揮著重要作用。

在新常態(tài)的時(shí)代背景下，經(jīng)濟(jì)大環(huán)境發(fā)生變化，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量也在與日俱增，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理也變得日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)也就從中體現(xiàn)出了更高的價(jià)值，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋也顯得愈發(fā)重要。在國(guó)務(wù)院明確提出了“審計(jì)全覆蓋”的要求后，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋就成了全面深化改革部署的重要舉措和必然之路。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

在內(nèi)部審計(jì)人員的共同努力下，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系日益健全，基本形成了業(yè)務(wù)監(jiān)督、綜合監(jiān)督、責(zé)任追究“三位一體”的內(nèi)部審計(jì)閉環(huán)。國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的保障下，抗風(fēng)險(xiǎn)能力越來(lái)越強(qiáng)，對(duì)國(guó)有企業(yè)以及各級(jí)子公司的主體責(zé)任也更加明確。但由于內(nèi)部審計(jì)的必要經(jīng)費(fèi)也出自企業(yè)年度費(fèi)用預(yù)算，在一定程度上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)活動(dòng)受到國(guó)有企業(yè)的制約，同時(shí)有些國(guó)有企業(yè)存在“上緊下松”的現(xiàn)象，例如，在國(guó)有企業(yè)本部重視內(nèi)部審計(jì)的情況下子公司尚未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督還未實(shí)現(xiàn)無(wú)盲區(qū)、全覆蓋，因此還有一部分屢審屢犯的情況，對(duì)審計(jì)整改不夠重視。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)內(nèi)容

1.對(duì)相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)

國(guó)有企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)，還需要落實(shí)中央和地方制定的規(guī)章制度和決策部署。董事會(huì)、董事長(zhǎng)以及總經(jīng)理的職責(zé)履行情況也是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容。重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有企業(yè)是否承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，相關(guān)責(zé)任人是否存在在職期間的瀆職問(wèn)題等。

2.對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的審計(jì)

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度保障了企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的良序，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督旨在保證企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制程序有效運(yùn)行，重大項(xiàng)目決策科學(xué)合理以及國(guó)有資產(chǎn)的安全。對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和分析，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)Υ嬖谌毕莸沫h(huán)節(jié)做出客觀評(píng)價(jià)和監(jiān)督整改。

3.對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

國(guó)有企業(yè)的重大建設(shè)項(xiàng)目往往有來(lái)自政府的投資，對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，有利于保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和有效運(yùn)行。審查國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債管理情況，重點(diǎn)關(guān)注完工項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收和資產(chǎn)登記、違規(guī)的資產(chǎn)擔(dān)保和抵押現(xiàn)象、賬外債務(wù)以及賬外投資項(xiàng)目，以及合同的規(guī)范管理等方面。

三、推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑

“審計(jì)全覆蓋”不僅僅是審計(jì)對(duì)象的全覆蓋，也是審計(jì)范圍的全覆蓋。這不是對(duì)國(guó)有企業(yè)不分主次、不顧邏輯的全盤(pán)審計(jì)，而是立足于總體的情況下，有重點(diǎn)，有偏好的實(shí)施審計(jì)。重點(diǎn)圍繞國(guó)家的方針政策和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)效益為目標(biāo)，做到應(yīng)審必審，所審必嚴(yán)，有錯(cuò)必究。

1.健全內(nèi)部審計(jì)組織體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化黨委頂層設(shè)計(jì)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系建立健全的核心。進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)的組織體系，要求在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立黨委或董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系。黨委或董事會(huì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的最高決策者，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)、審計(jì)計(jì)劃；人員安排、獎(jiǎng)懲考核等重要事項(xiàng)。定期和不定期相結(jié)合對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行管理和指導(dǎo)。經(jīng)理層只負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的落實(shí)和無(wú)條件地積極配合，接受內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部審計(jì)檢查出的問(wèn)題積極進(jìn)行整改。同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)各二級(jí)子公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織的建設(shè)和管理也是必然要求。各二級(jí)子公司可以根據(jù)自身?xiàng)l件設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備專門的內(nèi)部審計(jì)人員，由企業(yè)本部?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，定期向企業(yè)本部進(jìn)行工作匯報(bào)。

企業(yè)還需要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行選拔和繼續(xù)培養(yǎng)，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加相關(guān)專業(yè)技能的培訓(xùn)，打造專業(yè)過(guò)硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，可以定期或不定期加入德才兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才，拓寬內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展。

2.完善審計(jì)信息資源整合，創(chuàng)新審計(jì)信息平臺(tái)建設(shè)

被審計(jì)資料的完整性直接影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容是否能夠全面覆蓋，審計(jì)人員必須在掌握充分的信息的前提下，才能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，完善審計(jì)信息資源整合就勢(shì)在必行。在整合審計(jì)信息資源時(shí)，需要注意審計(jì)反饋和記錄的事項(xiàng)要全面，記錄后需要由被審計(jì)單位進(jìn)行簽字確認(rèn)，對(duì)審計(jì)方案中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都清晰明了，確保已經(jīng)掌握各種重要信息。

而隨著國(guó)有企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)的不斷壯大，社會(huì)大環(huán)境和國(guó)有企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的期待，簡(jiǎn)單地依靠人力審計(jì)已經(jīng)很難滿足國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作要求。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作技術(shù)和方法的創(chuàng)新要求日益劇增，創(chuàng)新審計(jì)信息平臺(tái)建設(shè)就迫在眉睫。為了提高國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)水平，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立現(xiàn)代化的審計(jì)理念，充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的便利成果，利用網(wǎng)絡(luò)信息的發(fā)展成果搭建和創(chuàng)新審計(jì)信息平臺(tái)。建立與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式，消除“數(shù)據(jù)煙囪”“信息孤島”等情況，迫切需要加快推進(jìn)實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和“智慧”審計(jì)。

3.加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，提高內(nèi)部審計(jì)效益

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要圍繞企業(yè)效益為中心展開(kāi)，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在揭露問(wèn)題的同時(shí)也會(huì)重點(diǎn)關(guān)注提升企業(yè)管理績(jī)效和完善管理制度的方面。在“免疫系統(tǒng)論”影響下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)回到提高國(guó)有企業(yè)自身的免疫力上來(lái)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋方案的制定應(yīng)當(dāng)聚焦于制約企業(yè)改革、轉(zhuǎn)型和發(fā)展的熱點(diǎn)、難點(diǎn)上，統(tǒng)籌審計(jì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)做到嚴(yán)格把控，對(duì)于專項(xiàng)問(wèn)題可以整合縱橫對(duì)比進(jìn)行分析建議，確保應(yīng)審必審。同時(shí)，對(duì)于各二級(jí)子公司的內(nèi)部審計(jì)成果加以檢查和利用，提高審計(jì)效率。

四、結(jié)語(yǔ)

在“審計(jì)全覆蓋”提出后的近幾年，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作覆蓋面積有所增加，全過(guò)程跟蹤審計(jì)的比例有所提高，但僅講求審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面積是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部審計(jì)最終目標(biāo)更應(yīng)該是組織建設(shè)、文化建設(shè)、人才培養(yǎng)。需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，制定有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題解決措施來(lái)提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。