公立醫(yī)院全面成本核算工作的改進策略分析

文/王東海（烏魯木齊市婦幼保健院）

一、制度背景

為加強公立醫(yī)院的成本管理工作，強化成本管理工作的規(guī)范性，必須保證所有的工作環(huán)節(jié)能夠依據(jù)規(guī)章制度進行操作，例如遵循《事業(yè)單位成本核算基本指引》,以及近些年來發(fā)布的《關(guān)于加強公立醫(yī)院運營管理的指導意見》和最近剛發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院成本核算規(guī)范的通知》，這些都是務(wù)必要加強重視的制度規(guī)范，公立醫(yī)院必須要加強遵循力度，有效規(guī)范成本管理工作[1]。

二、公立醫(yī)院全面成本管理體系變革的內(nèi)在動力

（一）國家政策的要求

面對當前的現(xiàn)代化醫(yī)院建設(shè)需要，我國已經(jīng)發(fā)布了《關(guān)于建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度的指導意見》，主要是強調(diào)公立醫(yī)院對成本核算工作需要加強重視，逐步在院內(nèi)建立全面成本核算體系，隨后頒布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》，規(guī)定公立醫(yī)院在核算工作當中所需要遵循的原則和規(guī)范[2]。

（二）滿足改革需要

公立醫(yī)院不僅需要面向社會公眾開展醫(yī)療服務(wù)，同時還需要處理資金資產(chǎn)管理工作，并且由于收支規(guī)模較大，隨之而產(chǎn)生的經(jīng)濟運行壓力也較大，因此公立醫(yī)院當前需要增強成本核算的精細化程度，優(yōu)化內(nèi)部成本控制工作，并健全相應的績效評價工作，完善公立醫(yī)院的成本信息需求工作，保證公立醫(yī)院順利完成改革任務(wù)。通過在公立醫(yī)院中實現(xiàn)全面成本管理，不僅能夠有效打破當前的成本管理困境，還可以滿足公立醫(yī)院的迫切改革需求。

（三）現(xiàn)代化醫(yī)院的內(nèi)在要求

開展公立醫(yī)院的全面成本管理工作，不僅能夠優(yōu)化成本控制工作，同時對績效評價工作也具有深遠意義。公立醫(yī)院的運行需要符合市場規(guī)律，在完成對社會公眾服務(wù)的基礎(chǔ)之上，還需要確保醫(yī)院可以獲得相應的經(jīng)濟效益。

因此必須確保醫(yī)院總體的收入大于成本支出，在對比收入與成本的過程中，最為復雜的環(huán)節(jié)是成本核算，成本核算工作一旦出現(xiàn)失誤，不僅會使得結(jié)果產(chǎn)生偏差，同時也會造成公立醫(yī)院對自身的了解產(chǎn)生錯位，進而不利于公立醫(yī)院后續(xù)的決策與規(guī)劃活動。所以在公立醫(yī)院的全面成本管理工作當中，一定要明確成本的分類和動因管理工作，并配備科學的成本核算辦法，進而實現(xiàn)更好的績效評價[3]。

三、公立醫(yī)院全面成本管理的重要意義

通過在公立醫(yī)院內(nèi)實施全面成本管理工作，能夠有效提升醫(yī)院的成本管理工作水平，有效提升成本管理工作效率，進一步提升成本數(shù)據(jù)質(zhì)量，為決策工作提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，加強決策工作的科學性與準確性。與此同時，通過建立全面成本管理制度，能夠加強公立醫(yī)院對成本的控制，減少不必要的成本資源浪費，確保公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益。同時還能夠幫助更多患者減輕所需要的費用，增強社會群眾對公立醫(yī)院的認可程度，實現(xiàn)公立醫(yī)院的社會效益。實施全面成本管理，不僅是新醫(yī)改政策的要求，同時也能夠極大地幫助公立醫(yī)院實現(xiàn)更好的發(fā)展，在院內(nèi)建立科學全面的成本管理體系，進一步提升成本管理工作效率，在提升工作質(zhì)量的同時，幫助患者減輕費用負擔，緩和當前的醫(yī)患關(guān)系[4]。

四、公立醫(yī)院成本核算工作中存在的問題

（一）重視程度不足

當前多數(shù)公立醫(yī)院都能夠開展成本核算工作，但是實際核算的范圍不夠全面，并且部分管理者對成本核算不夠重視，為獲取更多的經(jīng)濟效益，將工作的重心主要集中在醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)和盈利上，更多關(guān)注在醫(yī)院的收入上，沒能認識到成本控制工作對公立醫(yī)院運營發(fā)展的重要性。正因如此，即使公立醫(yī)院已經(jīng)開展成本核算工作，但是由于不夠全面，所以在成本管理工作總體上不夠系統(tǒng)和精確，致使核算報告不能夠為醫(yī)院決策與規(guī)劃提供可靠的數(shù)據(jù)，所以無法實現(xiàn)成本效益，并且容易產(chǎn)生部分資源浪費，不利于總體的成本管理和控制。

（二）管理架構(gòu)和部門設(shè)置不符合成本核算要求

為便于開展管理工作，多數(shù)公立醫(yī)院會選擇將部門重疊，進而提升管理工作的效率，便于開展后續(xù)的管理工作。但隨之而來的是各部門的數(shù)據(jù)交織混雜，并形成獨立的部門數(shù)據(jù)，導致在后期無法精確計算出各部門的單獨成本，因此獲取的數(shù)據(jù)較為混亂。部門重疊雖然能夠幫助公立醫(yī)院解決管理問題，但同時也導致成本核算工作更加困難，人力成本也隨之增加，所以部門重疊的管理架構(gòu)設(shè)置是不夠科學和合理的。

與此同時，公立醫(yī)院當前還沒有將成本核算獨立，主要是由財務(wù)部門負責成本核算工作，并且也缺乏部門間的有效溝通與交流機制，所以最終形成的成本核算結(jié)果不夠完整，無法反映公立醫(yī)院的整體數(shù)據(jù)情況[5]。

（三）缺乏完善的成本核算機制

當前公立醫(yī)院的成本核算機制還不夠完善，主要體現(xiàn)在核算的對象不明確，并且整體的核算流程也不夠規(guī)范，核算標準也沒有統(tǒng)一，導致公立醫(yī)院的總體成本核算機制不健全，因此在核算工作中易于出現(xiàn)問題。除此之外，部分公立醫(yī)院會計制度并沒有涵蓋成本核算的部分，所以也缺乏相應的成本核算體系，導致公立醫(yī)院的成本核算工作缺乏制度體系的引導，在具體核算工作中亂象頻發(fā)，不利于公立醫(yī)院的成本核算工作正常開展。并且成本核算管理規(guī)定沒有明確區(qū)分期間費用、間接費用和直接費用，資本性支出和收益性支出也沒有明確的界定，導致成本核算工作容易產(chǎn)生錯亂，整體核算方法失準，進而使得結(jié)果和目標之間產(chǎn)生較大的偏差[6]。

（四）成本核算工作信息化程度低

為更好地服務(wù)社會公眾，當前公立醫(yī)院可以提供眾多的服務(wù)項目，因此也隨之產(chǎn)生更多的科室，并存在諸多的職能。醫(yī)院主要采取項目收費模式，由于服務(wù)項目與科室較多，因此在成本核算過程中需要處理大量的數(shù)據(jù)，進而使得傳統(tǒng)手工核算面臨空前的工作壓力，不僅會消耗大量的成本資源，同時由于人工核算無法完全杜絕失誤概率，所以無法保證數(shù)據(jù)核算的準確性。與此同時，由于不同的科室系統(tǒng)相互獨立，導致公立醫(yī)院的數(shù)據(jù)傳輸效率較低，成本核算無法順利獲取數(shù)據(jù)信息，進而對成本核算工作造成不小的阻礙。

五、公立醫(yī)院全面成本核算工作的改進策略分析

（一）轉(zhuǎn)變成本核算理念

為加快管理體制的轉(zhuǎn)型工作，實現(xiàn)公立醫(yī)院的進一步發(fā)展，必須要對內(nèi)部管理進行創(chuàng)新，深入開展成本核算工作，提高成本核算水平。需要成本核算人員具有過硬的專業(yè)知識，同時還需要其他部門在了解和認識成本核算管理理念的基礎(chǔ)上，加大對成本核算工作的配合力度，保證公立醫(yī)院全面成本核算工作的順利開展。首先，領(lǐng)導層應當起帶頭作用，從醫(yī)院領(lǐng)導層面上加強對成本核算的重視，深化對成本核算的理解，通過科學合理的決策與規(guī)劃，逐步推動全院實現(xiàn)電算化，利用信息技術(shù)建立成本核算數(shù)據(jù)庫，為公立醫(yī)院的全面成本核算工作奠定堅實的基礎(chǔ)。同時也保證賬實卡的一致性，確保成本信息能夠在信息平臺上順利交流，進而提升全面成本核算的效率。其次，需要組織各部門管理人員學習成本管理理念，增強全院對成本管理的認識，強化全院對成本管理的理解，認識到成本管理對醫(yī)院整體和自身工作的重要性，進而能夠在后續(xù)工作中有效配合成本核算工作。與此同時，還可以將對成本核算管理意識的學習，與績效考核相掛鉤，進而推進全員參與到成本核算管理工作當中，在公立醫(yī)院全體工作人員中形成良好的合作意識。

（二）健全公立醫(yī)院全面成本核算體系

1.確定全面成本核算的基本內(nèi)容

在進行成本核算前，需要明確核算的范疇和內(nèi)容，同時也要理清成本核算和全面成本核算間的關(guān)系，并根據(jù)業(yè)務(wù)特征職能科室進行科學劃分，根據(jù)醫(yī)院會計制度對核算的內(nèi)容進行合理劃分。按照制度核算需要以月度和年度為單位，進而編制成相應的報表[7]。

2.確定成本核算單元

由于公立醫(yī)院之間架構(gòu)并不一致，所以在開展成本核算工作當中，需要以執(zhí)行單元作為成本核算單元，一個科室下面按不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容細化成本核算單元，并根據(jù)臨床成本核算單元和醫(yī)技成本核算單元為主要內(nèi)容。在確定成本核算單元之后，相關(guān)的數(shù)據(jù)就可以直接從單元之中獲取，也需要改變公立醫(yī)院的原有管理框架，達到成本核算的要求。

3.基于成本分攤層級開展成本核算工作

首先需要明確分攤的內(nèi)容，主要是將行政管理費用分攤到各個不同的科室中。然后依據(jù)科室的工作量，科室當中總體人數(shù)，占地面積以及科室的收入作為分攤的標準。在具體工作中，還要分清成本的具體來源，也就是部分間接成本可以直接通過分攤?cè)藛T經(jīng)費來計算成本[8]。

在醫(yī)療輔助類科室分攤工作中，要考慮當前成本的消耗和患者之間的關(guān)系，還要分清臨床手術(shù)所產(chǎn)生的成本和設(shè)備檢查所產(chǎn)生的成本，將成本細分為直接成本和間接成本，比如臨床手術(shù)成本可以歸入到臨床服務(wù)科室當中，而設(shè)備檢查所產(chǎn)生的成本可以歸入到醫(yī)療技術(shù)科室當中，這樣所得出的結(jié)果更為明確。

成本分攤主要是以醫(yī)療技術(shù)類科室為主。因為只有通過檢測報告才能進行臨床確診的工作，而檢測過程當中就會使用相應的醫(yī)療器械設(shè)備，因此產(chǎn)生臨床服務(wù)科室的成本就必定會產(chǎn)生醫(yī)療技術(shù)科室的成本。所以在實際工作當中，應當將因臨床原因而產(chǎn)生的醫(yī)療技術(shù)科室成本歸為臨床服務(wù)科室的成本，將單獨不牽涉臨床的醫(yī)療技術(shù)科室的成本另行計算。除此之外，還可以有效利用信息技術(shù)的手段，將成本核算方式進一步拓展，努力實現(xiàn)成本核算對象的進一步細化，健全當前的成本核算體系[9]。以病種核算為例，現(xiàn)如今大部分公立醫(yī)院已經(jīng)采取DRGs支付方式，所以在進行病種診斷的過程當中，可以直接制定費用支付標準，進而有效地提升工作效率。這種核算模式可以客觀地體現(xiàn)出醫(yī)院的資源利用情況，并且還提升了醫(yī)療服務(wù)價格的科學性，同時也使得醫(yī)患之間的緊張關(guān)系得以緩解，幫助公立醫(yī)院既獲得經(jīng)濟效益，同時也實現(xiàn)社會效益。

（三）加強財務(wù)管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)工作

公立醫(yī)院全面成本管理工作要注重信息技術(shù)的應用，增進財務(wù)管理的信息化程度，將信息系統(tǒng)優(yōu)化工作納入預算項目之中，投入更多的資源完善當前的信息工作建設(shè)，加快信息提取的效率，進而幫助成本核算的效率進一步提升。

另外，還要保證核算數(shù)據(jù)的準確性，可以建立相應的模塊與信息管理系統(tǒng)相對接，利用程序自動實現(xiàn)成本核算，發(fā)揮信息技術(shù)的重要作用。配備成本激勵板塊，增強各個部門反饋自身信息的積極性，促進各個部門主動了解和處理自身的數(shù)據(jù)和信息，全面掌握本部門或是本科室的數(shù)據(jù)信息，進而可以根據(jù)全面的數(shù)據(jù)信息制定符合實際情況的成本控制決策，最終提高公立醫(yī)院的整體經(jīng)營效率[10]。

六、結(jié)束語

公立醫(yī)院進行全面成本管理工作，是新醫(yī)改政策落實的迫切需要，也是公立醫(yī)院自身改革的內(nèi)在要求。通過在醫(yī)院內(nèi)建立和完善全面成本管理體系，能夠有效加強當前的成本考核與成本分析水平，進一步完善醫(yī)療服務(wù)定價，提升醫(yī)院的整體運行效率，緩和當前的醫(yī)患關(guān)系，幫助公立醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一，推動醫(yī)院的進一步發(fā)展。