黨的十九大以來現(xiàn)代財稅體制改革回顧與展望

●李旭紅 劉啟帆

黨的十九大以來，我國經(jīng)濟由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，財稅體制改革也隨之發(fā)生根本性的變化。我國通過預(yù)算改革、稅制改革等多種方式積極推進現(xiàn)代財稅體制建設(shè)，取得了顯著成效，促進了我國經(jīng)濟社會發(fā)展。

一、黨的十九大報告明確建立現(xiàn)代財稅體制的意義

黨的十九大報告明確了深化財稅體制改革的三大任務(wù)：一是建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系；二是建立全面規(guī)范透明、標準科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理；三是深化稅收制度改革，健全地方稅體系。建立現(xiàn)代財稅體制意義深遠，具體而言，包括以下幾個方面：

（一）建立現(xiàn)代財稅制度是現(xiàn)代財政的職能所在

現(xiàn)代財政具有保護性、生產(chǎn)性、分配性的職能，傳統(tǒng)財政理論強調(diào)財政的作用為彌補市場失靈，而在新的經(jīng)濟形勢下，現(xiàn)代財政制度是國家治理體系的重要一環(huán)，不應(yīng)局限于彌補市場失靈，更需要作為構(gòu)建公共秩序的基礎(chǔ)性制度，不斷推動秩序的完善。

（二）建立現(xiàn)代財稅制度是全面深化改革的必然要求

一方面，社會制度需要在文明形態(tài)的變化中動態(tài)地變革，以跟上風(fēng)云變幻的時代步伐。隨著我國進入新發(fā)展階段，面臨百年未有之大變局，財政稅收制度有必要隨著經(jīng)濟形勢的變化適時而變；另一方面，我國全面深化改革已經(jīng)進入“深水區(qū)”，財政稅收領(lǐng)域在經(jīng)濟高速發(fā)展下積累的一系列問題成為制約我國發(fā)展的“難啃的骨頭”，是全面深化改革下一步必須面對的挑戰(zhàn)。

（三）建立現(xiàn)代財稅制度是完善國家治理體系和提升國家治理能力的應(yīng)有之義

作為由國家強制保障的特殊分配關(guān)系，財政稅收制度調(diào)整影響著國家和個人之間的分配關(guān)系，規(guī)范著雙方的權(quán)利和義務(wù)。良法善治的財政稅收制度不僅造福人民群眾，也凸顯國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的水平，為廣大發(fā)展中國家探索財稅制度改革新道路，解決財稅制度遺留問題提供“中國經(jīng)驗”。

（四）建立現(xiàn)代財稅制度是共同富裕目標的制度基礎(chǔ)

習(xí)近平總書記強調(diào)，共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征。共同富裕不會自動實現(xiàn)，促進共同富裕，要處理好起點公平、機會公平和結(jié)果公平之間的關(guān)系。公平的內(nèi)核嵌入在現(xiàn)代財稅制度建設(shè)中，現(xiàn)代財稅制度所強調(diào)的提高直接稅比重，完善所得稅制等措施，都旨在縮小貧富差距，維護實質(zhì)性公平。

（五）建立現(xiàn)代財稅制度是應(yīng)對外部不確定性的必要對策

黨的十九大以來，新的國際秩序和新的國內(nèi)發(fā)展格局在不斷重塑。隨著中國的大國地位不斷凸顯，中國在世界舞臺上的權(quán)利和義務(wù)也在不斷增加。近年來世界經(jīng)濟增長的預(yù)期不斷下降，中國作為二十一世紀拉動經(jīng)濟增長的重要貢獻者，肩負著推動世界經(jīng)濟發(fā)展的大國責(zé)任。建立現(xiàn)代財稅制度，是應(yīng)對國內(nèi)外多重沖擊必要的制度性安排，是充分發(fā)揮我國在全球治理中的制度優(yōu)勢，提高我國各行業(yè)在全球價值鏈中的地位，更好地參與全球治理的必經(jīng)之路。

二、黨的十九大以來我國現(xiàn)代財稅體制改革的主要舉措

黨的十九大以來，我國主要從預(yù)算改革、稅制改革和財政關(guān)系改革三個方面積極推進現(xiàn)代財稅體制建設(shè)。

（一）大力推行預(yù)算管理改革

在預(yù)算績效管理方面，黨的十九大以來，以《中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》為引領(lǐng)，地方政府積極推動預(yù)算績效管理改革實踐，在包括預(yù)算目標設(shè)計、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管和預(yù)算執(zhí)行績效評價等多方面進行大膽嘗試。2020年2月，財政部出臺《項目支出績效評價管理辦法》，在原有暫行管理方法的基礎(chǔ)上，進一步設(shè)置了績效評價指標和規(guī)范，明確了績效評價方法的應(yīng)用規(guī)范；同年8月，《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》修訂，預(yù)算績效評價有了更明確的依據(jù)，為各地政府預(yù)算績效改革指明了方向，績效評價的標準化程度進一步提高。

在預(yù)算監(jiān)管方面，智能化、全方位的預(yù)算監(jiān)管體系初見雛形。黨的十九大以來，全國人大預(yù)算聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督系統(tǒng)（一期）正式上線并在多地實踐中不斷改進，催生了一系列結(jié)合大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)對預(yù)算進行審查的創(chuàng)新方案，預(yù)算監(jiān)管的智能化水平進一步提升。同時，進一步強化了全國人大的監(jiān)管、審查責(zé)任，聯(lián)動各政府部門配合人大對預(yù)算過程進行全口徑的審查和全過程的監(jiān)管，其中重點強調(diào)了審計機關(guān)的作用，明確了各級政府和審計機關(guān)的審計監(jiān)督職責(zé)，與本級人大形成監(jiān)督合力。各級審計機關(guān)與各級人大的關(guān)聯(lián)更加緊密，審查的范圍更廣，力度更嚴。

在預(yù)算透明度方面，黨的十九大以來，預(yù)算公開的深度、廣度和精度均得到了提高，公開信息進一步集成化。2020年《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》修訂，預(yù)算公開披露要求進一步提高。修訂的內(nèi)容包括進一步擴大預(yù)算公開的主體范圍，補充了社會保險基金預(yù)算編制的具體辦法，并要求本部門及其所屬單位的項目支出和基本支出、預(yù)算撥款收入和其他收入均需要公開預(yù)算信息，明確預(yù)算草案的報表格式和編報方法等。此外，各地方政府的預(yù)算平臺集成化水平也得到了顯著提升，社會監(jiān)督的渠道有所擴展，監(jiān)督權(quán)的行使更加便捷。

（二）深入開展稅制改革

在增值稅方面，黨的十九大以來，我國進一步深化增值稅改革，下調(diào)增值稅標準稅率至13%，提高小規(guī)模納稅人起征點，助力企業(yè)降低經(jīng)營成本，推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。2019年發(fā)布了《增值稅法征求意見稿》，為增值稅立法作準備。增值稅是占我國稅收收入比例最高的稅種，在黨的十九大強調(diào)全面落實依法治國的目標下，《增值稅法征求意見稿》的頒布，促進稅收法定工作落實，對落實依法治國實踐具有重要意義。2020年，我國針對增值稅作出階段性稅收優(yōu)惠政策安排，包括小規(guī)模納稅人增值稅率下調(diào)，部分地區(qū)和行業(yè)免征增值稅等措施，以應(yīng)對新冠肺炎疫情帶來的沖擊。

在企業(yè)所得稅方面，2017—2018年全國人大常委會通過《企業(yè)所得稅法》的修正，十年來首次修訂《企業(yè)所得稅法》，對個別稅法條款進行修改，明確了稅前扣除和小微企業(yè)的免征減征等稅收優(yōu)惠，激發(fā)了微觀市場主體的活力，進一步完善了我國企業(yè)所得稅制。2019—2021年，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的精準性和普惠性愈發(fā)凸顯，小微企業(yè)門檻進一步降低，高新技術(shù)企業(yè)范圍進一步擴大，制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例上升等優(yōu)惠政策出臺，階段性和制度性安排齊頭并進。

在個人所得稅方面，黨的十九大以來，《個人所得稅法》迎來重大變革?！秱€人所得稅法修正案》正式實施，修正案對包括征收制度、基本減除費用和扣除項目在內(nèi)的多項規(guī)定進行改革，在新經(jīng)濟形勢下進一步強化個人所得稅的職能。修正案首次在我國個稅領(lǐng)域應(yīng)用綜合征收制度，將工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得等勞動所得納入綜合征收范圍，同時擴大最低三檔稅率的級距，增強了個人所得稅的累進性，有利于個稅發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配公平的職能；確立了與民生息息相關(guān)的六項專項附加扣除項目，綜合考慮了不同家庭和個人的情況，立法更加人性化；提高基本減除費用，以適應(yīng)當下經(jīng)濟發(fā)展水平。此外，還擴充了反避稅相關(guān)的規(guī)定，進一步規(guī)范了境外個人收入的征管。

在綠色稅制方面，現(xiàn)代綠色稅制雛形顯現(xiàn)。2018年1月1日，《環(huán)境保護稅法》正式生效，作為我國第一部明確以環(huán)境保護為主要內(nèi)容的稅法，環(huán)境保護稅法為綠色稅制建設(shè)提供了基礎(chǔ)。2020年，財政部、稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部明確了新能源汽車階段性免稅，進一步引導(dǎo)汽車消費向清潔能源汽車轉(zhuǎn)變，驅(qū)動汽車行業(yè)向新能源轉(zhuǎn)型升級；2020年9月，《資源稅法》正式實施，明確了應(yīng)稅資源的具體范圍，豐富了環(huán)境稅收治理體系，增強了稅收調(diào)節(jié)資源配置的能力。環(huán)境保護稅、車輛購置稅、資源稅和消費稅等具有綠色性質(zhì)的稅種相互配合，共同在環(huán)境保護、節(jié)約資源等方面發(fā)揮重要作用。

在現(xiàn)代稅收征管方面，黨的十九大以來，我國完成了全國省級及以下國稅地稅機構(gòu)的合并，精簡、集約的稅務(wù)機關(guān)為稅收征管體系的現(xiàn)代化進程奠定了制度基礎(chǔ)，使大數(shù)據(jù)、云計算等新技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用更加便捷。同時，我國積極推動稅收信息化建設(shè)，稅收征管的智能化程度大幅提升，拓展了200多項非接觸式辦稅業(yè)務(wù)，減少了納稅人的遵從成本，提高了納稅服務(wù)的質(zhì)量。此外，2021年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確了我國第三次重大稅收征管改革的任務(wù)，將通過“以數(shù)治稅”“合成”等方式，全面推進我國智慧稅務(wù)建設(shè)，以人民為中心，全面提升我國稅收治理能力以及納稅人繳費人的滿意度。

（三）逐步落實央地政府財權(quán)與事權(quán)劃分和支出責(zé)任改革

在中央和地方政府事權(quán)劃分和支出責(zé)任方面，黨的十九大以來，我國逐步明確了中央和地方政府事權(quán)的范圍，理順地方和中央政府的責(zé)任關(guān)系。一方面，對主要領(lǐng)域的責(zé)任進行界定，將與人民生活息息相關(guān)的基本公共服務(wù)事項納入改革范圍，發(fā)布醫(yī)療衛(wèi)生、教育等領(lǐng)域的財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革方案，切實改善了這些領(lǐng)域中央和地方政府之間職能不清晰、行政效率較低的情況，為后續(xù)全領(lǐng)域的改革方案提供先進經(jīng)驗；另一方面，初步建立了基本公共服務(wù)保障標準體系，多項公共服務(wù)制定了統(tǒng)一的基礎(chǔ)標準，明確了央地政府的清單管理制度。此外，逐漸完善轉(zhuǎn)移支付制度，建立由一般性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付和共同財政事權(quán)轉(zhuǎn)移支付相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付制度，并針對2020年新冠肺炎疫情帶來的變化，設(shè)立特殊性轉(zhuǎn)移支付，財政轉(zhuǎn)移支付的精度和廣度不斷提升，事權(quán)共同負擔(dān)的范圍不斷擴大，有效地減輕了地方政府支出壓力，加強了央地財政聯(lián)系，調(diào)動中央和地方的積極性。

在中央和地方財權(quán)劃分方面，黨的十九大以來，為改善地方政府財政來源較單一、地方債務(wù)風(fēng)險激增等地方財政問題，我國在稅收立法、金融監(jiān)管等方面采取了一系列改革措施，財權(quán)劃分更加規(guī)范、科學(xué)。一方面，賦予地方政府一定程度的稅權(quán)，契稅、資源稅等稅種允許地方政府留有一定自主決定權(quán)，包括規(guī)定地方可以在3%至5%之間確定契稅稅率，資源稅中部分資源采取幅度稅率等可以在一定區(qū)間內(nèi)因地制宜地調(diào)整的事項，提高地方政府發(fā)展經(jīng)濟的積極性；另一方面，地方債務(wù)融資機制進一步健全，政府債務(wù)風(fēng)險有所降低。一是拓展了地方債務(wù)融資的渠道，進一步細化專項債，并適度放開重大公益性項目的融資權(quán)限，允許專項債作為部分資金來源；二是對地方債務(wù)融資的監(jiān)管加強，出臺了資管新規(guī)等一系列金融監(jiān)管文件，城投非標融資進一步收緊，適度壓縮信托貸款規(guī)模，嚴格控制信托貸款通道，以《關(guān)于規(guī)范政府和社會資本合作（PPP）綜合信息平臺項目庫管理的通知》為源頭，清理實質(zhì)為變相舉債的PPP項目，明確PPP項目范圍。

三、深化現(xiàn)代財政稅收體制改革的展望

2022年我國進入重要的改革攻堅期，一方面面臨著需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力；另一方面，我國財政風(fēng)險也開始受到廣泛的關(guān)注。在此背景下，應(yīng)注重結(jié)合國家改革發(fā)展的需要，深化財稅體制改革，并提升財政政策的效能，具體可以分為以下幾個方面：

（一）繼續(xù)推行減稅降費

黨的十九大以來，我國大力推行減稅降費，減稅降費規(guī)模不斷擴大，在2019年和2020年達到2萬億元以上。諸如降低增值稅稅率、上調(diào)增值稅小規(guī)模納稅人起征點、進一步擴大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面、不斷加大研發(fā)費用加計扣除比例等減稅降費舉措，從生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)力保有效降低市場主體稅負，對于緩解微觀市場主體融資問題等資金壓力，激發(fā)市場主體發(fā)展活力等方面發(fā)揮了重要作用。特別是疫情期間，一系列階段性減稅降費政策及時落地，支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、紓解企業(yè)困難、提振市場信心，保障經(jīng)濟平穩(wěn)運行。而隨著我國進入改革攻堅的關(guān)鍵時期，面對復(fù)雜嚴峻的國際和國內(nèi)形勢，應(yīng)進一步發(fā)揮財稅政策對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控作用，提升財政政策效能，積極有效地推進減稅降費，通過更具精準、普惠性的稅收優(yōu)惠政策助力我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展。具體來看，可以分為以下幾個方面：

1、進一步強化對微觀市場主體的稅收支持力度，培育和扶持中小微企業(yè)發(fā)展。中小微企業(yè)作為市場主體中的重要組成部分，一直受到國家的高度重視，近年來我國不斷加大對中小微企業(yè)的支持力度，切實降低了其經(jīng)營成本。如近期國家出臺的緩繳制造業(yè)中小微企業(yè)第四季度稅費的政策，緩解了廣大企業(yè)的燃眉之急，提振了市場主體的信心。而面對經(jīng)濟下行的壓力，我國將面臨更為重大的責(zé)任，在此基礎(chǔ)上可以進一步考慮擴大針對中小微企業(yè)的優(yōu)惠政策力度和政策覆蓋面，給予更廣大中小微企業(yè)政策支持。當然，在這一過程中應(yīng)注意加強優(yōu)惠政策的資格認定等管理工作，降低投機分子避稅的動機，科學(xué)有效地管理及扶持小微企業(yè)的發(fā)展，從而夯實中國經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。

2、積極將財稅優(yōu)惠政策與國家發(fā)展戰(zhàn)略相契合，為綠色環(huán)保及科技創(chuàng)新等提供有力支撐。一方面，為支持我國綠色發(fā)展，實現(xiàn)雙碳目標，應(yīng)加大對新能源等的稅收優(yōu)惠，減輕節(jié)能環(huán)保企業(yè)等的稅收負擔(dān)，鼓勵企業(yè)綠色創(chuàng)新發(fā)展；另一方面，可以通過進一步擴大研發(fā)費用加計扣除適用范圍，考慮將制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例優(yōu)惠政策擴展到更為廣泛的行業(yè)等，從而促進更廣泛的市場主體進行科技創(chuàng)新，此外，制造業(yè)作為我國實體經(jīng)濟的重要支撐，可以進一步加大增值稅留抵退稅范圍等，促進制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，支撐我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

3、注意階段性政策的有序退出，保障財政可持續(xù)性。疫情期間我國政府出臺了一系列階段性優(yōu)惠政策，有效降低了企業(yè)的負擔(dān)，然而需要注意的是，如果這些臨時性的政策長期存在，將降低財政效率且在一定程度上增加財政風(fēng)險。因此，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的情況，適時調(diào)整階段性政策，做到有針對性地延續(xù)和退出，規(guī)避不必要的財政風(fēng)險，增強財政可持續(xù)性，提高財政相機決策機制的效率。

（二）健全地方稅體系建設(shè)

隨著百年未有之大變局帶來的不確定性愈發(fā)凸顯，全球經(jīng)濟短時間內(nèi)難以恢復(fù)到疫情前的勢頭，而地方財政來源卻沒有隨著面對不確定性需要提供的公共服務(wù)加碼而增加。面對愈發(fā)緊迫的地方政府財權(quán)與事權(quán)不匹配問題，地方稅體系的建立十分關(guān)鍵，尤其是保障地方財政可持續(xù)發(fā)展，維持地方政府服務(wù)的重要舉措，因此，健全地方稅體系應(yīng)成為未來工作的重點，可從以下方面探索：

1、進一步落實稅收法定原則，加快地方稅立法。目前，我國已有12個稅種實現(xiàn)立法，增值稅、消費稅立法征求意見稿陸續(xù)出臺，未來房地產(chǎn)稅、土地增值稅等其他稅種的立法工作也需要進一步落實。由于各個地方的基礎(chǔ)情況不同，地方政府需要因地制宜，結(jié)合當?shù)貙嶋H情況對地方稅種的立法進行合理的制度安排。因此，可以考慮適度擴展地方政府的稅權(quán)，以平衡地方政府財權(quán)與事權(quán)之間的差異。目前已有如環(huán)境保護稅、契稅等稅法中的部分條款規(guī)定了地方政府的稅權(quán)，但由于其規(guī)模較小，所發(fā)揮的作用仍有局限。未來需要進一步鞏固稅收立法成效，落實稅收法定制度性安排，強化地方政府稅權(quán)。

2、考慮改革稅收分享原則，試點推廣消費地原則。目前我國的增值稅仍以生產(chǎn)地原則在地區(qū)間分享，而生產(chǎn)地原則存在著一系列不足，扭曲了增值稅的地區(qū)分布，不利于刺激投資，激勵地方政府要求跨省經(jīng)營企業(yè)在當?shù)刈?，激發(fā)多重注冊問題，增加稅務(wù)機關(guān)稅收管理成本和納稅人的遵從成本。而消費地原則將政府激勵的重點由生產(chǎn)向消費轉(zhuǎn)移，從企業(yè)向個人轉(zhuǎn)移，可以以消費逆向牽引生產(chǎn)變革，使產(chǎn)品供給更具針對性和精確性。并且，由于消費地原則不再需要將生產(chǎn)廠商固定在當?shù)?，可以有效地減少惡性財稅競爭，有利于矯正企業(yè)布局的扭曲，緩解地區(qū)間發(fā)展不平衡。未來可以考慮在部分經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)試點消費地原則，建成更加科學(xué)的地區(qū)稅收分享制度。

3、簡稅制、寬稅基，涵養(yǎng)地方稅源?！昂喍愔?、寬稅基”是我國稅收制度的重要原則，在今后的稅制改革中仍然發(fā)揮著指導(dǎo)作用。由于目前地方稅占地方政府收入來源的比重仍較為有限，而地方政府需要提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)卻在增加，政府為了促進經(jīng)濟增長，履行提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的義務(wù)，有時會采用舉債或者過頭稅等方式。有鑒于此，拓寬地方稅稅基則有利于保證地方稅收，涵養(yǎng)地方稅源。拓寬稅基可以考慮適當擴大資源稅覆蓋范圍，將部分稀有金屬進一步納入征收范圍，擴充環(huán)保稅征稅范圍等方式。而簡化稅制則是從降低稅收遵從成本的角度，降低納稅人稅負，激發(fā)市場主體經(jīng)濟活力。

（三）完善直接稅改革

完善直接稅制度并逐步提高其比重是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的必要途徑，也是強化稅收調(diào)節(jié)功能，促進稅收公平，助力共同富裕目標實現(xiàn)的有力途徑。我國目前稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，在保障收入的同時，由于流轉(zhuǎn)稅的稅率通常是固定的比例稅率，且征稅對象為商品，而個人消費商品的意愿隨著收入提高而不斷遞減，因此流轉(zhuǎn)稅呈現(xiàn)較強的累退性。相對應(yīng)地，所得稅在收入環(huán)節(jié)征稅，且采用超額累進稅率計稅，可充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的職能，有助于縮小收入差距。因此，展望未來，應(yīng)注重提高所得稅比重，進一步健全以所得稅等為主體的直接稅體系。

1、強化企業(yè)所得稅的再分配調(diào)節(jié)機制，助力營造更為公平良好的營商環(huán)境。包括加大對欠發(fā)達地區(qū)的支持力度，通過投資抵免等形式的稅收優(yōu)惠政策鼓勵社會資本投資欠發(fā)達地區(qū)，同時加大對欠發(fā)達地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付力度，改善我國區(qū)域間收入分配差距較大的現(xiàn)狀，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，可以進一步強化企業(yè)所得稅在深化改革開放和發(fā)展中的作用，對橫琴粵澳深度合作區(qū)、海南自貿(mào)港等設(shè)置因地制宜的稅收優(yōu)惠政策，迎合新發(fā)展階段下經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實需要。

2、進一步健全個人所得稅法，深化稅收促進收入公平的職能。我國個人所得稅法邁出了綜合與分類相結(jié)合的關(guān)鍵一步，增加了專項附加扣除，并拉大了稅率級次，大大提高了稅收負擔(dān)分配的公平。但我國個人所得稅仍有很大的改革空間，個人所得稅是直接稅的主要稅種，進一步完善個人所得稅制是健全直接稅體系的關(guān)鍵。下一步，應(yīng)著重于建立促進形成橄欖型收入結(jié)構(gòu)的稅收制度，具體而言，在繼續(xù)降低低收入人群收入負擔(dān)的基礎(chǔ)上，增大對資本所得的稅收管理，改善目前我國相對較低的消極所得稅率，激發(fā)個人積極勞動，促進經(jīng)濟良性發(fā)展，提高個人所得稅在稅收收入中的比重，從而提高直接稅的比重。此外，應(yīng)重點研究如何降低中等收入人群的所得稅負擔(dān)，如通過降低稅率級次，增大扣除等方式，促進中等收入人群規(guī)模的擴大。

（四）深化預(yù)算管理制度改革

目前我國財政仍面臨“緊平衡”的緊張狀態(tài)，為實現(xiàn)財政“逆周期”發(fā)力，需要采取更有針對性的財政政策措施。而深化預(yù)算管理制度改革和完善地方主體稅種是一枚硬幣的正反面，可以分別從節(jié)流和開源的角度為財政問題創(chuàng)造突破口。

1、強化預(yù)算績效管理。目前的預(yù)算績效管理主要還是由財政部推動，缺乏和其他部門的聯(lián)動，績效監(jiān)督的覆蓋范圍仍然有限，且績效評價的激勵作用仍然較小。因此，預(yù)算績效管理首先需要加快一體化改革，將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用與預(yù)算制度改革緊密結(jié)合，強化各級人民代表大會、財政部門、稅務(wù)部門、審計部門等部門的信息交互；其次可以考慮借助第三方機構(gòu)的力量，通過第三方機構(gòu)參與政府部門預(yù)算管理工作，為預(yù)算管理改革注入市場化活力，提升預(yù)算績效評價質(zhì)量；此外還應(yīng)考慮提高預(yù)算績效評價結(jié)果與行政績效、干部考核的相關(guān)性，促進各部門、地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)提高對預(yù)算管理的重視程度。

2、規(guī)范地方政府債務(wù)管理。地方債既是地方政府籌資的重要手段，也是拉動GDP增長的重要力量，是“逆周期”財稅政策的重要內(nèi)容。黨的十九大以來，我國政府地方債券累計發(fā)行超過26.5萬億元，隨著近幾年地方債規(guī)模的迅速擴大，地方債的風(fēng)險防范也愈加重要。應(yīng)建立與債務(wù)承受能力、風(fēng)險水平及債務(wù)管理能力相匹配的地方債務(wù)管理機制，建立切實有效、依法確立的地方債違約處置機制。

3、推進財政支出標準化。標準是制度構(gòu)建的基礎(chǔ)，高水平的標準化制度是國家治理能力現(xiàn)代化的標志，財政支出標準化是現(xiàn)代財稅制度建設(shè)的關(guān)鍵步驟。推進財政支出標準化，一方面需要完善財政支出標準事中、事前、事后的動態(tài)調(diào)整體系，進一步提高支出標準的制定水平，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)，基于過去的支出水平和各種貢獻要素進行科學(xué)預(yù)測；另一方面需要考慮落實財政標準審批的制度性安排，制定階段性的財政支出標準建設(shè)計劃，并考慮簡化一部分應(yīng)急支出審批，設(shè)置專門的應(yīng)急專項儲備基金等。