全生命周期視域下企業(yè)成本管理相關(guān)問題探討

文/姜可兒（浙江華媒控股股份有限公司）

據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計顯示：2017年全國有超過30家的報紙休刊，到2018年這一數(shù)字已經(jīng)增加到40家以上，到2019年又有20多家紙媒宣布停刊。面對激烈的市場競爭，很多報紙雜志不得不休刊、?？⒄{(diào)整出版周期、拓展新的領(lǐng)域和經(jīng)濟增長點。隨著媒體融合，各報業(yè)集團雖然在探索轉(zhuǎn)型之路上做出了較多努力，但成功的案例較少，且這些成功案例很難復(fù)制。如何從根本上有效延緩報業(yè)的衰退？如何為報業(yè)的轉(zhuǎn)型升級與戰(zhàn)略發(fā)展贏得更多的時間？這就要求報業(yè)單位必須從成本著手，真正找到在報業(yè)單位成本管理中存在的問題。作業(yè)成本法不僅適用于傳統(tǒng)的制造型企業(yè)，更適用于報業(yè)單位，通過實施作業(yè)成本法，報業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層可以得到更加準(zhǔn)確的成本信息，并以此為依據(jù)，作出更加可靠而精準(zhǔn)的決策。從成本管控的角度來看，成本核算明顯獨立于成本管理，缺乏對成本的監(jiān)督作用，僅僅是一種對已經(jīng)發(fā)生了成本的事后記錄與數(shù)字反映，這就使得大量的隱形成本并未在賬面上得到反映。全生命周期成本管理法站在全局的角度，不僅確保了項目投入成本的節(jié)約，更提升了企業(yè)的核心競爭力。因此，本研究對報業(yè)企業(yè)在成本管理的實施上具有一定的借鑒意義。

一、相關(guān)概念解析

（一）全生命周期成本管理

全生命周期的成本管理主要是從制造階段開始就將成本管理對象拓展到研發(fā)階段和采購階段，同時又將成本管理對象向后延伸到銷售和售后服務(wù)這兩個階段。全生命周期成本管理的主要目標(biāo)就是在企業(yè)成本管控的各項活動中所要實現(xiàn)的目標(biāo)。有效實施成本管理的標(biāo)準(zhǔn)是建立在戰(zhàn)略管理的目標(biāo)之上，而企業(yè)戰(zhàn)略管理的主要目標(biāo)是為了使企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展，全面提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，因此，以全生命周期作為基礎(chǔ)的成本管理對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有著積極的促進作用。

企業(yè)經(jīng)營全生命周期成本管理的目標(biāo)主要包括：促進企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢；對企業(yè)的資源進行科學(xué)而合理的分配，有效增加企業(yè)的利潤；對于處于不同階段、不同時期的企業(yè)采取不同的方法，從而實現(xiàn)對企業(yè)資源的合理規(guī)劃，為追求企業(yè)的整體最優(yōu)化結(jié)果奠定基礎(chǔ)。由此可見，全生命周期成本管理的主要目標(biāo)是對企業(yè)各階段的成本和收益進行分析，密切關(guān)注不同階段之間的聯(lián)系，通過這些聯(lián)系實現(xiàn)對成本的有效管理，探尋全生命周期環(huán)境下企業(yè)資源的規(guī)劃，最大限度發(fā)揮企業(yè)資源的作用，在提升企業(yè)核心競爭力的同時，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）全生命周期成本管理的基本特征

企業(yè)通過全生命周期成本管理全面提升了投入成本的有效性，使企業(yè)的收益實現(xiàn)最大化，同時構(gòu)建了確保企業(yè)競爭優(yōu)勢的成本集成系統(tǒng)。在成本管理中注入全生命周期理論使得成本管理的理念得到創(chuàng)新，由過去只局限于靜態(tài)化的、某一階段的成本管理理念向著系統(tǒng)化、動態(tài)化、關(guān)聯(lián)化的成本管理理念轉(zhuǎn)變。在全生命周期視角下的成本管理除了具備一般成本管理的特征外，更具備了前瞻性、整體性與關(guān)聯(lián)性特征。

（三）全生命周期成本管理的理論溯源

全生命周期成本管理理論最早產(chǎn)生于市場營銷學(xué)的理論，主要是從產(chǎn)品出現(xiàn)一直到退出市場的包括初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期的整個過程。某一種產(chǎn)品在市場上出現(xiàn)一直到退出市場的全過程就被稱為產(chǎn)品的全生命周期。喬爾迪安對產(chǎn)品的價格策略進行研究時就曾經(jīng)提出：可以將產(chǎn)品的全生命周期發(fā)展成為產(chǎn)品市場的調(diào)研、產(chǎn)品樣件的設(shè)計、對研發(fā)產(chǎn)品進行事件的生產(chǎn)、在滿足顧客的需求后采購與運輸原材料、進行產(chǎn)品生產(chǎn)、將產(chǎn)品銷售給顧客、對廢棄物進行管理等一系列過程。分為五個階段：研發(fā)階段、采購階段、制造階段、銷售階段和售后服務(wù)階段、

二、報業(yè)成本的主要構(gòu)成

每一份報紙的出版是從記者采寫到編輯、再到排版印刷、最后才能送入到讀者手中，在工作流程上經(jīng)過層層把關(guān)、重重篩選、有序?qū)硬拍苁棺x者收到報紙?？梢姡瑘髽I(yè)成本的主要內(nèi)容包括：采編成本、印刷成本、投遞成本。

（一）采編成本存在較強的復(fù)雜性

采編成本主要是指人工成本，報業(yè)單位的從業(yè)人員具有不同類別，有的單位采取事業(yè)編制，有的單位采取企業(yè)編制；有的人員簽報社合同，也有簽署公司合同。不論是哪種報業(yè)從業(yè)人員，不同的編制、不同的合同薪酬也各不相同。正是由于人員身份的復(fù)雜性使得報業(yè)單位的人工成本在管控中出現(xiàn)了難題。另外，隨著媒體行業(yè)競爭的激烈，報業(yè)的采編人員大部分為復(fù)合型人才，隨著新媒體運營的不斷升級，需要報業(yè)單位投入大量的資產(chǎn)設(shè)備和人員，由此而引發(fā)采編成本費用支出出現(xiàn)了變化大、可控性差的特征。在報業(yè)成本中人工成本所占的比重較大，如何能夠更加科學(xué)地進行人工成本的管理也是報業(yè)單位成本管控中的一項重要內(nèi)容。

（二）印刷成本存在不可議價性

在一些大型報業(yè)集團中會單獨設(shè)立印務(wù)公司，一般會安排本報業(yè)集團的各類子報的印刷。如果采取規(guī)?；∷⒛軌虼蟠蠼档陀?wù)公司的采購成本和運營成本，但是由于印務(wù)公司屬于集團內(nèi)部的一個考核單位，在利益劃分上包含了各層級之間、各部門之間的利益，例如：行政人員與業(yè)務(wù)人員之間、管理者與普通員工之間、經(jīng)營決策層面與中層管理者之間。在集團內(nèi)部報紙印刷費的內(nèi)部定價，一般基本保持相對穩(wěn)定，這主要是由于一旦發(fā)生變化會牽扯到各個單位考核指標(biāo)的變化。由于印刷的價格并不會隨著油墨價格、紙張價格等市場因素的變化而作出調(diào)整，因此，報業(yè)單位的印刷成本具有不可議價性。

（三）投遞成本存在不可控性

由于報紙征訂的入戶性和分散性，導(dǎo)致報紙的投遞工作還需要依靠人力點對點來完成。一些報業(yè)傳媒公司通過與郵政、快遞公司的合作大大降低了投遞成本，但是由于報紙征訂屬于行政任務(wù)，而投遞過程中又要確保報紙的及時到達，這就需要報紙的投遞必須擁有一批固定的人員每天按時、按量投遞到相應(yīng)的客戶手中。近年來人工成本隨著社會平均工資的不斷增長而上升，報紙的投遞屬于勞動密集型行業(yè)，所需要的員工數(shù)量較大，人工成本的增加轉(zhuǎn)移到報紙的投遞環(huán)節(jié)中，最終導(dǎo)致報業(yè)投遞成本逐年上漲，而報業(yè)單位對此項成本具有不可控性。

三、全生命周期成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

（一）成本的事前控制

全生命周期成本控制的起點是成本的事前控制，是成本控制的基礎(chǔ)，也是成本控制極為重要的一環(huán)。報業(yè)企業(yè)不同于其他性質(zhì)的企業(yè)，其主要產(chǎn)品是出版的報紙，因此，可以將選題策劃階段成本的控制看作是成本的事前控制。對于報業(yè)企業(yè)而言，已經(jīng)積極參與到激烈的市場競爭中，在追逐利潤的驅(qū)使下，報業(yè)企業(yè)不得不慎重選擇能夠產(chǎn)生并帶來經(jīng)濟效益、社會效益的優(yōu)秀新聞選題。各類選題一經(jīng)確定后企業(yè)開始進行組稿、編寫、編校等一系列工作，在此環(huán)節(jié)中，各項成本也隨之而產(chǎn)生。報業(yè)企業(yè)如果能夠多出高質(zhì)量的、深受大眾歡迎的新聞題材全面提升企業(yè)的社會影響力，增加報紙的發(fā)行量，提升報紙的市場占有率，這樣不僅能夠使報業(yè)企業(yè)的利潤空間不斷擴大，而且也能夠使各項固定成本隨之被攤薄。由此可見，報業(yè)企業(yè)控制好選題策劃階段的成本能夠減少許多不必要的成本支出，是報業(yè)企業(yè)進行全生命周期成本控制中最為重要的事前控制措施。在進行成本控制前，報業(yè)企業(yè)可以建立成本的事前控制責(zé)任人負責(zé)制度，明確要求各部門和相關(guān)人員必須認真履行和遵守崗位職責(zé)，嚴(yán)格按照預(yù)計的成本完成對成本的控制，從而提升成本的事前控制效率。

（二）成本的事中控制

成本的事中控制是報業(yè)企業(yè)進行全生命周期成本管控的重要環(huán)節(jié)、核心環(huán)節(jié)。報業(yè)企業(yè)在進行成本的事中控制中必須對耗費的各項資源進行嚴(yán)格監(jiān)督檢查和控制，并且與計劃成本進行比較，及時發(fā)現(xiàn)實際成本與計劃成本之間存在的差異，認真分析和探究可能發(fā)生的浪費、為企業(yè)帶來的損失，并且盡最大可能消除產(chǎn)生成本差異的因素，從根本上實現(xiàn)成本控制方法和體系的進一步優(yōu)化。對于報業(yè)企業(yè)而言，報紙各板塊的選題經(jīng)過審批后就確定了報紙的目標(biāo)產(chǎn)量，此時正式進入成本的事中控制階段。當(dāng)報業(yè)企業(yè)完成一個生產(chǎn)經(jīng)營周期后，實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間必然會產(chǎn)生不同程度的差異，這就是成本差異。如果實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，那么所形成的差額沒有利差，反之稱為不利差。報業(yè)企業(yè)計算并分析產(chǎn)生成本差異的主要目的，是為了能夠從源頭挖掘產(chǎn)生差異的真正原因，做到對癥下藥，并采取行之有效的措施不斷優(yōu)化成本控制效果，實現(xiàn)企業(yè)控制成本的目的，為企業(yè)追求利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

（三）成本的事后控制

對成本進行事后控制是實施全生命周期成本控制的最后環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)是建立在事前控制和事中控制的基礎(chǔ)之上，對在成本控制中產(chǎn)生實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間差異的原因進行總結(jié)與分析，并采取行之有效的措施努力降低這種差異，在全面提高企業(yè)成本控制水平的同時，為實現(xiàn)利潤的增加提供助力。報業(yè)企業(yè)可以結(jié)合自身的實際狀況建立分析評價機制，報業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開各方面的高度配合與支持，作為有機的整體，報業(yè)企業(yè)各環(huán)節(jié)的有機協(xié)調(diào)、各種機制的配套實施是全生命周期成本控制的重要保障。

（四）保障措施

1.在企業(yè)內(nèi)部達成全員共識

無論是報業(yè)企業(yè)的管理層還是普通員工，都應(yīng)該全面了解全生命周期視域下成本管理的優(yōu)點，摒棄對傳統(tǒng)成本計算方法的過分依賴與信任，全面而科學(xué)的認識到全生命周期成本管理的基本內(nèi)涵、理論基礎(chǔ)、控制方法。另外，報業(yè)企業(yè)各板塊中心的負責(zé)人要充分認識到全生命周期成本管理方法能為本板塊在年終核算成本、業(yè)績評價比較等方面帶來諸多益處，再將這種認識推及到各編輯和編務(wù)人員，逐漸滲入在全體員工心中，并在工作實踐中自覺踐行全生命周期成本管理法，提高成本控制意識。

2.設(shè)置職能部門

全生命周期視域下企業(yè)成本管理方法屬于管理會計的范疇，因此，報業(yè)企業(yè)應(yīng)盡快設(shè)置管理會計崗位，并賦予該崗位相應(yīng)的職權(quán)，站在全局的角度對報業(yè)企業(yè)的成本進行整體控制。另外，報業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的行業(yè)特征對成本控制體系不斷進行完善。

3.全面提升財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)

報業(yè)企業(yè)實施全生命周期成本管理方法不僅需要會計理論基礎(chǔ)知識扎實，還需要懂管理的高素質(zhì)財務(wù)人員隊伍。在實施成本管理的過程中，要求財務(wù)人員必須對報紙的編稿、出版、印刷、發(fā)行等流程有深入的了解和認識，熟悉各環(huán)節(jié)所包含的內(nèi)容，準(zhǔn)確的選擇成本控制方法。因此，報業(yè)企業(yè)應(yīng)加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，提高其綜合素養(yǎng)，為企業(yè)管理層的正確決策提供更真實、更有效、更準(zhǔn)確地成本數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語

綜上所述，全生命周期視域下報業(yè)企業(yè)成本管理的應(yīng)用，主要目標(biāo)是為了企業(yè)的經(jīng)營決策提供更有價值的信息，使企業(yè)的決策有理有據(jù)。在新媒體時代，報業(yè)企業(yè)發(fā)展形勢十分嚴(yán)峻，因此，報業(yè)企業(yè)應(yīng)將各項可控成本落實到位，盡量延緩報業(yè)的衰退，為戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型贏得寶貴時間，并且從提升管理會計水平的層面尋找新的突破口。