醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究
——以某醫(yī)藥公司為例

文/高小淳 安春明（北華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制研究背景

在中華人民共和國成立之初，我國借鑒蘇聯(lián)的經(jīng)濟(jì)模式，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展采取了高度集中的管理方式，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃和管理完全由國家來做，監(jiān)控也由國家垂直進(jìn)行，以企業(yè)為主體的內(nèi)部控制管理基本缺失。這種狀況持續(xù)了較長時間，直到黨的十一屆三中全會明確改革開放的總體方針，市場經(jīng)濟(jì)的提出與全面建設(shè)才還企業(yè)以自主發(fā)展的廣闊天地，使加強(qiáng)內(nèi)部控制、健全運(yùn)營機(jī)制得到發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的目的及意義

目的是為了提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性，由于外部監(jiān)管力量有限，不能每時每刻都指望著別人來監(jiān)督指導(dǎo)，打鐵還需自身硬，這就需要企業(yè)自己建立一套有效率的管理機(jī)制和控制制度。制定明確的內(nèi)容，嚴(yán)格地執(zhí)行與遵守，這樣一方面可以節(jié)約許多開銷，另一方面也有效地限制了某些領(lǐng)導(dǎo)，降低了貪污受賄事件可能發(fā)生的概率，可謂是一舉兩得。公司的價值創(chuàng)造力不僅取決于現(xiàn)有的經(jīng)營基礎(chǔ)和目前的盈利水平，更主要取決于公司的決策科學(xué)性和管控能力。公眾公司必須向社會披露內(nèi)部控制評估報(bào)告，滿足投資者及利益相關(guān)者了解企業(yè)治理水平、管理規(guī)范化和抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的能力需要，更好地服務(wù)于他們做出投資決策和相關(guān)決策。

二、某醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其問題

（一）企業(yè)基本概述

某藥業(yè)集團(tuán)成立于1995年5月，作為一個現(xiàn)代化民營集團(tuán)企業(yè)，其集團(tuán)總部位于長春，營銷總部位于北京，其主營業(yè)務(wù)主要包括生物制藥、中成藥以及化學(xué)制藥等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和營銷?，F(xiàn)已擁有4個中國馳名商標(biāo)，相繼成立并配備國家級技術(shù)中心和博士后工作站，下轄30家藥品生產(chǎn)基地，產(chǎn)業(yè)布局遍布長春、通化、北京、南昌、重慶多地，總占地面積為120萬平方米，建筑面積總計(jì)40萬平方米，并擁有十余個銷售平臺。為了拓展國際市場，該藥業(yè)集團(tuán)還積極與俄羅斯、日本、新西蘭等國家進(jìn)行諸如中藥材標(biāo)準(zhǔn)栽培等領(lǐng)域的合作。經(jīng)過20多年的發(fā)展，該藥業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成為擁有76個全資和控股子公司，員工總數(shù)十余萬人，年銷售額幾十億元， 資產(chǎn)數(shù)百億元的大型民營集團(tuán)化企業(yè)。

在發(fā)展經(jīng)營之余，該藥業(yè)還肩負(fù)著社會責(zé)任，積極投身于公益事業(yè)和慈善事業(yè)，在抗擊洪災(zāi)、地震和非典等災(zāi)害的過程中，該藥業(yè)累計(jì)捐贈價值超過5億元，為社會提供就業(yè)崗位5萬多個，包括1.2萬個下崗失業(yè)人員。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

企業(yè)管理層前期不是特別重視內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，在一味追求創(chuàng)新與產(chǎn)品銷量的同時卻沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，認(rèn)為其會消耗、損失大量的成本，進(jìn)而產(chǎn)生一些不必要的開銷，便沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門。也正是因?yàn)闆]有定期對內(nèi)部控制進(jìn)行評價，因而無法定期對內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行反饋，以至于出現(xiàn)了一系列連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致業(yè)績下降。公司雖然有授權(quán)審批制度，具體內(nèi)容卻不太詳細(xì)，并存在了一些漏洞，使其落實(shí)并不到位。一系列的控制活動并沒有認(rèn)真履行。

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員不具備專業(yè)的能力水準(zhǔn)。就現(xiàn)有的情況來看，有些管理人員觀念過于保守，缺乏了創(chuàng)新精神。同時具備專業(yè)能力的人員有限，無法追上企業(yè)高速發(fā)展的步伐。人員結(jié)構(gòu)也不夠合理，間接地導(dǎo)致內(nèi)部控制受限，難以得到良性的發(fā)展。只是把問題擺在了表面，而沒有深入地去挖掘，所以暴露的問題沒有得到根本解決，最終積少成多形成了一系列復(fù)雜的問題，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。

并且企業(yè)專業(yè)人員素質(zhì)也存在問題，審計(jì)部現(xiàn)有人員7人，包括高級會計(jì)師3人，中級會計(jì)師3人，注冊審計(jì)師0人。審計(jì)部門的絕大多數(shù)人都是財(cái)務(wù)相關(guān)人員，只具備基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)能力，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理方面卻存在著一些不足，這也讓內(nèi)部控制的實(shí)施受到了一些阻礙。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)對內(nèi)部控制理解存在誤區(qū)

企業(yè)的內(nèi)部控制制度要求企業(yè)中的所有人都應(yīng)該責(zé)無旁貸地去遵守，上到董事長等一些高層管理人員，下到單位普通職員乃至于實(shí)習(xí)生都應(yīng)該時時刻刻地遵守公司的準(zhǔn)則，捍衛(wèi)公司的榮譽(yù)。內(nèi)部控制的目的是要讓企業(yè)內(nèi)部控制得到更好的運(yùn)行，這是管理控制系統(tǒng)的一部分，目的是要確保管理與監(jiān)督員工們的工作，保證公司的發(fā)展符合計(jì)劃的要求。

企業(yè)日常并沒有按照既定目標(biāo)，對員工們的日?？冃нM(jìn)行評價，沒有及時發(fā)現(xiàn)錯誤以及存在的弊端，并采取一些改進(jìn)措施加以引導(dǎo)最終得到解決，所以導(dǎo)致企業(yè)預(yù)定目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)。公司管理層也依然存在著某些錯誤的傳統(tǒng)觀念，沒有把建設(shè)科學(xué)有效的內(nèi)部控制作為首要任務(wù)，也并未在實(shí)施過程中以身作則，帶頭遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，沒有真正了解內(nèi)部控制的積極含義。

2.公司治理結(jié)構(gòu)失衡，風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足

內(nèi)部人員控制的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，企業(yè)相應(yīng)控制權(quán)掌握在家族成員手中，這就會引發(fā)一系列超過標(biāo)準(zhǔn)的職務(wù)消費(fèi)、信息披露不規(guī)范、拖欠大量債務(wù)等許多惡性循環(huán)的事件發(fā)生。同時管理層職權(quán)過多過大，往往會引發(fā)出一系列不必要的問題，存在注重個人的利益而犧牲下級員工以及公司長久發(fā)展利益的情況，這種現(xiàn)象需要及時得到扼制。

另一方面，內(nèi)部監(jiān)管力度不夠，公司內(nèi)部監(jiān)管人員并未嚴(yán)格按照規(guī)定對公司進(jìn)行定期檢查，同時在面對外部監(jiān)管時，只是在有人員來檢查時才忙于應(yīng)付檢查，并未做到每時每刻都保持一個良好形象。同時企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，沒有一套詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，在面對風(fēng)險(xiǎn)時沒有及時止損，造成了不必要的損失。企業(yè)目前并未形成科學(xué)完善的管理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在著漏洞，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的防控還是處于事后管理階段。此外，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后缺少相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任不明確。通過進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的管控只是做到了表層工作而沒有深入實(shí)施。使企業(yè)財(cái)務(wù)信息缺少真實(shí)性，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理控制沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

3.信息流動與溝通不到位

該企業(yè)在信息管理和溝通上也存在許多問題，上層領(lǐng)導(dǎo)發(fā)布的指令，下級員工沒能得到通知，進(jìn)而浪費(fèi)了時間與金錢，其根本問題就在于溝通之間有著太多的阻礙。導(dǎo)致了部門間信息掌握度不同步、行動執(zhí)行率大大降低、配合出現(xiàn)失誤、工作不流暢、錯誤率高。下級員工往往因?yàn)椴皇亲约罕旧矸赶碌腻e誤，而是由于信息交流不到位而扣了工資與獎金。這樣的事情時有發(fā)生必定會打擊員工的積極性，員工們便會產(chǎn)生消極怠工的情緒，缺少了敬業(yè)的態(tài)度，后果往往都是蝴蝶效應(yīng)。一個環(huán)節(jié)有疏漏，企業(yè)的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)就會大打折扣。所以信息溝通交流問題是一定要解決的。

4.人力資源政策不完善

企業(yè)人力資源管理者的業(yè)務(wù)水平有待提高，沒有形成一個有效的人才選拔團(tuán)隊(duì)。管理人員之間分工不當(dāng)，團(tuán)隊(duì)成員之間沒有形成有效的溝通與交流，往往會出現(xiàn)一些徇私舞弊的現(xiàn)象。比如求職者是某一位管理人員的親屬，他就會憑此條件直接進(jìn)入企業(yè)，而這些事企業(yè)的上層管理者并不知情。

同時公司沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，公司內(nèi)部審計(jì)人員只針對部門負(fù)責(zé)人以下的普通員工進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并不具有較強(qiáng)的專業(yè)性知識儲備。具有內(nèi)部控制相關(guān)職業(yè)技能的人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以維系企業(yè)正常的持續(xù)運(yùn)營。

三、內(nèi)部控制完善的對策及建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

對于企業(yè)的上級領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)在普遍對于內(nèi)部控制方面的認(rèn)知度低、內(nèi)控意識較差的情況，內(nèi)控環(huán)境方面宣傳和培訓(xùn)力度必須要得到普及與推廣。內(nèi)部控制要想更好地發(fā)揮作用，離不開良好的內(nèi)部控制環(huán)境，而科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)會讓企業(yè)內(nèi)部治理井井有條，為內(nèi)部控制提供和諧的環(huán)境，完善的公司治理結(jié)構(gòu)又必須由健全的內(nèi)部控制作支撐。治理結(jié)構(gòu)科學(xué)有效，內(nèi)部控制才會與之形成呼應(yīng)。科學(xué)合理地設(shè)置機(jī)構(gòu)與崗位，要明確各個機(jī)構(gòu)與崗位之間的聯(lián)系，明確責(zé)任化，職責(zé)權(quán)相對位。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識的認(rèn)知能力，一定要從上到下對所有領(lǐng)導(dǎo)員工進(jìn)行相關(guān)的指導(dǎo)教育，使其明白風(fēng)險(xiǎn)的危害性，讓企業(yè)有一個好的風(fēng)險(xiǎn)意識氛圍。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識

環(huán)境得到改善的同時也要經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。一方面，要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的法律意識，要明白失職的后果與要承擔(dān)的責(zé)任，培養(yǎng)其責(zé)任感與榮譽(yù)感; 另一方面，也要建立管理層領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，員工犯錯領(lǐng)導(dǎo)也難辭其咎。層層負(fù)責(zé)，環(huán)環(huán)相扣，這樣內(nèi)部控制工作才會得到合理有效地運(yùn)行。

提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系對于公司的發(fā)展來說意義重大。公司可以從以下幾個方面進(jìn)行：做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。公司應(yīng)當(dāng)重視市場調(diào)研，以此來增強(qiáng)市場預(yù)知力，不僅可以做到把控市場發(fā)展?fàn)顩r，還能對未來可能存在的風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)測，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的目的。明確各項(xiàng)責(zé)任。做好資金預(yù)算與分配。做好資金的預(yù)算與分配不僅有助于企業(yè)為項(xiàng)目預(yù)留資金，保障產(chǎn)品的順利開發(fā)，還能夠有效防止過程中資金鏈的斷裂，同時有助于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場不穩(wěn)定的狀態(tài)下有效運(yùn)營。

（三）加強(qiáng)信息流動與溝通

加強(qiáng)信息流動與溝通，保持各職能部門間溝通的效率，避免經(jīng)濟(jì)白白損失。面臨現(xiàn)存的上級領(lǐng)導(dǎo)與下級員工溝通不便的問題，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立一個專門的通訊部門，主要負(fù)責(zé)傳達(dá)以及實(shí)施上級對下級的工作部署，及時準(zhǔn)確地傳達(dá)消息，緊密地聯(lián)系上下級，起到一個橋梁的作用。公司也可以通過建立一些專門的門戶網(wǎng)站、微信公眾號平臺等高科技方式完成交流與溝通?？梢栽O(shè)立一個專門的科技部，主要負(fù)責(zé)對網(wǎng)站以及公眾號的日常維護(hù)，不僅可以使大家交流減少了許多障礙，同時還可以推廣一下公司的產(chǎn)品，達(dá)到宣傳的目的。

（四）完善治理結(jié)構(gòu),建立完整人力資源政策

面對職工問題時，選拔員工要盡量聘用德才兼?zhèn)涞穆毠?。員工是一個企業(yè)最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，是一個企業(yè)能否做得長遠(yuǎn)的重中之重。合理地選拔人才，加大對高學(xué)歷人才的聘請和錄用，合理地制定一些晉升機(jī)制。建立有效的激勵機(jī)制。要選擇最佳的激勵時機(jī)，實(shí)施最適合的激勵手段，通過對員工心理的分析，了解員工最想得到什么，實(shí)施定向的引導(dǎo)。既能競爭發(fā)展，又能相互促進(jìn)和諧發(fā)展，激發(fā)員工的潛能，鼓勵員工的斗志。

提升企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)，一是培養(yǎng)員工大局意識。讓員工深刻認(rèn)識到企業(yè)的發(fā)展與自身的發(fā)展息息相關(guān)，重視內(nèi)部控制工作，將個人利益與集體利益相關(guān)聯(lián)，培養(yǎng)員工責(zé)任心，樹立完善企業(yè)內(nèi)部控制。二是提高員工專業(yè)素養(yǎng)。提高員工道德素養(yǎng)，培養(yǎng)員工的敬業(yè)精神與思想道德素質(zhì)，同時提高員工專業(yè)技能。定期為新老員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其了解最新的管理控制理念，把握時局。還可以采取規(guī)培的方式，提高員工的業(yè)務(wù)能力，同時還應(yīng)充實(shí)人員隊(duì)伍，招聘優(yōu)秀的人才，為企業(yè)內(nèi)部控制體系注入新鮮的活力，以此來保證企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的順利進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

四、結(jié)論

本文以某醫(yī)藥企業(yè)為例，簡單地分析了其在內(nèi)部控制中可能存在的一些問題，并提出了一些略顯稚嫩的改進(jìn)建議。內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位越來越重要，但多數(shù)企業(yè)只注重效益與利益卻忽視了這些最基本的東西。總而言之，醫(yī)藥企業(yè)自身具備一定的特殊性，使得醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展的同時將會面臨諸多問題。鑒于醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，需要結(jié)合不同的問題，采取相應(yīng)的優(yōu)化措施。為了能夠讓醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制管理工作更好開展，就要提升內(nèi)部控制意識，優(yōu)化內(nèi)部控制管理方式，完善內(nèi)部控制管理體系，在實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)整體管理水平提升的同時，防止各項(xiàng)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，從而促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。