基于最優(yōu)稅收理論視角的我國(guó)稅收政策研究

文/余美華（中國(guó)傳媒大學(xué)政府與公共事務(wù)學(xué)院）

近兩年是對(duì)全世界都十分特殊的時(shí)期，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展困難重重，社會(huì)發(fā)展的不確定性增加了人們對(duì)未來的擔(dān)憂。我國(guó)政府通過迅速果斷實(shí)施全方位的措施保障了人們生活的穩(wěn)定，但我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍受到了較大影響。中央政府于2021年5月召開了全國(guó)兩會(huì)，考慮到特殊時(shí)期，人民美好的生活愿望的變化，政府工作報(bào)告從稅收等多方面制定了相關(guān)政策，力圖“留青山，贏未來”。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分，是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要手段，稅收政策的制定和實(shí)施效果不僅影響著政府的收入，也改變著人民的生活。

一、我國(guó)稅收體制改革當(dāng)前的難點(diǎn)

為構(gòu)建適合我國(guó)的最優(yōu)的稅收結(jié)構(gòu)，政府自改革開放以來便堅(jiān)持稅收體制的改革創(chuàng)新。通過多年的努力逐漸減少了信息的非對(duì)稱性，納稅人的個(gè)人信息逐漸完善，實(shí)現(xiàn)了較多的社會(huì)福利。近兩年的不穩(wěn)定性對(duì)我國(guó)的稅收體制改革帶來了持續(xù)不斷的影響，而政府也相應(yīng)制定了一些稅收政策，產(chǎn)生了眾多積極有效的影響。但由于當(dāng)前仍處于特殊時(shí)期，各國(guó)發(fā)展的不確定因素眾多，處于進(jìn)行中的稅收改革的復(fù)雜性增加。因此，筆者試圖從最優(yōu)稅收理論的視角，結(jié)合我國(guó)稅收體制改革的具體情況，提出適合我國(guó)的稅收改革的發(fā)展建議。

二、研究視角及我國(guó)的稅收政策綜述

（一）稅收與最優(yōu)稅收理論

著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼昆將稅收定義為：稅收是國(guó)家依照法律規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的方式。稅收是重要的政策工具之一，其目的是向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，滿足社會(huì)的共同需要。我國(guó)稅務(wù)總局將其定義為：稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，依照法律所規(guī)定步驟，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的方式。稅收的特征包括強(qiáng)制性、無償性與固定性。

最優(yōu)稅收理論以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，是由James A.Mirrlees創(chuàng)造的稅制選擇理論。最優(yōu)稅收問題討論了政府與納稅人兩者的關(guān)系，為得到最優(yōu)的稅收結(jié)構(gòu)，提高信息的對(duì)稱性，需激勵(lì)納稅人完善個(gè)人信息。該理論關(guān)注信息的非對(duì)稱性，探討政府如何通過稅收工具的選擇實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化。最優(yōu)稅收理論結(jié)合社會(huì)福利函數(shù)，考慮技術(shù)、價(jià)格、稅率等多種影響變量，通過建立不同的函數(shù)模型進(jìn)行研究分析。理論包含最優(yōu)所得稅理論、最優(yōu)商品稅理論及最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論等。

（二）新冠疫情期間我國(guó)的稅收政策綜述

稅收作為我國(guó)重要的財(cái)政收入組成部分，一直被政府重點(diǎn)關(guān)注。針對(duì)新冠疫情特殊時(shí)期，我國(guó)政府基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們相關(guān)信息的變化，在兩會(huì)的政府工作報(bào)告中從多方面制定了發(fā)展目標(biāo)，稅收方面強(qiáng)調(diào)“減”和“延”，針對(duì)企業(yè)展開減稅降費(fèi)，延緩、延長(zhǎng)中小微企業(yè)和困難企業(yè)等所得稅繳納及貸款相關(guān)事項(xiàng)。

近兩年政府先后制定實(shí)施了眾多稅收方面的政策。國(guó)家稅務(wù)總局于2021年1月30日發(fā)布通知，突出要加強(qiáng)納稅人、繳費(fèi)人辦稅繳費(fèi)的安全防護(hù)，保障相關(guān)工作的平穩(wěn)有序。通知明確了工作的各項(xiàng)要求，允許延長(zhǎng)申報(bào)納稅期限，強(qiáng)調(diào)“非接觸式”辦稅繳費(fèi)。隨后國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于捐贈(zèng)和個(gè)人所得稅等政策，以及一系列的稅收優(yōu)惠政策。2022年1月29日，稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng) 農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》等政策以助企業(yè)紓困解難，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。

三、我國(guó)的稅制改革和稅收政策分析

改革開放以來，我國(guó)的稅制改革可分為四個(gè)階段。1992年以前，我國(guó)的稅制改革為修補(bǔ)型、增量式，為適應(yīng)新形勢(shì)，政府對(duì)原有稅制不斷補(bǔ)充創(chuàng)新，稅種數(shù)量從改革開放前的10個(gè)左右增加到超過30個(gè)，稅制復(fù)雜性與稅收征管難度加大。1993至2001年，我國(guó)迎來了中華人民共和國(guó)成立后規(guī)模最大、影響最廣的一次激進(jìn)式的新稅制改革。改革簡(jiǎn)化了稅種，加強(qiáng)了稅收的宏觀調(diào)控與財(cái)政收入功能。適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新稅制基本確立，稅收制度在接下來的十年無較大變動(dòng)。2002至2011年期間的稅改為漸進(jìn)式，展開了分時(shí)、分步的改革。補(bǔ)充設(shè)置了煙葉稅，持續(xù)合并或廢除原有重復(fù)及不符合時(shí)代發(fā)展要求的稅種，稅收數(shù)量減少為18個(gè)，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)與個(gè)人的稅收制度，進(jìn)一步健全了我國(guó)稅制。2012年至今，政府增大了稅制改革的力度以適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)政制度要求與新的發(fā)展理念。這一期間我國(guó)進(jìn)行了全面“營(yíng)改增”、個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等重大改革，2018年合并了國(guó)稅及地稅征管機(jī)構(gòu)，完成了眾多稅種的立法工作，顯示了中央改革的決心。從以上四階段可看出，我國(guó)稅制改革以簡(jiǎn)化統(tǒng)一、科學(xué)合理、規(guī)范法治為改革重點(diǎn)，政府以人民的利益為首，緊跟時(shí)代步伐展開了適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的稅制改革。

新冠疫情的暴發(fā)打破了改革原有的節(jié)奏，但政府本著改革原有的理念和重點(diǎn)，全面迅速制定了新的稅收政策。政策推行初期，便受到了人民的一致好評(píng)。各地政府主動(dòng)幫扶企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的同時(shí)，按照規(guī)定落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。兩會(huì)報(bào)道稱，預(yù)計(jì)全年將為企業(yè)新增減負(fù)超2.5萬億元；各地積極探索“非接觸式”辦稅繳費(fèi)，政府多部門共同合作，構(gòu)建并推出線上辦稅繳費(fèi)平臺(tái)。各部門根據(jù)新要求調(diào)整了稅收管理措施，設(shè)置了延長(zhǎng)申報(bào)納稅的期限，允許企業(yè)延期繳納稅款，強(qiáng)調(diào)法律保護(hù)，幫助企業(yè)紓困解難。前期出臺(tái)6月到期的政策執(zhí)行期限全部延長(zhǎng)至2021年年底，眾多企業(yè)均表示減輕了負(fù)擔(dān)。國(guó)家稅務(wù)總局通過增值稅發(fā)票的大數(shù)據(jù)，按日對(duì)企業(yè)銷售收入狀況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)顯示，復(fù)工以來全國(guó)企業(yè)復(fù)產(chǎn)復(fù)銷整體上呈現(xiàn)向好態(tài)勢(shì)，通過政府與企業(yè)的共同努力，大大減少了特殊時(shí)期的影響。近年來我國(guó)稅收政策的實(shí)施體現(xiàn)了政府對(duì)人民生命安全的重視，同時(shí)減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有效保障了人民的利益。

四、我國(guó)稅收改革的發(fā)展建議

健全現(xiàn)有法律體系。房地產(chǎn)稅立法是我國(guó)構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政制度的核心步驟，房地產(chǎn)稅有較高的社會(huì)關(guān)注度、眾多的涉及對(duì)象，同時(shí)征收難度大，我國(guó)需加大房地產(chǎn)稅立法的力度。作為關(guān)乎每個(gè)人利益的增值稅，應(yīng)結(jié)合其改革進(jìn)程，加快增值稅立法，建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度?！敦瀼芈鋵?shí)稅收法定原則的實(shí)施意見》中提出將完成“落實(shí)稅收法定原則”作為改革任務(wù)，新開征稅種均由法律規(guī)范，現(xiàn)行由國(guó)務(wù)院行政法規(guī)規(guī)范的稅種上升為由法律規(guī)范，并廢止相關(guān)稅收條例。由法律規(guī)范稅種體現(xiàn)了政府依法治國(guó)的理念和稅收對(duì)國(guó)家的重要意義。

完善減稅降費(fèi)制度。特殊時(shí)期我國(guó)企業(yè)的發(fā)展受阻，極大地增加了企業(yè)的生存壓力。政府需切實(shí)做好實(shí)施的減稅降費(fèi)政策，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)開展復(fù)產(chǎn)擴(kuò)能。同時(shí)注重相關(guān)政策執(zhí)行情況的評(píng)估與監(jiān)督，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的運(yùn)用和分析，建立健全反饋機(jī)制以提高政策的有效性。面對(duì)當(dāng)下嚴(yán)峻的國(guó)際形勢(shì)，完善出口退稅政策措施，鼓勵(lì)企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，構(gòu)建更加科學(xué)公正的稅收制度。

進(jìn)一步推廣“非接觸式”辦稅繳費(fèi)。近年來，電子化逐漸成為政府改革的重點(diǎn)，稅收方面也應(yīng)加大電子化應(yīng)用力度，并鼓勵(lì)人們進(jìn)行“非接觸式”辦稅繳費(fèi)。“非接觸式”辦稅繳費(fèi)的形式有效提高了政府的工作效率。中央需鼓勵(lì)提倡“非接觸式”辦稅繳費(fèi)，各地政府需積極轉(zhuǎn)變?cè)泄ぷ鞣绞?，加?qiáng)互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的運(yùn)用，豐富網(wǎng)上辦稅繳費(fèi)平臺(tái)的功能，提高使用的便利性，創(chuàng)新多元化的非接觸辦理方式。

推進(jìn)消費(fèi)稅改革。我國(guó)的消費(fèi)稅仍存在許多需要完善的部分。政府需結(jié)合中央和地方收入劃分的改革，改變部分消費(fèi)稅品目的征收環(huán)節(jié)與收入歸屬。擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅和高檔消費(fèi)品的范圍，將高檔服務(wù)納入征稅范圍以健全流轉(zhuǎn)稅體系，將私人飛機(jī)、帆船等納入征稅范圍以完善收入調(diào)節(jié)功能。疫情的發(fā)生可能會(huì)加劇我國(guó)的貧富差距，政府需通過稅制改革科學(xué)合理地調(diào)節(jié)人民的收入水平。

推動(dòng)其他稅種改革。除增值稅和消費(fèi)稅改革外，也應(yīng)重視我國(guó)其他稅種的改革。政府需推動(dòng)水資源費(fèi)改稅改革試點(diǎn)的增加、城市維護(hù)建設(shè)稅改革的起步，加快非稅收入立法、清理收費(fèi)改革和費(fèi)改稅的發(fā)展。社會(huì)保障稅已在100多個(gè)國(guó)家設(shè)立，我國(guó)政府應(yīng)探討社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的相關(guān)內(nèi)容。我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金的立法程度和征收管理規(guī)范程度有待提高，和其他稅種一樣，應(yīng)加快推行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅。

五、結(jié)語

中國(guó)的稅收體制改革已有幾十年的發(fā)展歷程，稅收體制的發(fā)展與進(jìn)步改善了人們的生活，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。雖然世界的發(fā)展軌跡不斷變化，但我國(guó)政府通過自身的方式，同人民齊心協(xié)力，共同前行。特殊時(shí)期各方面的有效控制突出體現(xiàn)了我國(guó)特有的制度優(yōu)勢(shì)。從最優(yōu)稅收理論的視角分析我國(guó)當(dāng)前政府制定的稅收政策，讓筆者更加了解了稅收的意義與重要性。我國(guó)稅收改革已有顯著成效，但仍需進(jìn)一步深化。政府應(yīng)強(qiáng)化法律、科技和創(chuàng)新意識(shí)，結(jié)合外部和內(nèi)部環(huán)境，注重公平和效率的協(xié)調(diào)，推動(dòng)稅收改革，制定適合我國(guó)的稅收制度。相信在人們的共同努力下，我國(guó)能夠順利地渡過每一個(gè)難關(guān)。