新時代推動國有企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑研究

劉揚(yáng)

（中國國家鐵路集團(tuán)有限公司北京審計特派員辦事處 代理高級審計師，北京100055）

0 引言

國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍，是我們黨執(zhí)政興邦的重要支柱和依靠力量。 內(nèi)部審計是國有企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，對增加企業(yè)價值、改善企業(yè)經(jīng)營、評價企業(yè)控制發(fā)揮著重要作用，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、改制中也扮演著重要角色。 因此,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的作用, 建設(shè)高質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部審計體系，對促進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 新時代推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的意義

2018 年3 月1 日，新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》正式頒布，新規(guī)定是引領(lǐng)內(nèi)部審計工作發(fā)展的新綱領(lǐng)，開啟了內(nèi)部審計工作新時代[1]。內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展有利于提升組織治理能力和治理效能[2]。 內(nèi)部審計范圍涉及組織內(nèi)不同層次和領(lǐng)域，高質(zhì)量的內(nèi)部審計能及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風(fēng)險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點(diǎn)，建設(shè)性地提出審計建議并跟蹤落實，并且把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層聯(lián)系成一個有機(jī)整體，既支持戰(zhàn)略層做出的科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進(jìn)行操作，不偏離目標(biāo)，最終改善組織的經(jīng)營狀況。

2 推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的路徑

新時代推動內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的路徑主要有加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)、 提升審計工作質(zhì)量、創(chuàng)新審計理念方法、加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)等。

2.1 加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)是做好審計工作的根本保證。 十八大以來，黨中央為加強(qiáng)對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，組建了中央審計委員會。 中央審計委員會強(qiáng)化頂層設(shè)計和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，把方向、謀大局、定政策，為審計工作提供了有力指導(dǎo)。

2.1.1 將黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿審計全過程

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員要切實提高政治站位，認(rèn)真落實黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，制定審計規(guī)劃計劃，要胸懷國之大者，圍繞黨和國家重點(diǎn)工作、重要民生實事，服務(wù)大局，同時重視審計問題整改，做好審計“下半篇”文章。

2.1.1.1 規(guī)劃計劃制定體現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)

“十四五”時期審計規(guī)劃的制定、年度審計計劃的管理等環(huán)節(jié)，要緊緊圍繞國家中心工作，聚焦黨和國家重大戰(zhàn)略決策、 上級黨組織重大安排部署、職工群眾急難愁盼的問題和中央八項規(guī)定精神落實情況等，開展重大政策和重大投資審計，開展社會保險、工資、福利等關(guān)系職工切身利益的審計等，保證國家政令暢通，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推動保障和改善民生，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)肅性，加強(qiáng)對權(quán)力的制約。

2.1.1.2 審計現(xiàn)場實施體現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要堅持將黨建與審計業(yè)務(wù)深度融合，審計工作開展到哪里，臨時黨小組就建到哪里，著力夯實黨建戰(zhàn)斗堡壘。 審計期間統(tǒng)籌政治學(xué)習(xí)與廉政建設(shè)，落實意識形態(tài)工作責(zé)任制，深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，黨員履行“一崗雙責(zé)”，嚴(yán)格落實中央八項規(guī)定精神和審計工作紀(jì)律。 深入開展廉政警示教育，進(jìn)一步增強(qiáng)知敬畏、存戒懼、守底線的定力， 不斷深化監(jiān)者自清、督者己嚴(yán)的職業(yè)操守。

2.1.1.3 審計成果運(yùn)用體現(xiàn)黨的領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要做好審計后半篇文章，對審計問題實行編號管理、跟蹤督促、情況反饋、整改銷號的閉環(huán)工作機(jī)制。 建立審計問題整改臺賬，明確整改內(nèi)容、整改金額、整改期限以及責(zé)任單位、責(zé)任人等，充分運(yùn)用銷號機(jī)制對審計整改問題進(jìn)行科學(xué)化管理，確保整改到位。 同時推進(jìn)審計成果運(yùn)用，做到“審計一個、促進(jìn)一片，審計一點(diǎn)、帶動一面”。

2.1.2 提高政治站位

國有企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員要準(zhǔn)確把握新時代審計職責(zé)定位和使命任務(wù)，堅決貫徹落實黨中央對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，深入貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于審計工作的重要論述和指示批示精神，關(guān)注什么是黨和國家最重要的利益，什么是最需要堅定維護(hù)的立場。 要系統(tǒng)研究和深入把握黨中央、國務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺背景、 戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題。 這樣審計才能做到有的放矢，對問題的認(rèn)識會更加深入，揭示的問題會更加準(zhǔn)確，分析的原因會更加透徹，提出的意見和建議才能更好地為企業(yè)提供決策參考。

2.1.3 加強(qiáng)政治機(jī)關(guān)建設(shè)

加強(qiáng)政治機(jī)關(guān)建設(shè)， 一是要加強(qiáng)政治領(lǐng)導(dǎo)，將深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記系列重要講話，特別是關(guān)于審計工作的重要論述和指示批示精神作為“第一議題”， 不斷增強(qiáng)做好審計工作的政治責(zé)任感和使命感。 二是要鍛煉政治眼光，依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揚(yáng)斗爭精神，精準(zhǔn)高效揭示問題，透過現(xiàn)象看本質(zhì)， 運(yùn)用政治眼光剖析經(jīng)濟(jì)社會問題，使審計工作更好地服務(wù)和融入新發(fā)展格局。 三是要強(qiáng)化政治擔(dān)當(dāng)，把講政治貫穿審計工作始終，形成習(xí)慣自覺，落實到審計實踐、審計人員言行上。

2.1.4 形成監(jiān)督合力

習(xí)近平總書記做為中央審計委員會主任，在中審委第一次會議上的講話強(qiáng)調(diào)：“要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力。 ” 審計要加強(qiáng)和紀(jì)委、組織等部門的工作聯(lián)動， 在審計實踐中密切協(xié)作，探索形成一系列信息交互、 成果共享的機(jī)制和做法，促進(jìn)各監(jiān)督體系間資源、信息、成果的共享互用。 這樣不但可以彌補(bǔ)單一監(jiān)督手段的局限，還可能將工作關(guān)口前移，有效預(yù)防違紀(jì)違法行為的發(fā)生。

2.2 提升審計工作質(zhì)量

審計質(zhì)量是審計工作的生命線， 審計深度是衡量審計質(zhì)量高低的重要尺度。 首先，評判一個審計項目質(zhì)量的高低，標(biāo)準(zhǔn)在于是否揭示了被審計對象內(nèi)部存在的關(guān)鍵性和深層次問題，披露和反映的問題是否是本質(zhì)和癥結(jié)所在。 其次，審計深度往往是提高審計質(zhì)量的突破口和切入點(diǎn)。 再次，通過對某個問題的深度剖析，見微知著，可把審計項目質(zhì)量提到一個更高的層次。

2.2.1 合理制定審計計劃

年度審計計劃既要滿足審計的覆蓋面又要突出重點(diǎn)，可以根據(jù)以往年度的高風(fēng)險事項、高頻問題，以及企業(yè)所在行業(yè)特有風(fēng)險，梳理出審計項目。在審計資源既定的情況下，制定審計計劃時，不應(yīng)盲目追求審計覆蓋面，應(yīng)在數(shù)量與質(zhì)量之間找到一個合理的平衡點(diǎn)，否則審計人員疲于奔命完成審計項目數(shù)量指標(biāo)，審計的深度和質(zhì)量很難保證。

2.2.2 做好審前調(diào)查，精心制訂審計實施方案

審前調(diào)查作為審計過程中必不可少的環(huán)節(jié)之一，不是蜻蜓點(diǎn)水，而是在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，對重要審計事項深入調(diào)查、仔細(xì)分析，評估被審計單位存在的重要問題及其可能性，從而明確審計方向，為編制審計實施方案提供依據(jù)。 審計實施方案要突出重點(diǎn)，提高可操作性，對重點(diǎn)事項細(xì)化分解，分類落實到每一個具體項點(diǎn)，緊扣被審計單位財務(wù)和業(yè)務(wù)實際，制定詳細(xì)步驟和應(yīng)對措施。

2.2.3 注重過程控制，深查細(xì)挖，鍥而不舍

審計的深度與質(zhì)量成正比，同樣，深度與阻力和難度也成正比。 審計人員在實施審計項目時要深挖問題根源，不但要有敏銳的洞察力，善于發(fā)現(xiàn)問題和找出破綻，同時要有迎難而上的勇氣和強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，關(guān)鍵時刻敢于亮劍，正確運(yùn)用法律賦予的職權(quán)，對違紀(jì)違法問題一查到底，決不手軟。實踐證明，許多腐敗案件的查處都與審計人員敢于較真碰硬、鍥而不舍的敬業(yè)精神分不開。

2.3 創(chuàng)新審計理念方法

面對新形勢下我國經(jīng)濟(jì)、科技、文化、社會等方面發(fā)生的重要變革， 審計工作同樣需要創(chuàng)新理念、思維和方法，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督建議評價職能，為國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展保駕護(hù)航。

2.3.1 創(chuàng)新審計理念

審計工作要創(chuàng)新，理念要先行。 在審計監(jiān)督廣度和深度不斷拓展的審計全覆蓋形勢下，急需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計觀念，重視審計理念創(chuàng)新，運(yùn)用新思維把握和總攬全局。 在審計實踐中不能拘泥于就事論事，不能一味追求問題數(shù)量，應(yīng)將問題放在宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展大背景下考量并進(jìn)行評判，并不斷通過個例現(xiàn)象帶出全局性問題，從而進(jìn)一步彰顯審計力量。

2.3.2 創(chuàng)新審計思維

內(nèi)部審計人員應(yīng)進(jìn)一步解放思想、 開拓創(chuàng)新，破解制約提升審計質(zhì)量和效率的瓶頸。 一是樹立系統(tǒng)思維，找準(zhǔn)審計的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，確保審計工作方向的正確性；二是樹立辯證思維，找準(zhǔn)審計監(jiān)督評價建議的關(guān)鍵點(diǎn)和落腳點(diǎn)，努力提高審計的實效性；三是樹立創(chuàng)新思維，學(xué)習(xí)借鑒審計署成功做法和先進(jìn)經(jīng)驗，引領(lǐng)和推動審計實踐的健康可持續(xù)發(fā)展；四是樹立底線思維，在審深查透、規(guī)范處置、防范重大風(fēng)險上下功夫，充分發(fā)揮審計質(zhì)量監(jiān)督員的作用，提高發(fā)現(xiàn)和查處高質(zhì)量審計問題的能力和水平；五是樹立精準(zhǔn)思維，精準(zhǔn)判斷問題線索、精準(zhǔn)優(yōu)選審計方法、精準(zhǔn)提煉審計觀點(diǎn)、精準(zhǔn)撰寫審計報告，大大提升審計的執(zhí)行力和效能力。

2.3.3 創(chuàng)新審計方法

審計指導(dǎo)方案決定審計的方向，審計實施方案決定審計的路徑， 審計方法手段決定審計的成果。信息時代應(yīng)加快大數(shù)據(jù)中心建設(shè)和建設(shè)大數(shù)據(jù)審計一體化平臺。 構(gòu)建跨領(lǐng)域關(guān)聯(lián)的審計大數(shù)據(jù)中心，進(jìn)一步拓寬聯(lián)網(wǎng)審計范圍，完善數(shù)據(jù)定期報送機(jī)制，實現(xiàn)多數(shù)據(jù)融合、多信息對接。 加快建設(shè)集數(shù)據(jù)歸集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)管理、數(shù)據(jù)分析、分析報告等功能于一體的大數(shù)據(jù)審計平臺，把大數(shù)據(jù)運(yùn)用作為審計常態(tài)化的基本要求。 審計項目的準(zhǔn)備階段應(yīng)對不同數(shù)據(jù)庫、歷史數(shù)據(jù)資料進(jìn)行橫向、縱向及關(guān)聯(lián)分析，梳理可疑點(diǎn)、風(fēng)險點(diǎn)、問題點(diǎn)，與現(xiàn)場審計貫通聯(lián)動協(xié)調(diào)，提升審計監(jiān)督的精準(zhǔn)度[3]。

2.4 加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)

多措并舉建設(shè)高質(zhì)量審計隊伍， 加強(qiáng)思想淬煉、政治歷練、實踐鍛煉，打造作風(fēng)務(wù)實、業(yè)務(wù)精通、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計隊伍。

2.4.1 配齊配強(qiáng)審計人員

要擇優(yōu)選聘政治站位堅定、融會貫通業(yè)務(wù)流程和審計專業(yè)技術(shù)的高素質(zhì)人才， 配備與企業(yè)規(guī)模、審計業(yè)務(wù)量等相適應(yīng)的審計人員。 一是強(qiáng)化機(jī)構(gòu)編制保障，做到編制合理、專業(yè)對口、梯隊優(yōu)化[4]。 二是推進(jìn)內(nèi)部審計人員與業(yè)務(wù)部門輪崗交流，打通內(nèi)部審計與其他業(yè)務(wù)條線的發(fā)展通道。 三是健全完善人員成長培養(yǎng)和優(yōu)秀選拔任用的機(jī)制。 四是堅持以人為本，逐步改善待遇，保證審計隊伍的穩(wěn)定。

2.4.2 提升審計專業(yè)水平

審計人員提升審計專業(yè)水平，一是加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，利用閑暇時間自學(xué)專業(yè)書籍和專業(yè)期刊，掌握和理解國家相關(guān)法規(guī)，瀏覽相關(guān)審計官網(wǎng)，掌握最新審計動態(tài)。 二是強(qiáng)化審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)培養(yǎng)，完善審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，豐富業(yè)務(wù)知識，持續(xù)提升崗位勝任能力。 三是鼓勵并支持審計人員參加中、高級審計師資格考試，豐富審計理論知識。

2.4.3 增強(qiáng)審計實踐歷練

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要堅持把審計實踐作為鍛煉提升隊伍能力的 “第一跑道”， 以審計項目為主要平臺，壓擔(dān)子、給任務(wù)、促成長，讓優(yōu)秀的審計人才脫穎而出。一是提升知識轉(zhuǎn)化能力，在審計實踐中審計人員需要將自身現(xiàn)有的知識架構(gòu)整合， 實現(xiàn)與被審計單位專業(yè)特性的有效對接，轉(zhuǎn)而形成審計能力。二是提升應(yīng)變處置能力， 審計人員需要根據(jù)被審計單位實際情況，隨機(jī)應(yīng)變，繼承以往經(jīng)驗技巧的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)創(chuàng)新，辦法跟著問題走，切實提高審計技能。 三是提升總結(jié)提煉能力， 審計項目結(jié)束要出具結(jié)論性文書，只有加強(qiáng)總結(jié)提煉，挖掘創(chuàng)新點(diǎn)、閃光點(diǎn)，審計成果才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。四是錘煉作風(fēng)能力，審計人員要踐行嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、求真務(wù)實、開拓創(chuàng)新、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)膬r值觀念， 嚴(yán)格遵守審計工作紀(jì)律和各項廉政紀(jì)律，塑造自身人格魅力和樹立審計權(quán)威。

3 把握好各發(fā)展路徑之間的關(guān)系

科學(xué)理解新時代審計發(fā)展的方向， 深入分析國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展面臨的形勢和任務(wù)， 以及需要做好的重點(diǎn)工作，需要準(zhǔn)確把握以下幾對重要關(guān)系。

3.1 處理好“廣度”和“深度”的關(guān)系

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)要拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)。 審計的“廣度”是指審計的覆蓋面廣，但也并非事無巨細(xì)全部納入，決不能因擴(kuò)大覆蓋面而放松審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，甚至犧牲審計質(zhì)量， 而是要從戰(zhàn)略的高度找準(zhǔn)審計工作的著力點(diǎn)，達(dá)到審計目標(biāo)。 審計的“深度”在于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的突出矛盾和風(fēng)險隱患， 揭示問題的實質(zhì)，直擊要害，也就是要找準(zhǔn)問題，精準(zhǔn)發(fā)力。

3.2 處理好“有為”和“有位”的關(guān)系

“為”與“位”是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，“有為”是“有位”的前提和基礎(chǔ)，“有位”時扛起與“位”相稱的職責(zé)，“無位”時堅定“有位”的自我要求。 審計人員只有勇于擔(dān)當(dāng)，多挑擔(dān)子才會“有位”；“有位”離不開“有為”的作用發(fā)揮，在其位而謀其政，任其職而盡其責(zé)，在一定的平臺就要敢于擔(dān)當(dāng)，善于作為，用實實在在的成績上交答卷。

3.3 處理好“監(jiān)督”和“服務(wù)”的關(guān)系

審計監(jiān)督是內(nèi)部審計機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，審計服務(wù)是審計工作的基本屬性和最終目的，是通過審計監(jiān)督來實現(xiàn)的。 二者是制約與支持的關(guān)系，即在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，是同一職能的兩個方面。審計監(jiān)督是審計服務(wù)的基礎(chǔ)， 審計服務(wù)是審計監(jiān)督的目標(biāo)和宗旨，審計服務(wù)的有效發(fā)揮，可以促進(jìn)審計監(jiān)督的到位， 監(jiān)督的到位又從全局意義上實現(xiàn)了服務(wù)。 審計監(jiān)督是治標(biāo)，審計服務(wù)是治本，標(biāo)本兼治才能充分發(fā)揮審計職能作用。 內(nèi)部審計在過程中應(yīng)把握“一幫二審三促進(jìn)”的原則，而不是把找問題、查錯弊放在首要地位。 一是幫助被審計單位了解自身存在的問題和管理薄弱環(huán)節(jié)，建立健全內(nèi)部控制制度，完善工作程序；二是運(yùn)用科學(xué)的審計方法，從源頭上發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題； 三是提出切實可行的審計建議，促進(jìn)被審計單位提高管理水平，對潛在風(fēng)險進(jìn)行揭示，促進(jìn)被審計單位完善制度，把控風(fēng)險[5]。

4 結(jié)束語

總之，推動內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展，是國有企業(yè)的一項重要任務(wù)。 想要形成制度健全、管理規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)有序的內(nèi)部審計工作機(jī)制體系，仍任重道遠(yuǎn)。新時代國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)以高度的政治責(zé)任感、歷史使命感和職業(yè)榮譽(yù)感，自覺把內(nèi)部審計工作融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局， 依法全面履行內(nèi)部審計工作職責(zé)，促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，為推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)力量。