公司舞弊問題及審計策略探討

李 夢

（遼寧中朋會計師事務所有限公司 遼寧丹東 118000）

加強公司舞弊問題控制與審計，能夠給公司舞弊問題防控提供支持。從目前情況來說，大部分公司都會面臨一些舞弊問題，而通過加強對審計策略的探究，并將其落實到位，可以從根源上幫助公司規(guī)避舞弊問題，實現公司的長效發(fā)展。

一、公司舞弊種類

公司舞弊也被稱之為公司欺詐，是指為了從中獲得非法利益而采用各種不正當方式實施的一種故意行為。根據舞弊層次差異，可以將其劃分為兩種類型，一個是非管理舞弊，另一個是管理舞弊。非管理舞弊指的是公司內部員工通過各種欺騙方式從中獲得不正當財務的行為；管理舞弊則是指公司管理者存在的舞弊行為，具體展現在虛增資產、收益或者利潤方面，通過發(fā)布一些不正確或誤導性信息對投資者或債權人進行欺騙。從會計信息反映角度來說，可以把舞弊劃分為會計事項舞弊、會計報表舞弊等。會計事項舞弊指的是部分人員利用職務之便盜取、占用公有款項；會計報表舞弊是指故意謊報某些財務價值，從中獲得盈利的一種假象，對股東或債權人等進行欺騙，損害其利益。

二、公司舞弊問題產生的原因

（一）環(huán)境因素

在我國證券市場多年發(fā)展過程中，已經獲得良好的發(fā)展成果，但因其前期運行缺少規(guī)范性，公司信息真實性和完整性無法保證，市場透明度相對偏低，使得證券市場參與各方在信息方面缺少對稱性，公司不愿意披露信息，從而產生欺詐、內部交易等不良問題。在公司首發(fā)上市過程中，我國證監(jiān)會要求公司三年處于盈利狀態(tài)，公司為了能夠順利上市，可能會存在一些舞弊行為。

（二）內在因素

我國證券市場在發(fā)展過程中，比較注重資金統籌能力，甚至將證券市場當作促進國有企業(yè)改革發(fā)展的重要方式，在這種證券市場定位下，使得公司內部控制比較薄弱，給企業(yè)管理者占用或者挪用公有資產等不良現象出現提供了可能。

（三）外在因素

審計人員專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)將直接影響審計結果，從目前情況來說，部分審計人員專業(yè)能力有待提高，不具備較強的職業(yè)意識，在實際工作中，受到利益等因素驅使，容易出現弄虛作假、合謀舞弊等行為，給公司經營發(fā)展增添一些壓力，誘導在證券市場中出現一些舞弊行為。

三、公司常用的舞弊手段

（一）非管理舞弊的手段

非管理舞弊一般是指管理過程中下層雇員舞弊，其舞弊方式通常有文件丟失、現金短款、現金長款、客戶投訴、應收賬款整改、明細賬和總賬數據不符、存貨盤虧等。

（二）管理舞弊的手段

管理舞弊一般采用的方式有多計入存貨價值，對存貨規(guī)模、計價隨意調整，或者增加存貨價值，使得銷售成本不斷減少，利潤增多；多計入應收賬款，因為虛列銷售收入，使得應收賬款數據不真實；多計入固定資產，如少計提折舊、收益性支出納入在資本性支出范疇中，利息資本化處理不合理、固定資產虛增；費用隨意修改，或者和關聯方分攤相關費用。如，把研發(fā)支出納入遞延資產范疇中，或把一般性廣告費用、維修管理費用等遞延處理。分擔費用是指公司采用隨意調整和關聯方對應分攤的銷售和管理費用，達到調節(jié)利潤的效果，這也是當前公司操縱利潤主要采用的一種方法；虛增銷售收入。在執(zhí)行會計工作時，會計期間規(guī)劃缺少合理性，或會計原則使用不合理，導致提前對銷售收入進行確定，虛列銷售收入，使得利潤增多。部分上市公司通過采用“其他應收款”會計科目來虛增銷售收入，隨意刪減銷售成本。因為虛增期末存貨價值，導致銷售成本不斷減少，故意隱瞞重要信息，如重大錯誤、補稅借款限制條例、關聯方交易、負債等，沒有及時對外披露。

在公司中，應該以實際為切入點，選擇適宜的舞弊處理方式，結合以往發(fā)生的舞弊事件，及時找到公司存在的舞弊行為，從而采取有效的審計措施，及時將舞弊問題揭露并處理。

四、公司舞弊審計存在的問題

（一）公司應收賬款舞弊審計不完整

將應收賬款按照約定期限及時回收是保證公司自身利益的重要舉措，但是當前審計工作團隊人員在對舞弊問題處理方案設計中，對于應收賬款舞弊內容了解不全面，缺少充分關注，特別是對審計方式創(chuàng)新的重視度不高，不能對應收賬款舞弊管理方法進行創(chuàng)新。部分公司在建立應收賬款舞弊控制對策時，缺少可行性分析，特別是對財務報表審核流程沒有給予高度重視，使得在審計工作創(chuàng)新階段，不能結合公司業(yè)務往來情況對部門之間的存貨流向調查分析，無法在應收賬款舞弊問題防控上獲得良好的效果。部分應收賬款舞弊審計方案制定缺少對復核流程的重視，對財務報表中相關數據調查分析不全面，使得應收賬款舞弊問題的相關審計對策不能順利進行，無法簡化審計工作流程來獲得理想的工作成果。部分應收賬款舞弊審計工作開展缺少對被審計部門存貨情況的調查，沒有嚴格按照存貨流向特點來對應收賬款舞弊問題進行科學處理，不能給審計工作對策制定和實施提供指導。部分審計方案缺少對應收賬款項目賬目情況的全面了解，特別是商品資源出入庫和存貨價值的調查分析不充分，沒有把生產和驗收等相關信息如實記錄，不能在原始信息考察方面獲得理想成果，影響被審計主體工作情況的披露，導致應收賬款舞弊問題識別和控制效果不理想。

（二）缺少完善的收入舞弊審計方案

收入舞弊問題會給公司經營發(fā)展帶來直接影響，但是當前部分單位在審計設計過程中，缺少對收入舞弊工作的高度重視，審計對策制定和收入舞弊實際情況之間連接不密切，不能在審計對策制定和實施中獲得理想效果。部分審計工作規(guī)劃對收入舞弊負面影響總結不全面，特別是對公司市場形象展現出的重要價值缺少深入思考，無法保證收入舞弊問題負面影響得到充分處理，影響舞弊審計工作的進一步開展。一些收入舞弊審計方案設計缺少對舞弊手段的思考，沒有把虛增公司收入帶來的影響進行總結，使得收入時間和性質在識別方面難度較大，不能利用審計方式將舞弊問題全面處理，實現對收入舞弊審計方式的全面改革。

（三）公司審計人員職業(yè)道德水平有待提高

舞弊問題控制在何種程度上將會受到審計工作人員專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)的影響，但是從目前情況來說，相關部門在建立審計專業(yè)職業(yè)道德體系過程中，缺少對新型職業(yè)道德體系建設的重視，使得傳統會計專業(yè)培訓方案建設和審計工作運行特點連接不密切，不能在會計專業(yè)創(chuàng)新發(fā)展中獲得理想效果，無法為舞弊問題處理和規(guī)避提供支持。部分公司審計工作人員在接受職業(yè)道德培訓時，缺少對資本市場發(fā)展情況和信息的了解，特別是對財務信息主體調查不深入，使得職業(yè)道德教育方案執(zhí)行和實施受到約束，沒有做到持續(xù)改革與創(chuàng)新，無法在審計人員職業(yè)道德培訓中取得想要的成果。部分職業(yè)道德教育工作沒有進行績效考核，對于職業(yè)道德影響因素調查分析不全面，不能在舞弊問題控制方面提供專業(yè)指導。一些職業(yè)道德體系建設雖然實現了對舞弊問題影響分析，但是缺少對審計專業(yè)職業(yè)道德構成情況的探究，使得職業(yè)道德體系建設中各種危害問題沒有得到充分展現，缺少深入認知，無法給職業(yè)道德體系建設和改革創(chuàng)新提供支持。部分審計團隊職業(yè)道德體系建設過程中對違規(guī)行為關注度不高，缺少對職業(yè)資格影響因素的調查，使得職業(yè)道德體系建設無法在舞弊問題防控方面獲得良好成果，影響審計效能的發(fā)揮。

五、公司舞弊問題審計工作的改進策略

（一）保證應收賬款舞弊審計策略的完整性

審計工作人員需要對應收賬款回收問題給予高度重視，分析產生的危害，讓審計工作在具體規(guī)劃和設計中，能夠實現對應收賬款舞弊問題的審計和控制，對審計方案改革創(chuàng)新，讓審計工作相關對策更具實效性和專業(yè)性。在對應收賬款舞弊問題審計管理時，應該注重對復核流程的設定和應用，根據財務報表相關數據對應收賬款問題科學判斷，給審計工作順利開展提供支持，簡化審計工作流程，節(jié)約審計時間，減少審計成本。審計工作人員應對往來人員情況進行深入調查，保證和應收賬款管理需求相關的對策更具可行性和專業(yè)性。應收賬款舞弊工作審計應該加強對審計部門存貨情況的調查和分析，特別是對被審計群體生產型業(yè)務的考察，讓審計工作對策全面改革與創(chuàng)新，獲取理想的工作效果。除此之外，加強對應收賬款舞弊審計問題的高度重視，特別是對被審計主體實際情況的調查，讓應收賬款相關業(yè)務運行條件更加具體。應收賬款舞弊審計工作實施要求對審計團隊人員發(fā)放對應的函證，通過對債務人回執(zhí)情況的調查，實現對審計部門應收賬款情況的認知，根據已經獲得的相關信息來了解應收賬款具體情況，實現對應收賬款舞弊問題的科學管控和應對，讓應收賬款舞弊審計工作順利實施，促進審計對策的改革創(chuàng)新，發(fā)揮應有價值。

（二）制定完善的收入舞弊審計方案

公司在建立審計工作改革對策時，應該把收入舞弊問題融入其中，將其放置在比較凸顯的位置，讓滿足收入舞弊管理要求的相關對策實現科學設置，從而更好地滿足審計工作發(fā)展要求。在實際工作中，應該給予財務報表應用充分重視，特別是對公司審計性質工作進行調查，根據融資數額和實際特點，建立滿足舞弊性質要求的控制管理對策，給收入舞弊審計工作順利進行提供有利條件。此外，應該加強對虛增公司收入帶來的危害程度進行探究，特別是對隨意更改信息所造成的危害深入總結，從公司戰(zhàn)略發(fā)展、市場形象等多方面入手，了解收入舞弊問題帶來的危害，給審計工作權利分配提供有力的支持。通過強化對收入舞弊審計工作內容的調查和總結，能夠給審計工作相關對策改革和執(zhí)行提供良好條件，有效提高舞弊問題審計工作水平。

（三）加強公司審計人員職業(yè)道德培訓

對于公司從事審計工作的相關人員，應該具備較強的職業(yè)素養(yǎng)和道德，需要對其職業(yè)道德價值綜合分析，讓審計工作在改革創(chuàng)新中，可以對財務舞弊問題進行科學處理，給展現審計職業(yè)道德價值提供支持，保證審計工作能夠在高水平的職業(yè)道德作用下更加專業(yè)。公司在對舞弊問題審計處理時，應該加強對資本市場實際情況調查和分析，把財務信息分析當作重點內容，保證職業(yè)道德教育工作順利進行，更好滿足審計工作要求，給職業(yè)道德建設工作開展提供有利條件。在對審計人員職業(yè)道德教育方案設計和制定時，應該加強對設計專業(yè)人員考核分析，把考核結果當作崗位人事安排的參考依據，對職業(yè)道德建設給企業(yè)舞弊問題的影響進行綜合分析，根據審計工作價值和要求，確定最終的職業(yè)道德培訓管理對策，讓審計工作效能得到充分發(fā)揮，滿足舞弊問題控制管理要求，給職業(yè)道德培訓教育工作有序進行提供支持。審計專業(yè)中職業(yè)道德教育工作應該對審計人員實施獎罰制度，加強獎罰機制建設，讓違反職業(yè)道德標準的相關行為得到處罰，在必要情況下，把一些存在違規(guī)違法行為的審計人員排除在審計團隊中，便于構建一套完善的審計團隊職業(yè)道德體系，有效提高公司舞弊問題審計工作水平。

（四）優(yōu)化公司審計對策

第一，加強審計監(jiān)督管理網絡體系建設，提高公司舞弊問題應對處理能力。在實際工作中，要求政府主管部門結合實際情況，整合現有監(jiān)督管理資源，并整合監(jiān)督管理資源科學調配，形成一個完整的監(jiān)督管理網絡格局，從而實現監(jiān)督管理水平的提高，加強對公司審計業(yè)務的科學管理，從根源上防止舞弊行為的出現。換句話說，在建立審計監(jiān)督管理網絡過程中，需要嚴格按照國家法律要求，調動各級人員工作積極性和主動性，要求各個監(jiān)督管理部門相互作用和影響，科學使用現有監(jiān)督管理資源，提高工作效率和水平，減少舞弊問題的發(fā)生。如，把財政部門、行業(yè)協會等監(jiān)督管理資源進行整合，并對這些資源科學分配，通過科學劃分工作職責，形成一個完整的監(jiān)督管理網絡，控制公司舞弊問題的發(fā)生。第二，一旦發(fā)現公司舞弊行為，應該加大處罰力度。要想對公司舞弊問題全面處理，科學處罰，應該做好兩項工作。一是給舉報舞弊問題的工作人員提供安全且保密的工作通道，保護舉報者，防止舉報者遭受不法人員的威脅，相關部門需要給舉報者建立一個綠色安全的通道，保證舉報者自身利益。并且，在建立公司舞弊舉報通道過程中，可以構建獎勵制度，通過獎勵制度鼓勵更多的人員參與到舉報舞弊行為的活動中，及時處理舞弊問題。二是提高公司舞弊違法違規(guī)處罰成本。簡單來說，如果公司通過舞弊行為從中獲得一定利益，則舞弊行為被查實后，該公司需要付出對應的代價與成本，從而抑制公司主動舞弊的動機。第三，采用招標方式，保證會計師事務所工作的獨立性。通過招標方式提高會計師事務所工作獨立性，公司在開展年度審計工作過程中，通常會安排會計師事務所負責審計工作，但是會計師事務所受到公司直接委托或者雇傭，容易讓雙方之間存在一定利益關系，會計師事務所將會受到公司的限制，無法保證審計工作的獨立性和威嚴性。因為會計師事務所獨立性不強，使得監(jiān)督管理過于形式，無法發(fā)揮實際價值，給公司舞弊問題出現提供可能。所以，為了防止公司舞弊行為的出現，應該保證會計師事務所工作獨立性?，F階段，要想保證會計師事務所工作獨立性，常見的方式在于招標，也就是在監(jiān)管部門的引導下，向社會中資歷深的會計師事務所進行公開招標，從根源上避免公司和會計師事務所之間產生利益往來。第四，創(chuàng)新審計工作方式。要想實現審計工作方式改革創(chuàng)新，應該結合時代發(fā)展要求，把現代化技術應用其中，從而保證審計工作質量，提高審計工作效率。如，利用數據庫或者信息化系統，促進信息整合和傳遞，實現信息有效共享，并在信息技術的作用下，整合公司內外信息，從中獲取有價值的信息并深入分析，在提高審計工作效率的同時，也能及時找到公司中存在的舞弊行為，從而實現控制舞弊問題的效果。

六、結語

總而言之，如果公司存在舞弊問題，不但會產生經營風險，也會給公司市場信譽帶來一定影響，不利于公司的更好發(fā)展。所以，在實際中需要從審計角度入手，對公司中存在的舞弊行為進行審計管理，制定滿足公司發(fā)展要求的審計策略，創(chuàng)新審計工作體系，提高公司舞弊問題審計處理水平，減少不必要問題出現，實現公司的長效發(fā)展。