基于“載體”的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理

張 文，胡曉華

（中交第一航務(wù)工程局有限公司 ，天津 300456）

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)提供管理信息產(chǎn)品的工作，在這一過(guò)程中，審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)、撰寫審計(jì)工作記錄、整理審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)項(xiàng)目各階段的“原材料”、“半成品”和“產(chǎn)成品”，最終，通過(guò)擬寫審計(jì)報(bào)告、提交審計(jì)建議等形式，完成審計(jì)成果和審計(jì)產(chǎn)品的產(chǎn)出過(guò)程。因此，審計(jì)質(zhì)量管理其實(shí)質(zhì)也是“產(chǎn)品”質(zhì)量全流程跟蹤管控的過(guò)程。在這一過(guò)程中，把控好核心業(yè)務(wù)流程的工作程序，管理好重要工作節(jié)點(diǎn)的審計(jì)成果，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。因此，審計(jì)業(yè)務(wù)“載體”的質(zhì)量管理十分重要。

從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)出的角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)業(yè)務(wù)的“載體”主要包括審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議等，做好審計(jì)質(zhì)量管理工作，應(yīng)從以下方面著手。

一、一擊中的，審計(jì)證據(jù)要“準(zhǔn)”。

審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基本渠道，是支持審計(jì)結(jié)論的全部事實(shí)，是借以發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)建議的重要依據(jù)。在審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)人員要依據(jù)被審計(jì)單位按需提供的業(yè)務(wù)資料、搜集整理的線索內(nèi)容以及對(duì)外征集獲取的有用信息，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行查證和分析，并在審計(jì)證據(jù)的支撐下，確認(rèn)審計(jì)事實(shí)、得出審計(jì)結(jié)論、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象。審計(jì)證據(jù)不準(zhǔn)確，會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論有誤差，甚至偏離審計(jì)目標(biāo)，產(chǎn)生“失之毫厘，謬以千里”的質(zhì)量事故，審計(jì)證據(jù)只有客觀、完整、準(zhǔn)確，具備較強(qiáng)的支持性，才能保證審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確無(wú)誤，審計(jì)結(jié)果客觀公正。

在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，取得、檢查、分析、判斷審計(jì)證據(jù)的工作不僅業(yè)務(wù)量大、過(guò)程復(fù)雜，也最為辛苦，并且貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的始終：事前科學(xué)收集、事中合理獲取、事后仔細(xì)整理，才能擁有完整的審計(jì)證據(jù)鏈條，充分支撐審計(jì)結(jié)論。取得準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，一般要做到以下三個(gè)“準(zhǔn)”：

（一）獲得審計(jì)證據(jù)的方式要“準(zhǔn)”

審計(jì)證據(jù)的存在方式多種多樣，紙質(zhì)資料、電子數(shù)據(jù)、實(shí)物證據(jù)、口頭證詞、視聽信息、鑒定結(jié)論等，都可能成為得出重大審計(jì)結(jié)論的重要突破口。在不同的取證環(huán)境下，審計(jì)人員要通過(guò)恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)方式、審計(jì)方法合理獲取和妥善保存審計(jì)證據(jù)：直接索取、現(xiàn)場(chǎng)查閱、科學(xué)抽樣、實(shí)地盤點(diǎn)、問(wèn)卷調(diào)查、仔細(xì)觀察、對(duì)比分析等都是有效獲取審計(jì)證據(jù)的方式，審計(jì)取證方式的準(zhǔn)確性決定了審計(jì)人員能否快速、高效地取得有用信息。

（二）確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的程序要“準(zhǔn)”

審計(jì)人員獲得的審計(jì)證據(jù)原則上需要由被審計(jì)單位或被審計(jì)人員確認(rèn)后存入審計(jì)檔案，以確定審計(jì)證據(jù)獲取信息的準(zhǔn)確性，取得途徑的合法性，提升其證明能力，規(guī)避被審計(jì)單位或人員對(duì)已提供的證據(jù)“矢口否認(rèn)”或是“出爾反爾”的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員采取準(zhǔn)確的程序確認(rèn)審計(jì)證據(jù)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

（三）整理審計(jì)證據(jù)的方法要“準(zhǔn)”

審計(jì)人員應(yīng)按照重要性和相關(guān)性原則整理審計(jì)證據(jù)，與審計(jì)工作記錄和審計(jì)工作底稿，共同支持審計(jì)結(jié)論，形成“串聯(lián)式”證據(jù)鏈條，使審計(jì)結(jié)論有據(jù)可查、有理可依。

實(shí)務(wù)中，獲取審計(jì)證據(jù)依靠審計(jì)人員的職業(yè)敏感性、專業(yè)判斷力和業(yè)務(wù)技術(shù)能力，只有獲取充分相關(guān)、足以支撐審計(jì)結(jié)論的證據(jù)群，才能一擊中的，得出準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

二、環(huán)環(huán)相扣，審計(jì)工作記錄要“全”。

審計(jì)工作記錄是內(nèi)部審計(jì)人員按照分工，在核查審計(jì)事實(shí)的具體操作中形成的記載疑點(diǎn)、明確重點(diǎn)、實(shí)錄過(guò)程的記錄，是形成審計(jì)工作底稿的依據(jù)，審計(jì)工作記錄的特點(diǎn)是全面、全程詳細(xì)記載。

（一）審計(jì)記錄描述問(wèn)題要“全”

審計(jì)工作記錄應(yīng)包括對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的全面概括，包括：具體描述、線索記錄、取證方法、核查過(guò)程、判斷依據(jù)、資料來(lái)源以及審計(jì)意見等，通過(guò)一系列詳細(xì)記錄和全面描述，證實(shí)審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，方便日后結(jié)論復(fù)核和質(zhì)量檢查。

（二）審計(jì)記錄記載要素要“全”

審計(jì)人員在形成審計(jì)工作記錄時(shí)，應(yīng)全面記載業(yè)務(wù)核查的過(guò)程和步驟，明確審計(jì)方法；在完成審計(jì)工作記錄時(shí)，還應(yīng)全面簽署姓名、日期等信息，明確審計(jì)責(zé)任。

審計(jì)工作記錄應(yīng)環(huán)環(huán)相扣，按步驟記錄問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的過(guò)程，全面反映審計(jì)業(yè)務(wù)的開展情況。審計(jì)人員應(yīng)該提升審計(jì)工作記錄的標(biāo)準(zhǔn)化程度，設(shè)計(jì)通用格式，明確審計(jì)工作記錄的核心要素，避免遺漏重要的要素。

三、剝繭抽絲，審計(jì)工作底稿要“細(xì)”。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作記錄等內(nèi)容，匯總業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、梳理審計(jì)事實(shí)、得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表主要意見的書面文字，審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作底稿里進(jìn)一步提煉整理，審計(jì)記錄在審計(jì)底稿中進(jìn)一步匯總升華，審計(jì)報(bào)告以審計(jì)工作底稿為形成依據(jù)。審計(jì)工作底稿要在以下三個(gè)方面精雕細(xì)琢：

（一）審計(jì)證據(jù)提煉要“細(xì)”

審計(jì)工作底稿應(yīng)完整記錄審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確分析業(yè)務(wù)信息，不脫離審計(jì)證據(jù)、不偏離實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步提煉整理、分析復(fù)核、細(xì)思慎視，得出審計(jì)結(jié)論；在審計(jì)工作底稿撰寫過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不充分，應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充證據(jù)內(nèi)容、完善證據(jù)鏈條。

（二）審計(jì)記錄匯總要“細(xì)”

審計(jì)人員要仔細(xì)核實(shí)審計(jì)工作記錄中的內(nèi)容，以確定審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)確性和重要性，明確審計(jì)報(bào)告披露的重點(diǎn)，并按照固定格式匯總審計(jì)工作記錄，在審計(jì)工作底稿中描述審計(jì)事實(shí)和審計(jì)處理意見與建議，做到重點(diǎn)突出、無(wú)遺漏。

（三）審計(jì)底稿復(fù)核要“細(xì)”

審計(jì)工作底稿進(jìn)一步檢驗(yàn)了審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)工作記錄的質(zhì)量，并一定程度決定了審計(jì)報(bào)告的水平。因此，在兼顧質(zhì)量與效率的原則下，應(yīng)建立審計(jì)工作底稿“復(fù)核機(jī)制”，形成常態(tài)化的審計(jì)工作底稿的檢查和監(jiān)督機(jī)制，保障審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。

一般來(lái)講，審計(jì)工作底稿在形成審計(jì)報(bào)告之前，要經(jīng)歷“三次復(fù)核”：首先，審計(jì)人員要在業(yè)務(wù)過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)自己工作成果的審核，在工作底稿提交前對(duì)自己的工作成果進(jìn)行“自查”，對(duì)審計(jì)工作底稿與審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性、一致性進(jìn)行檢查和確認(rèn)；其次，審計(jì)組小組成員要對(duì)審計(jì)工作底稿“互審”，確保審計(jì)事項(xiàng)之間交叉內(nèi)容數(shù)據(jù)一致、結(jié)論相符；最后，項(xiàng)目主審對(duì)組內(nèi)成員的審計(jì)工作底稿要進(jìn)行“復(fù)核”，確保審計(jì)工作底稿符合審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)，達(dá)到審計(jì)報(bào)告的需求，審計(jì)項(xiàng)目中重要的審計(jì)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無(wú)遺漏，查證方向和內(nèi)容準(zhǔn)確。

四、舉要治繁，審計(jì)報(bào)告要“精”。

審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人做出專業(yè)評(píng)價(jià)的報(bào)告文件，是內(nèi)部審計(jì)工作成果的展現(xiàn)形式，是審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)總結(jié)。

在審計(jì)報(bào)告的形成和發(fā)布的過(guò)程中，如果審計(jì)人員忽略質(zhì)量管理，會(huì)導(dǎo)致前期工作功虧一簣，再好的審計(jì)流程管控都不能最終形成優(yōu)秀的審計(jì)成果。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告要高度精煉、突出重點(diǎn)、有的放矢。

（一）審計(jì)報(bào)告條理要“精細(xì)”

審計(jì)人員應(yīng)在形成審計(jì)報(bào)告之前，先對(duì)審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)、層次進(jìn)行組內(nèi)討論，按審計(jì)報(bào)告的行文規(guī)則和報(bào)告結(jié)構(gòu)，初步撰寫審計(jì)報(bào)告的層次和提綱，避免盲目撰寫審計(jì)報(bào)告造成的質(zhì)量返工。

審計(jì)人員在擬寫審計(jì)報(bào)告時(shí)要充分依據(jù)審計(jì)工作底稿，對(duì)報(bào)告合理布局、層次分明，條理清晰，詳略得當(dāng)。事實(shí)描述清楚、處理建議恰當(dāng)、問(wèn)題定性準(zhǔn)確、審計(jì)依據(jù)充分、結(jié)構(gòu)調(diào)理精細(xì)的報(bào)告，才會(huì)被使用者重視，并發(fā)揮促進(jìn)管理的實(shí)效。

（二）審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言要“精煉”

審計(jì)工作底稿是由不同的審計(jì)人員，按照各自的工作經(jīng)驗(yàn)、書寫習(xí)慣整理的，具有分散、不系統(tǒng)的特點(diǎn)，同時(shí)，行文帶有審計(jì)人員的個(gè)人色彩，審計(jì)人員應(yīng)甄選符合審計(jì)目的的內(nèi)容，梳理工作底稿的條理，并統(tǒng)一語(yǔ)言風(fēng)格和措辭習(xí)慣，審計(jì)報(bào)告要做到語(yǔ)言精煉、表述清楚。

（三）審計(jì)報(bào)告描述要“精簡(jiǎn)”

審計(jì)報(bào)告撰寫人一般要滿足經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、深度參與審計(jì)項(xiàng)目的條件，避免由于審計(jì)人員的主觀因素造成審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量缺陷。審計(jì)報(bào)告對(duì)問(wèn)題的描述要盡量避免繁冗拖沓，做到舉要治繁、重點(diǎn)突出，并努力提升內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的“可讀性”，避免使用晦澀的語(yǔ)言和過(guò)多的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，審計(jì)報(bào)告要做到所做的意思表示和專業(yè)建議讓讀者在短時(shí)間內(nèi)充分消化并產(chǎn)生共鳴。

五、正中要害，審計(jì)建議要“狠”。

審計(jì)建議直指問(wèn)題，是審計(jì)人員針對(duì)所查出問(wèn)題提出的改進(jìn)措施和整改方案，目的是揭示問(wèn)題的危害，幫助被審計(jì)單位整改，規(guī)避同類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理。

審計(jì)建議對(duì)現(xiàn)存的具體問(wèn)題通過(guò)書面文書、專題會(huì)議、口頭建議等方式傳達(dá)和輸出，由于其具有非強(qiáng)制性、建議性、靈活性的特點(diǎn)，審計(jì)建議如果想觸動(dòng)管理要害、對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生預(yù)防性作用，就不能避重就輕、不痛不癢，一定要對(duì)問(wèn)題正中要害、說(shuō)清說(shuō)透，引起被審計(jì)單位和管理層的高度重視。

六、立竿見影，審計(jì)促改要“快”。

審計(jì)報(bào)告發(fā)布以后，審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，督促被審計(jì)單位運(yùn)用審計(jì)成果改善管理。再優(yōu)質(zhì)的審計(jì)成果也會(huì)“拖”成“一紙空文”，只有審計(jì)成果及時(shí)落地，才能發(fā)揮立竿見影的效果。內(nèi)部審計(jì)要建立良好的促改機(jī)制，保證審計(jì)實(shí)效及時(shí)落地：對(duì)于需要立即整改的問(wèn)題應(yīng)實(shí)時(shí)推進(jìn)，對(duì)于短期內(nèi)不能整改的問(wèn)題要協(xié)同相關(guān)管理部門聯(lián)合督促，對(duì)于整改有難度的問(wèn)題要匯報(bào)管理層專項(xiàng)解決。審計(jì)意見和建議的及時(shí)落地，正是審計(jì)成果運(yùn)用的途徑，是審計(jì)實(shí)效和時(shí)效結(jié)合的產(chǎn)物，是內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)。

審計(jì)質(zhì)量的管控需要從企業(yè)外部環(huán)境、內(nèi)部機(jī)制、人員管理、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等方面齊抓共管，是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性工程。以“審計(jì)成果載體”為核心開展審計(jì)質(zhì)量管理，是直接抓審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程、抓審計(jì)工作細(xì)節(jié)、抓審計(jì)項(xiàng)目成果，貫穿于審計(jì)項(xiàng)目始末的質(zhì)量管控機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員只有掌握科學(xué)的管理方法，把質(zhì)量管理放在第一位，才能把控好審計(jì)業(yè)務(wù)各階段的“產(chǎn)品質(zhì)量”，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的效能。