新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的問(wèn)題及對(duì)策

●佟如意

一、引言

隨著政府會(huì)計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)則逐漸完善，各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)開(kāi)始從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡。2014年，財(cái)政部在一項(xiàng)關(guān)于財(cái)稅體制深化的改革方案中，提出了建立中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的制度，以此為起點(diǎn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革拉開(kāi)了帷幕。政府財(cái)務(wù)報(bào)告變革的核心是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度則依賴于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大改革,因此為了完成權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度變革，就必須建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并保證其在行政事業(yè)單位得到有效執(zhí)行。目前，包括《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在內(nèi)的具體準(zhǔn)則已經(jīng)于2019年在全國(guó)開(kāi)始實(shí)施，但是新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行是否達(dá)到預(yù)期效果主要取決于很多不同的因素。例如，行政事業(yè)單位對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的認(rèn)識(shí)程度、行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制機(jī)制能否保障新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行、我國(guó)各地域之間辦公條件的差異能否提供硬件軟件等技術(shù)支撐、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員是否具備執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐工作能力等?？偠灾覈?guó)目前尚未建立一套完善的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，因此本文研究行政事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，為促進(jìn)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)提供參考。

二、行政事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的問(wèn)題

經(jīng)過(guò)兩年多的實(shí)踐和探索，雖然各行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行情況、政府財(cái)務(wù)狀況、成本費(fèi)用情況等方面已有較大提升，但是在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中仍存在一些制約其深度推進(jìn)的因素。

（一）未深入認(rèn)識(shí)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

雖然新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施一年有余，但是行政事業(yè)單位還未完全形成權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀念，并且缺乏實(shí)踐指導(dǎo)，行政事業(yè)單位還不能深入認(rèn)識(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于政府會(huì)計(jì)改革的重要意義。在傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，行政事業(yè)單位以預(yù)算會(huì)計(jì)為主，主要記錄本單位對(duì)于全年預(yù)算執(zhí)行完成的情況，不能有效反映本單位具體的財(cái)務(wù)狀況，因此政府及事業(yè)單位的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及實(shí)際負(fù)債等情況無(wú)法體現(xiàn)在傳統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在同一筆應(yīng)收款項(xiàng)上，收付實(shí)現(xiàn)制將其歸入到具體收入到賬的會(huì)計(jì)期間，而不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間，造成收入與成本計(jì)入不同的會(huì)計(jì)期間，導(dǎo)致收入與成本無(wú)法形成有配比，不能正確計(jì)量政府會(huì)計(jì)主體的收入與成本發(fā)生的實(shí)際情況。影響行政事業(yè)單位形成權(quán)責(zé)發(fā)生制觀念的原因在于，長(zhǎng)期的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的慣性思維導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)人員還未能適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的差異認(rèn)識(shí)還未深入人心。因此行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)會(huì)出現(xiàn)制度形式化的問(wèn)題，如果不及時(shí)進(jìn)行改正就會(huì)導(dǎo)致新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法得到有效的執(zhí)行，進(jìn)而對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革產(chǎn)生極大的影響。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制不完善

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求行政事業(yè)單位構(gòu)建“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)+預(yù)算會(huì)計(jì)”雙重會(huì)計(jì)體系，在這樣的背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于保障新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行至關(guān)重要。目前行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)核算工作的內(nèi)部監(jiān)管并不嚴(yán)格，僅限于完成預(yù)算執(zhí)行情況，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的部分相對(duì)欠缺。造成內(nèi)部控制機(jī)制不完善的主要原因在于，行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行能力受限于政府會(huì)計(jì)主體的執(zhí)行意愿與管理能力的影響。如果行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)于本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管不足，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員執(zhí)行意愿下降，從而在實(shí)際工作中無(wú)法有效執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意愿不足主要源于，相比較而言，新增加的以權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐工作中的執(zhí)行比原有的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)要復(fù)雜得多，在行政事業(yè)單位同時(shí)應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)難免存在一定的困難。因此，在傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的內(nèi)部控制管理機(jī)制顯然不足以應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙軌制”，這種內(nèi)部控制管理機(jī)制無(wú)法有效監(jiān)管本單位會(huì)計(jì)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。

（三）舊的考核機(jī)制不利于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行

在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，部分行政事業(yè)單位的效益與成本較實(shí)施前變動(dòng)較大，影響了部分單位的當(dāng)期效益，增加了當(dāng)期成本，使得該單位在政府考核機(jī)制下排名受到負(fù)面影響，所以部分單位因執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則承受了較大的考核壓力。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下，存在較多不符合收入條件的預(yù)收款項(xiàng)，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位當(dāng)期收入較收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)體系下顯著降低，對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)較多的單位來(lái)說(shuō)收入的計(jì)量產(chǎn)生了較大的變動(dòng)。同時(shí)，歸屬于當(dāng)期的成本即使未完成支付也會(huì)導(dǎo)致成本顯著增加，以往較少考慮應(yīng)付款項(xiàng)的單位會(huì)產(chǎn)生明顯的成本費(fèi)用上浮的現(xiàn)象。由此可以得出，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在效益與成本上有著不同的核算方法，而行政事業(yè)單位的考核大多與該單位的效益產(chǎn)生和成本執(zhí)行有關(guān)。因此，舊的行政事業(yè)單位考核機(jī)制對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)，沒(méi)有較好的方法來(lái)平衡，因此部分受到考核機(jī)制影響的行政事業(yè)單位會(huì)出于考核機(jī)制的壓力，而在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上存在心理上的抗拒和實(shí)踐上的未有效執(zhí)行等情況。

（四）缺乏執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力

從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的改變，使得行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員承擔(dān)更多的工作量與工作壓力。相較于簡(jiǎn)單的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)存在的新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制上都增加了極大的難度。傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)報(bào)告以決算報(bào)告為主，即以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)編制政府決算報(bào)告。但是在應(yīng)用新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，行政事業(yè)單位面臨編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的難題，長(zhǎng)期以來(lái)以收付實(shí)現(xiàn)制為原則的政府會(huì)計(jì)人員難以在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實(shí)際工作中存在會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同、成本歸集與分?jǐn)偡椒ú煌⒄畷?huì)計(jì)主體層級(jí)多而復(fù)雜、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易抵消難處理等問(wèn)題。同時(shí)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)十分缺乏，在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系未形成完善體系之前，政府會(huì)計(jì)人員只能依靠部分準(zhǔn)則內(nèi)的案例來(lái)完成會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。這樣一來(lái)，新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行依賴于政府會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與職業(yè)判斷，但是目前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員能力尚不足以支撐新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。再者，部分行政事業(yè)單位的辦公條件受限，無(wú)法滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的需要，信息技術(shù)的應(yīng)用不足導(dǎo)致因執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的數(shù)據(jù)信息無(wú)法通過(guò)軟件實(shí)現(xiàn)“平行記賬”，給新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行帶來(lái)了一定的影響。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督不足

在政府改革的方案中，已經(jīng)將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)監(jiān)督體系納入其中，但是由于行政事業(yè)單位的審計(jì)仍然以政府部門預(yù)決算執(zhí)行情況、財(cái)政收支情況等為核心，真正針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)沒(méi)有得到有效執(zhí)行。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制還在建設(shè)中，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員以及經(jīng)費(fèi)保障等制度尚不完善。不同于完善的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)體系，缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)只能依托于政府審計(jì)部門的監(jiān)管，但是當(dāng)前政府審計(jì)部門還未完全落實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作，由于政府審計(jì)理論仍然在建設(shè)的過(guò)程中，所以導(dǎo)致政府審計(jì)存在審計(jì)主客體不明確、審計(jì)程序和方法不明確、審計(jì)理論與標(biāo)準(zhǔn)不明確等問(wèn)題。另外，政府審計(jì)的目標(biāo)是以完善國(guó)家治理為核心，政府審計(jì)監(jiān)督對(duì)相關(guān)行政事業(yè)單位存在一定的保護(hù)傾向，不便于將其審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題披露出來(lái)，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督的效果進(jìn)一步下降。在多種原因的作用下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)監(jiān)督無(wú)法有效為新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行起到監(jiān)督作用，從而難以促進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員有效的執(zhí)行新準(zhǔn)則。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的應(yīng)對(duì)策略

為了進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，解決目前執(zhí)行準(zhǔn)則過(guò)程中遇到的問(wèn)題，本文從以下五個(gè)方面提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以期優(yōu)化行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（一）提高對(duì)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行宣貫

從新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的時(shí)間段來(lái)看，新準(zhǔn)則還處于實(shí)驗(yàn)應(yīng)用的初始磨合階段，各行政事業(yè)單位也在逐漸適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，若想以“一刀切”的方式來(lái)完成新政府會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行顯然不符合會(huì)計(jì)理論也不符合實(shí)踐規(guī)律，因此要加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，首先提高對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，由各單位對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新準(zhǔn)則內(nèi)涵的宣貫，加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則內(nèi)容的掌握。一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)主動(dòng)提高自身對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)政策的落地，在新政府會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行上制定時(shí)間節(jié)點(diǎn)，逐步完成新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。另一方面，行政事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣貫上應(yīng)加大力度，確保各層級(jí)單位都明確新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了保障政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的深刻含義，強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)人員的觀念從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的力度。同時(shí)，各行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部及相關(guān)部門的要求，穩(wěn)步有序的推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙軌制”，注重理論宣傳的同時(shí)加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)的指導(dǎo)，要求各單位認(rèn)識(shí)到新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵和掌握其具體操作流程。只要行政事業(yè)單位內(nèi)部形成新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳與學(xué)習(xí)風(fēng)氣，各單位的會(huì)計(jì)人員就會(huì)加深對(duì)新準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)與理解，進(jìn)而在實(shí)踐工作中加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。

（二）完善內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督

在任何一個(gè)政府體制內(nèi)，若要保證各級(jí)行政事業(yè)單位按照行為準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，必然離不開(kāi)政府內(nèi)部控制的監(jiān)督與保障。會(huì)計(jì)核算本身作為會(huì)計(jì)主體內(nèi)部控制中的一環(huán)，可以說(shuō)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量直接決定了會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制的質(zhì)量，因此新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行就是為了提高行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制質(zhì)量。財(cái)政部頒布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)文件中，明確指出了各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，用以強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)的過(guò)程監(jiān)督以及實(shí)時(shí)追蹤。因此，各行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程監(jiān)督，不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，確保新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在政府會(huì)計(jì)工作中能得到有效執(zhí)行。同時(shí)，各行政事業(yè)單位應(yīng)從自身實(shí)際工作出發(fā)，健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督體系，厘清政府財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任人，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制從事后監(jiān)督向全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，形成事前注重按預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為起點(diǎn)，事中監(jiān)督各單位是否以“雙軌制”同時(shí)完成財(cái)務(wù)核算和預(yù)算執(zhí)行核算，事后以政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度為準(zhǔn)繩監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告是否以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。完善內(nèi)部控制機(jī)制的全過(guò)程監(jiān)督，對(duì)政府會(huì)計(jì)從核算到財(cái)務(wù)報(bào)告全方位覆蓋，可以有效地促進(jìn)各行政事業(yè)單位對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。

（三）改進(jìn)考核指標(biāo)體系，引導(dǎo)行政事業(yè)單位加強(qiáng)新準(zhǔn)則執(zhí)行

由于行政事業(yè)單位的工作目標(biāo)是完成上級(jí)單位下發(fā)的各項(xiàng)考核指標(biāo)，所以政府部門的考核導(dǎo)向是行政事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要影響因素。例如在地方政府債務(wù)問(wèn)題上，舊的政府考核機(jī)制未嚴(yán)格對(duì)其進(jìn)行限制，近年來(lái)地方債務(wù)問(wèn)題已經(jīng)逐漸凸顯。正是由于缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)和核算的口徑，地方政府的債務(wù)計(jì)算上無(wú)法得到精確的結(jié)果，究其深層的原因是我國(guó)長(zhǎng)期沒(méi)有嚴(yán)格統(tǒng)一的地方債務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有對(duì)地方債務(wù)的核算進(jìn)行嚴(yán)格考核，導(dǎo)致地方政府的債務(wù)計(jì)量無(wú)法可靠計(jì)量。因此，在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行上，行政事業(yè)單位考核機(jī)制應(yīng)改變過(guò)去以收付實(shí)現(xiàn)制核算制度的方案，適當(dāng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算制度傾斜，引導(dǎo)政府會(huì)計(jì)人員按照新準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，新的考核指標(biāo)體系有利于行政事業(yè)單位統(tǒng)計(jì)與核算口徑的統(tǒng)一，將資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的更精確、成本費(fèi)用歸集更明晰，更清楚地反映本單位的運(yùn)營(yíng)狀況以及風(fēng)險(xiǎn)情況。

（四）提高政府會(huì)計(jì)人員能力，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的應(yīng)用

針對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的不同要求，長(zhǎng)期應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)人員在一定程度上不能快速適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)核算方法，再加之不同單位的信息系統(tǒng)建設(shè)情況不夠完善，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制中遇到了困難。如果要完成政府財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，則“賬表一致”是實(shí)現(xiàn)改革必不可少的工作環(huán)節(jié)。在人員配置方面，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，并邀請(qǐng)高校及政府部門在研究或應(yīng)用新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的專家來(lái)指導(dǎo)授課，夯實(shí)政府會(huì)計(jì)人員的理論基礎(chǔ)，提高實(shí)踐操作能力。同時(shí)，也可以采取引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才的方式，在近期加大財(cái)務(wù)崗位的招聘，保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員能夠滿足執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。在信息系統(tǒng)應(yīng)用方面，行政事業(yè)單位可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)系統(tǒng)的研發(fā)以適應(yīng)新增加的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，積極與軟件研發(fā)部門合作，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)開(kāi)發(fā)適合“雙軌制”的財(cái)務(wù)軟件，為新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行提供技術(shù)支持。在解決政府會(huì)計(jì)人員能力提升與信息系統(tǒng)研發(fā)應(yīng)用后，行政事業(yè)單位可以高效的在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，減輕了會(huì)計(jì)人員大量重復(fù)性工作，同時(shí)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告也更加容易，在會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告之間形成了緊密的銜接，更有利于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的快速落地。

（五）健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力度

目前國(guó)家在政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度上處于無(wú)章可依的階段，行政事業(yè)單位沒(méi)有可以執(zhí)行的審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作無(wú)法開(kāi)展。在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行中，必不可少的要建立針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，缺乏審計(jì)監(jiān)督的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性存在非常大的不確定性。政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目前以審計(jì)部門為核心，以預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)為基礎(chǔ)，難免存在不完善的地方。后期，行政事業(yè)單位應(yīng)引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所為核心的社會(huì)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在確保政府信息數(shù)據(jù)安全的情況下完成政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。在審計(jì)內(nèi)容方面，預(yù)算會(huì)計(jì)審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)存在部分相同之處，行政事業(yè)單位可以有效利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，快速完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的建立。在審計(jì)資源方面，政府審計(jì)人員不足以支撐政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙軌制”的審計(jì)工作，因此適當(dāng)引入部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所能有效緩解人員短缺的問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

從目前新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況來(lái)看，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度的改革取得了一定的進(jìn)展，部分單位對(duì)新準(zhǔn)則的執(zhí)行也取得了一些成效，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“平行記賬”開(kāi)始在行政事業(yè)單位中得到應(yīng)用。在國(guó)家制度的制定層面，政府一定會(huì)出臺(tái)更加完善的執(zhí)行細(xì)則以及相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，用以提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，更清楚地掌握國(guó)家機(jī)關(guān)的實(shí)際運(yùn)行情況。但是，在行政事業(yè)單位的實(shí)際執(zhí)行層面，確實(shí)還存在一些問(wèn)題。各行政事業(yè)單位應(yīng)采取相應(yīng)的措施，加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的順利實(shí)施。