基層代理記賬行業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題及對策
——以江蘇省南通市為例

●張舒越 蘇 云

一、江蘇省南通市代理記賬行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近兩年來，受南通經(jīng)濟穩(wěn)定增長和代理記賬“放管服”改革后行政審批流程簡化的影響，南通市代理記賬行業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢。截至2020年12月31日，全國代理記賬管理系統(tǒng)備案信息中，南通市領(lǐng)取代理記賬機構(gòu)許可證書的機構(gòu)已有400家，僅2020年度就增加了120家。這些代理記賬機構(gòu)為該市3.2萬戶中小微企業(yè)提供了代理記賬服務(wù)，2020年度全市代理記賬機構(gòu)業(yè)務(wù)總收入已達到2億元。

在代理記賬形勢一片大好的前提下，南通市代理記賬行業(yè)也出現(xiàn)了一些不健康發(fā)展態(tài)勢，如只求業(yè)務(wù)擴張不求代理記賬質(zhì)量，會計信息質(zhì)量低下；代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范缺失或形同虛設(shè)；代理記賬人員整體執(zhí)業(yè)能力不高；已不具備代理記賬硬性條件仍在正常營業(yè)；地下無證“黑代”時有發(fā)生；同業(yè)之間惡性競爭、低價拉客現(xiàn)象嚴(yán)重等等。

針對上述現(xiàn)象，2020年度南通市財政部門采取了一系列措施加強行業(yè)監(jiān)管：2020年6月推動代理記賬行業(yè)協(xié)會成立“自律委員會”和“專家委員會”，負(fù)責(zé)行業(yè)自律和監(jiān)督，制定服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及代理記賬執(zhí)業(yè)操作規(guī)范，明確代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時配合財政和稅務(wù)部門做好代賬行業(yè)檢查工作。2020年8月采取多項舉措開展行業(yè)整頓：一是對行業(yè)協(xié)會內(nèi)109家會員單位簽訂“誠信公約”，加強行業(yè)誠信建設(shè)；二是參照省內(nèi)兄弟市協(xié)會經(jīng)驗，制定南通市代理記賬行業(yè)代理記賬、工商代辦、社保代理等方面的指導(dǎo)價格，規(guī)范無序市場競爭；三是聯(lián)合稅務(wù)部門聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于進一步加強南通市代理記賬行業(yè)管理工作的通知》，開展集中清理整治，規(guī)范部分“黑代”行為。

為進一步加強行業(yè)監(jiān)管，糾正代理記賬機構(gòu)不合規(guī)執(zhí)業(yè)行為，2021年6月至9月，南通市財政部門聯(lián)合市場監(jiān)督管理部門，從已領(lǐng)取代理記賬許可證書的代理記賬機構(gòu)中，隨機抽取了26家開展“雙隨機一公開”聯(lián)合檢查，其中崇川區(qū)5家，通州區(qū)、海門區(qū)、開發(fā)區(qū)、啟東市、海安市、如皋市、如東縣各3家。每家代理記賬機構(gòu)由檢查組隨機抽取2家委托單位進行會計信息質(zhì)量檢查。截至9月30日，全市26個代理記賬機構(gòu)檢查項目已全部完成。共發(fā)現(xiàn)問題90條，其中機構(gòu)設(shè)置和機構(gòu)管理問題28條、代理記賬人員配備問題4條、會計信息質(zhì)量問題53條、機構(gòu)變動登記問題3條、機構(gòu)年度備案等問題2條。針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，全市財政部門注銷了代理記賬許可證書5家，下達了整改通知書20家，下達了財政檢查結(jié)論1家。

二、聯(lián)合檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）代理記賬機構(gòu)管理不規(guī)范

1、代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范形同虛設(shè)。按照財政部《代理記賬管理辦法》要求，代理記賬機構(gòu)在設(shè)立審批時，必須具有健全的代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范，包括業(yè)務(wù)操作及會計核算流程、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范、代理記賬人員崗位責(zé)任制、受托會計檔案保管制度和會計工作交接制度等。檢查發(fā)現(xiàn)，一些機構(gòu)所提交的業(yè)務(wù)控制規(guī)范是從網(wǎng)絡(luò)上下載的模板，未根據(jù)本機構(gòu)實際情況制定切實可行的業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范，只是為了領(lǐng)取代理記賬許可證時應(yīng)付財政部門的資料審查；一些機構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容不全，沒有覆蓋代理記賬全業(yè)務(wù)流程；一些機構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范制定后形同虛設(shè)，日常代理記賬業(yè)務(wù)的開展并未按內(nèi)部控制規(guī)范的要求執(zhí)行。

2、未與委托人簽訂委托合同或合同內(nèi)容不全。一些代理記賬機構(gòu)未按《代理記賬管理辦法》的規(guī)定，在雙方相互協(xié)商的基礎(chǔ)上，與委托人訂立書面委托合同。如某機構(gòu)代理記賬10家單位，均未與委托人簽訂書面委托合同；某機構(gòu)代理記賬80家單位，其中有7家未與委托人簽訂書面委托合同，部分已簽訂的書面委托合同內(nèi)容不完整。如在合同中未明確編制和提供財務(wù)會計報告的要求、會計資料傳遞程序和簽收手續(xù)、會計檔案的保管要求等。

3、未在代理記賬管理系統(tǒng)進行年檢備案或備案信息不全。一些單位未能按照《代理記賬管理辦法》規(guī)定，于每年4月30日前向?qū)徟鷻C關(guān)提交年度備案資料。如某代理記賬機構(gòu)在近五個年度（2016—2020）內(nèi)都未向?qū)徟鷻C關(guān)報送年度備案材料進行備案登記；某代理記賬機構(gòu)年度備案時只報送了《代理記賬機構(gòu)基本情況表》，沒有報送《專職從業(yè)人員變動情況》進行備案登記。

4、未在企業(yè)信用管理系統(tǒng)及時登記。大部分代理記賬機構(gòu)在取得代理記賬許可證書后，未在規(guī)定的20日內(nèi)，通過企業(yè)信用信息系統(tǒng)將許可證書信息向社會公示；一些代理記賬機構(gòu)在主管代理記賬業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人發(fā)生變更、跨原審批機關(guān)遷移辦公地點等辦理了變更登記時，也未及時在20日內(nèi)通過企業(yè)信用信息系統(tǒng)向社會公示。

（二）代理記賬人員配備不規(guī)范

1、代理記賬人員及人數(shù)達不到法定要求。如某正常營業(yè)的代理記賬機構(gòu)，聯(lián)合檢查期間檢查組發(fā)現(xiàn)無主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人，且具體負(fù)責(zé)代理記賬會計核算的會計人員僅有2人，為退休人員。不符合代理記賬機構(gòu)主管負(fù)責(zé)人需具有會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作不少于三年的要求、專職從業(yè)人員不少于3名的要求和代理記賬人員應(yīng)為專職從業(yè)人員的要求。

2、代理記賬人員會計專業(yè)業(yè)務(wù)能力不強。一些代理記賬人員只熟悉會計核務(wù)業(yè)務(wù)的某個領(lǐng)域卻從事全過程會計核算；一些代理記賬人員會計基礎(chǔ)知識薄弱，不了解會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計準(zhǔn)則、制度及相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，會計核算隨意化；一些代理記賬人員無會計初、中、高級資格證書，知識老化，缺乏現(xiàn)行會計人員所必須具備的會計專業(yè)從業(yè)能力，并給被代賬公司帶來了一定的經(jīng)濟損失。

3、代理記賬人員變更后未履行變更手續(xù)。某代理記賬機構(gòu)于2009年領(lǐng)取代理記賬許可證書，當(dāng)時登記的主管代理記賬業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人早已離職，代理記賬機構(gòu)未能在作出變更決定或變更之日起30日內(nèi)，依法向原審批機關(guān)辦理變更登記手續(xù)。且該代理記賬機構(gòu)一直使用的是舊式版本的代理記賬許可證書，也未及時到審批機關(guān)辦理換領(lǐng)新證手續(xù)。

（三）會計信息質(zhì)量失真

1、未取得真實可靠的原始憑證入賬。一些被代賬公司從外部獲得的不規(guī)范、不合法票據(jù)要求入賬，代理記賬機構(gòu)雖然提出了異議，但由于是自己的客戶怕丟失業(yè)務(wù)，最終未能堅持原則進行了入賬核算，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量失真。如某代理記賬機構(gòu)將被代賬公司隨意編造的在職人員工資計入生產(chǎn)成本，但在公司賬務(wù)賬上并未發(fā)現(xiàn)上述在職人員發(fā)放工資的銀行出賬記錄；一些被代賬公司財務(wù)賬反映公司法人以現(xiàn)金借款給被代賬公司，但被代賬公司對公賬戶并沒有現(xiàn)金進賬記錄；一些被代賬公司多次將公司對公賬戶大額款項轉(zhuǎn)入法人私人賬戶，但未發(fā)現(xiàn)款項合理轉(zhuǎn)賬依據(jù)和具體用途；一些被代賬公司無依據(jù)任意沖減相關(guān)會計科目如“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額”科目，未發(fā)現(xiàn)沖銷依據(jù)。

2、未按照會計準(zhǔn)則、會計制度規(guī)定進行會計核算。一是少計收入、虛列成本。如一些代理記賬機構(gòu)會計人員為了滿足被代賬公司少交稅款的要求，賬務(wù)處理時應(yīng)確認(rèn)的收入不確認(rèn)，或所收貨款在預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款科目中長期掛賬不處理。如某代理記賬機構(gòu)2019年度和2020年度所取得的代理記賬收入均未在會計核算中確認(rèn)為收入，也未在對外報送的稅務(wù)報表中反映。一些代理記賬機構(gòu)將不屬于被代賬公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)被代賬公司要求入賬，未認(rèn)真履行原始憑證審核程序。如某代理記賬機構(gòu)2020年將被代賬公司購買的一只鐘表（金額9200元）應(yīng)被代賬公司要求列入單位“管理費用”。經(jīng)核實，該鐘表為公司法人家庭成員所用（非本公司職工）。

二是隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量辦法。如某代理記賬機構(gòu)每月結(jié)轉(zhuǎn)被代賬公司的原材料生產(chǎn)成本，未按原材料當(dāng)月實際領(lǐng)用數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)，系以當(dāng)月公司開票購進的原材料金額結(jié)轉(zhuǎn)成本或預(yù)估原材料成本；某代理記賬機構(gòu)核算被代賬公司的主營業(yè)務(wù)成本，未根據(jù)單位實際發(fā)生的成本數(shù)核算，系公司法人根據(jù)當(dāng)月銷售收入乘以一定比例確定成本；某代理記賬機構(gòu)將被代賬公司2019年購買的“奧克斯”空調(diào)，初始入賬時記入“固定資產(chǎn)”，后又進行了調(diào)賬，調(diào)減“固定資產(chǎn)”，調(diào)增“管理費用”。經(jīng)核實，系代理記賬人員認(rèn)為該資產(chǎn)金額較小，計提折舊麻煩，所以一次性調(diào)整計入管理費用。

三是未正確使用會計科目。如某代賬機構(gòu)將被代賬公司購進的92號車用汽油，會計核算時列入“材料”科目核算；某代理記賬機構(gòu)將被代賬公司與公司法人之間的款項往來，不分性質(zhì)內(nèi)容全部作為“其他應(yīng)收款”核算。

（四）會計基礎(chǔ)工作管理不規(guī)范

1、原始憑證和記賬憑證未履行審核程序。一些代理記賬機構(gòu)由于代理著大量的中小企業(yè)賬務(wù)，主要精力都放在擴大單位業(yè)務(wù)規(guī)模和做賬上，未對被代賬公司提交的原始憑證履行基本的復(fù)核程序，收到原始憑證就記賬；一些代理記賬機構(gòu)在制作記賬憑證時未采取不相容崗位相互分離的原則，制證人、記賬人和復(fù)核人都為同一人或根本不履行審核程序。如某被代賬公司提交的原始發(fā)票均未發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人、審核人和審批人簽字，記賬憑證中也均未發(fā)現(xiàn)制單人、記賬人和復(fù)核人簽字。經(jīng)了解核實，該代理記賬機構(gòu)所有原始憑證都不復(fù)核，記賬憑證也由一人制單，不履行復(fù)核程序到年底就直接裝訂憑證。

2、記賬憑證填制不符合規(guī)定。如某代理記賬機構(gòu)將被代賬公司購進的庫存商品和發(fā)生的管理費用等不同內(nèi)容和類別的原始憑證，均填制在同一張記賬憑證上，同號記賬憑證編了十幾張憑證的會計分錄，不符合《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中“不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上”的規(guī)定。

3、從外單位取得的電子發(fā)票未保存電子原始憑證。如某代理記賬機構(gòu)所代理記賬的多個單位，所有電子發(fā)票均以打印件入賬，卻未同時按年月建檔保存該紙質(zhì)件的電子會計憑證，并與紙質(zhì)件建立起關(guān)聯(lián)檢索關(guān)系。不符合江蘇省財政廳、省檔案局《關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》中“單位以電子會計憑證的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，必須同時保存打印該紙質(zhì)件的電子會計憑證”的規(guī)定。

三、加強基層代理記賬行業(yè)監(jiān)管的對策建議

此次聯(lián)合檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，需要代理記賬機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會和主管部門共同發(fā)力，各盡其責(zé)、各盡所能，采取得力措施規(guī)范代理記賬執(zhí)業(yè)行為，提升代理記賬行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，推進代理記賬行業(yè)健康有序發(fā)展。

（一）代理記賬機構(gòu)要提升自身能力建設(shè)

1、強化內(nèi)部執(zhí)業(yè)規(guī)范約束。俗語云“沒有規(guī)矩，不成方圓”。代理記賬機構(gòu)要想做大做強，就必須制定嚴(yán)格的代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部操作規(guī)范，包括業(yè)務(wù)操作及會計核算流程、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制規(guī)范、代理記賬人員崗位責(zé)任制、受托會計檔案保管制度和會計工作交接制度等，明確崗位責(zé)任并加以落實，每一個執(zhí)業(yè)和服務(wù)流程都能規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，真正做到有章可循，有據(jù)可依，讓客戶滿意、讓政府部門放心，引導(dǎo)本機構(gòu)向制度化、法治化和現(xiàn)代化管理方向發(fā)展。

2、擴大代理記賬服務(wù)領(lǐng)域。代理記賬許可證申領(lǐng)準(zhǔn)入門檻較低，對從事人員要求也較低，造成了代理記賬公司同業(yè)競爭激烈，低價拉客現(xiàn)象頻發(fā)。目前尚存在的一些未辦證“黑代”的存在，更加劇了整個代理記賬行業(yè)的競爭。人工智能大數(shù)據(jù)時代的到來使得越來越多的基礎(chǔ)會計崗位被計算機人工智能核算所代替。如果僅對被代賬公司提供低端代理記賬業(yè)務(wù)，勢必在未來被行業(yè)所淘汰。綜觀所檢查的代理記賬機構(gòu)，凡是業(yè)務(wù)做得風(fēng)生水起的都提供了較為全面的會計增值服務(wù)。除提供代理記賬基礎(chǔ)服務(wù)外，更多提供稅收籌劃、內(nèi)部控制、財稅咨詢、內(nèi)部審計等增值服務(wù)，提升自己在行業(yè)的話語權(quán)和不可替代性。

3、提高會計人員專業(yè)能力。代理記賬機構(gòu)在做好代理記賬業(yè)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)有計劃、定期對本機構(gòu)會計人員進行基礎(chǔ)會計理論和實操業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，組織行業(yè)內(nèi)、機構(gòu)內(nèi)會計人員進行代理記賬會計實務(wù)交流和探討，拓展會計人員知識面，切實提升代理記賬人員會計專業(yè)水平。

（二）行業(yè)協(xié)會要充分發(fā)揮引領(lǐng)和規(guī)范作用

代理記賬行業(yè)協(xié)會“自律委員會”和“專家委員會”成立之后，業(yè)務(wù)指導(dǎo)和自律檢查工作力度還有待加強。代理記賬行業(yè)協(xié)會首先應(yīng)充分發(fā)揮“專家委員會”作用，定期對協(xié)會會員開展會計執(zhí)業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，推進代理記賬人員熟練掌握會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度，了解會計核算、稅收申報、財務(wù)管理中最新規(guī)定和禁止性事項，全面提升機構(gòu)會計人員專業(yè)勝任能力；其次應(yīng)充分發(fā)揮“自律委員會”作用，組織代理記賬機構(gòu)開展年度自查，要求會員查找機構(gòu)設(shè)置、人員配備、會計信息質(zhì)量、年度備案等方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，制定整改措施并將問題整改到位，推動代理記賬機構(gòu)完善內(nèi)部執(zhí)業(yè)規(guī)范并有效執(zhí)行。同時應(yīng)對協(xié)會會員開展年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量抽查，對會員執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果進行評級和公示，進一步約束會員執(zhí)業(yè)行為。

代理記賬行業(yè)協(xié)會要想提升協(xié)會的影響力，壯大協(xié)會會員隊伍，就必須充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的引導(dǎo)、示范和服務(wù)作用，給會員創(chuàng)造公平、有序的競爭環(huán)境，提供實實在在的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，幫助會員排憂解難，增強會員的向心力和凝聚力。在提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的基礎(chǔ)上，逐步整頓和規(guī)范會員執(zhí)業(yè)行為，提高協(xié)會公信力，樹立自己的行業(yè)地位，引導(dǎo)代理記賬市場良性發(fā)展。

（三）財政部門要履行好服務(wù)和監(jiān)管職能

1、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。財政部門應(yīng)深入開展調(diào)研，了解代理記賬機構(gòu)目前實際經(jīng)營情況和經(jīng)營過程中面臨的問題和困難，及時幫助代理記賬機構(gòu)解決現(xiàn)實問題；搭建和暢通代理記賬機構(gòu)和政府部門、金融機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會對話交流機制和渠道；深入推進代理記賬“放管服”改革，及時做好設(shè)立審批“告知承諾”制后續(xù)管理工作，進一步簡化、優(yōu)化辦事流程；積極推行會計核算信息化管理，提高代理記賬人員工作效率，降低會計核算的成本，同時利用統(tǒng)一會計核算信息化標(biāo)準(zhǔn)和口徑有效提升會計信息質(zhì)量。

2、開展職業(yè)培訓(xùn)。近年來，與會計業(yè)務(wù)相關(guān)的會計準(zhǔn)則、制度、解釋，電子發(fā)票管理、稅收和財務(wù)管理等相關(guān)政策規(guī)定密集出臺，會計人員知識更新迭代日漸緊迫。2020年12月，財政部門舉辦了南通市首期代理記賬機構(gòu)會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全市160多家代理記賬機構(gòu)270多名業(yè)務(wù)骨干參加，培訓(xùn)內(nèi)容具有很強的針對性和實用性，得到參培學(xué)員的一致好評。今后除督促代理記賬人員參加每年一度的會計繼續(xù)教育精選課程外，還應(yīng)當(dāng)采取多種方式對代理記賬人員開展即時政策和熱點知識培訓(xùn)，發(fā)揮政府部門在培訓(xùn)師資、組織協(xié)調(diào)等方面的先天優(yōu)勢，分步推進全市代理記賬機構(gòu)會計人員整體素質(zhì)的提高。

3、強化監(jiān)督檢查。作為代理記賬行業(yè)的主管部門，財政部門應(yīng)根據(jù)《代理記賬管理辦法》要求，充分履行好代理記賬機構(gòu)和會計信息質(zhì)量監(jiān)管職能。首先應(yīng)履行好代理記賬機構(gòu)年檢備案制度，對不進行年檢備案的單位要及時通知。通知后拒不年檢的機構(gòu)，應(yīng)對其進行約談或責(zé)令其限期改正，逾期未改的，列入重點關(guān)注名單向社會公示。其次應(yīng)每年度在全市代理記賬機構(gòu)中開展“雙隨機一公開”檢查，分幾年將全市已領(lǐng)證代理記賬機構(gòu)全部檢查一遍，對檢查中問題比較嚴(yán)重的單位，責(zé)令其整改或處以行政處罰，凈化代理記賬市場。再次應(yīng)堅決取締無證經(jīng)營、違規(guī)經(jīng)營的非法代理記賬機構(gòu)，強力打擊無證經(jīng)營的“黑代”，減少乃至消除無證“代賬”“兼職會計”等現(xiàn)象。最后應(yīng)聯(lián)合市稅務(wù)、市場監(jiān)督部門，對全市代理記賬機構(gòu)建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量信用檔案信息庫，每年定期向社會公示會計代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)檢查情況，將不誠信、有違法行為的代理記賬機構(gòu)和代理記賬人員納入檔案信息庫黑名單。