企業(yè)內(nèi)控制度建設存在的問題及對策探討

羅依林

（四川大學商學院人力資源管理系 四川成都 610064）

一整套體系清晰、設計科學、運行靈活有效的管理制度是企業(yè)高效運作、風險可控的根本保障，其中內(nèi)控制度建設是企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展所必不可少的一環(huán)。改革開放以來，隨著國民經(jīng)濟的快速增長和市場競爭的加劇，企業(yè)內(nèi)部控制建設在企業(yè)發(fā)展中的重要地位日益凸顯。

內(nèi)控制度作為企業(yè)內(nèi)部管理的有效工具和重要手段，不僅能提高企業(yè)的價值和經(jīng)濟效益，還能促使企業(yè)完善管理體系，穩(wěn)定內(nèi)外環(huán)境，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風險因素，找出企業(yè)的發(fā)展阻力問題，從而提升企業(yè)的市場地位，為企業(yè)的健康、長遠發(fā)展打下良好基礎。我國大部分企業(yè)在內(nèi)控制度建設上還存在一些缺陷，雖然近年來很多企業(yè)積極開展了內(nèi)控制度探索，但結(jié)果往往不盡如人意。結(jié)合實際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，風險意識缺失、內(nèi)部審計缺失、內(nèi)控制度體系欠完善等問題仍廣泛存在。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)部控制制度的定義

從定義的角度來看，內(nèi)部控制制度指企事業(yè)單位內(nèi)部建立的各項業(yè)務活動互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。最基本的目標是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果，保障財務資產(chǎn)安全，最終確保企業(yè)的相關管理工作能夠符合國家的法律法規(guī)。它包含六個基本要素，分別是：.明確合理的職責分工制度、嚴格的審批檢查制度、健全的會計制度和企業(yè)管理制度、嚴密的保管保衛(wèi)制度、有效的內(nèi)部審計制度、勝任的工作人員。

從實踐的角度來看，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)濟活動時所采用的一種管理手段，也是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分。按其控制的目的不同，內(nèi)部控制可以被劃分為會計控制和管理控制，前者側(cè)重于財務資產(chǎn)的安全性和會計信息的真實性、完整性，如核查會計報表的準確性和可靠性；后者則強調(diào)經(jīng)營活動目標的實現(xiàn)，保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，典型的管理控制范疇包括內(nèi)部的人事管理和技術管理。

（二）內(nèi)部控制制度建設的重要意義

完善合理的內(nèi)控制度體系，對現(xiàn)代企業(yè)的良好運作和提升發(fā)展都有著極其重要的價值。

第一，從風險控制的角度來看，健全的內(nèi)控制度可以增強企業(yè)對財務工作的控制，保障企業(yè)物資和財產(chǎn)的完整性及會計信息的準確性，規(guī)范企業(yè)的會計行為，并防范資產(chǎn)風險和業(yè)務差錯的發(fā)生。高質(zhì)量的會計信息還可以幫助企業(yè)管理者全面掌控企業(yè)當下的經(jīng)營狀況，為下一步的經(jīng)營決策判斷提供科學、合理的信息來源。

第二，從管理運行的角度出發(fā)，企業(yè)需要依托內(nèi)控制度的支持來實現(xiàn)高效的管理工作，有效監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，保障發(fā)展戰(zhàn)略的順利實行。完整的內(nèi)控制度體系可以提高企業(yè)的績效和管理水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。

總的來說，開展內(nèi)部控制制度體系建設，是現(xiàn)代企業(yè)提高整體管理水平和能力、規(guī)范經(jīng)營行為、實現(xiàn)現(xiàn)代化管理、增強企業(yè)核心競爭力的重要手段。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設與運行中常見的問題

（一）企業(yè)內(nèi)控環(huán)境缺失

內(nèi)控環(huán)境會影響內(nèi)控制度的實施，良好的內(nèi)控環(huán)境是保證企業(yè)內(nèi)控制度起到控制效果的基礎。內(nèi)控環(huán)境缺失會造成一系列的連鎖反應，導致企業(yè)的工作出現(xiàn)不平衡的狀況。我國企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建設上仍然處于初期的發(fā)展階段，建設內(nèi)控制度需要投入大量的人力和資金支持，是否能夠獲益也不會馬上顯現(xiàn)出來。因此，許多企業(yè)的管理層人員對內(nèi)部控制制度的認識程度不夠，沒有充分意識到內(nèi)控制度建設對于企業(yè)發(fā)展的重要性和必要性，甚至將內(nèi)部控制制度與內(nèi)控管理制度相混淆，沒有上升到戰(zhàn)略的高度來看，因而將精力都放在了生產(chǎn)經(jīng)營部門，重點關注眼前的利益，如企業(yè)的盈利情況和業(yè)務規(guī)模，對企業(yè)的發(fā)展缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)在經(jīng)營管理上完全遵循了利益化導向，對內(nèi)部控制情況的關注不夠，體現(xiàn)為對企業(yè)的規(guī)范管理和可持續(xù)發(fā)展情況缺少重視。即使企業(yè)建立了相關的內(nèi)控制度，但由于內(nèi)部控制制度不完善或是沒有規(guī)范化的貫徹落實，在落實內(nèi)控制度時流于形式，降低了企業(yè)內(nèi)控制度的科學性和有效性，影響企業(yè)內(nèi)控制度建設的質(zhì)量。

（二）管理人員不專業(yè)

管理人員的專業(yè)與否對組織的穩(wěn)定經(jīng)營和長遠發(fā)展有著十分深遠的影響，專業(yè)、高素質(zhì)的管理人員在企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營規(guī)劃中能夠起到正確的引領作用，可以幫助企業(yè)做出正確的管理經(jīng)營決策、及時預判未來的發(fā)展變化情況和風險因素。而在當代企業(yè)建設內(nèi)部控制制度體系的進程中，一個常見的問題就是管理人員不專業(yè)，未受過專業(yè)教育和培訓。部分中小規(guī)模企業(yè)或處于發(fā)展初期的新創(chuàng)企業(yè)，由于市場占有率較低、發(fā)展前景不明晰、無法開出具備市場競爭力的薪酬等原因，難以吸引專業(yè)人員前來應聘，部分家庭作坊式企業(yè)甚至是由管理者的親戚來擔任內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行者，缺少專業(yè)理論知識的支撐及發(fā)散性的眼光，難以滿足新時代的需求，跟不上新時代的發(fā)展，因而無法科學、合理建設內(nèi)部控制制度體系。在不專業(yè)的管理人員帶領下組建的內(nèi)控制度建設隊伍，同樣無法很好履行相應的專業(yè)職能。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度設計不科學、不完善

一整套完備的、科學的內(nèi)部控制制度能夠維護企業(yè)資產(chǎn)安全，提升企業(yè)會計信息報告質(zhì)量，進而有效提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和管理效率。但事實上，不少企業(yè)并沒有建立起完整的內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)盡管建立了內(nèi)控部門，但在實際執(zhí)行過程中，內(nèi)控部門更多是在執(zhí)行審計部門的職責，主要關注財務部門的業(yè)務情況，對其余部門的工作缺乏管理和監(jiān)督，而這主要是因為企業(yè)并未從根本上認識到內(nèi)控制度建設對企業(yè)正常運作和長久發(fā)展的重要意義。

由于計劃經(jīng)濟這一歷史原因或企業(yè)機制影響，很多企業(yè)存在忽視內(nèi)控制度建設的問題。即使是建立了相對完善的內(nèi)控制度，各制度在整體層面上互不聯(lián)通的情況也極為常見，在內(nèi)控制度的設計上缺乏有效性和全面性。在實際進行內(nèi)部控制制度構(gòu)建時，我國很多企業(yè)簡單用“拿來主義”的辦法來設計自身的內(nèi)控制度，直接照搬行業(yè)標桿企業(yè)的內(nèi)控制度體系，沒有考慮到組織間存在的發(fā)展階段差異性及內(nèi)控制度的環(huán)境匹配度問題，缺乏對企業(yè)組織架構(gòu)的整體和全局把握，導致內(nèi)控制度體系流于形式、形同虛設，無法發(fā)揮真正的作用。

有效的監(jiān)督是落實、執(zhí)行制度過程中的重要保障。很多企業(yè)的內(nèi)部控制體系缺乏配套的監(jiān)督和評價體系，沒有做到對內(nèi)控情況進行定期的監(jiān)督、檢查。僅僅出臺裝幀精美、排版規(guī)范的內(nèi)控制度手冊供員工傳閱，使得企業(yè)的控制活動只停留在文件層面而沒有落到實處，徒有其表而無其實，很難發(fā)揮內(nèi)控制度的實際效果。此外，有些企業(yè)的監(jiān)督和評價體系仍以定性評價方法為主，考評結(jié)果受評價人主觀意愿的影響較大，缺乏量化的、有效的評價考核體系，這也使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作難以得到合理、客觀的考量。

此外，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控制度建設還存在方向不明確、重點不明晰的問題，缺乏明確的規(guī)劃和設計，導致企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動時抓不到重點，缺乏指引，只能采取一些盲目和機械的操作，這也對內(nèi)控制度體系的有效性造成了阻礙。重點模糊、覆蓋面窄的內(nèi)控制度還可能導致企業(yè)經(jīng)營業(yè)務發(fā)展與內(nèi)部監(jiān)督制衡之間產(chǎn)生沖突，干擾組織正常的經(jīng)營活動，反倒不利于企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

（四）風險管理處置機制不完善

市場經(jīng)濟條件下，外部環(huán)境始終處于動態(tài)的變化之中，競爭局勢復雜多變。在這一形勢下，企業(yè)的經(jīng)濟活動中不可避免地會存在風險問題。完善的風險防范機制是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵，而許多企業(yè)，特別是中小型企業(yè)未能深入認識到內(nèi)控制度建設及相關風險防控的重要性，缺乏風險意識，沒有設置風險防范機制，抗風險能力不強，風險管理能力也較為薄弱。管理者依據(jù)經(jīng)驗和直覺判斷或預測風險并做決策的情況較為普遍，組織內(nèi)的風險防范機制甚至還存在嚴重的漏洞。部分企業(yè)有風險管理意識，但并未建立全面且完善的風險管理體系，風險管理僅局限于少數(shù)前臺業(yè)務部門和后臺部門，沒有全方位滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，日常運行中的內(nèi)控工作也往往被忽視，這使得企業(yè)的風險防控處于被動地位，無法及時對復雜多變的市場環(huán)境做出反應，同樣不利于企業(yè)的長期、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

三、解決企業(yè)內(nèi)部控制制度建設中常見問題的對策建議

（一）加強企業(yè)對內(nèi)部控制制度的認識，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

思想認知對人的行為有指導作用，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境首先需要培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識。作為企業(yè)管理行為的核心主體，中、高層管理人員內(nèi)控意識的提高又是內(nèi)控制度能順利實施的關鍵。企業(yè)的管理層必須樹立并發(fā)展長期戰(zhàn)略觀，引入科學先進的管理理念和方式，真正意識到提升內(nèi)控制度的完善性對企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的重大意義。提高內(nèi)控意識需要一個自上而下的過程，需要管理者以身作則，高度重視內(nèi)部控制制度的建設，并通過定期組織內(nèi)部學習和培訓，將內(nèi)控制度的概念內(nèi)涵普及到每一位員工，確保全企業(yè)上上下下都能正確認識內(nèi)控制度建設在企業(yè)發(fā)展中的重要意義，并通過樹立較嚴格的制度規(guī)范，提高員工的內(nèi)控意識。

在完善內(nèi)控制度環(huán)境之前，企業(yè)需要進行充分的調(diào)研，對企業(yè)目前的內(nèi)控環(huán)境進行分析，并根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和實際的經(jīng)營現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展階段，掌握企業(yè)需要解決的問題，以此為依據(jù)完善內(nèi)部控制環(huán)境。在實際運行過程中，企業(yè)還應組織各部門積極參與內(nèi)部控制制度的制定過程，對關鍵環(huán)節(jié)、關鍵業(yè)務點進行監(jiān)督，確保各部門員工清楚內(nèi)部控制制度流程步驟。這樣一方面可以避免內(nèi)控制度成為某一方的一家之言，從而導致內(nèi)控制度失靈；另一方面也可以集眾人之所長，創(chuàng)新內(nèi)控制度的建設。

（二）建立專業(yè)的內(nèi)控人員隊伍

選擇具備扎實知識背景或豐富實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員，組建專業(yè)的內(nèi)控人員團隊，是建立科學完善內(nèi)控制度體系的重要前提。企業(yè)應明確內(nèi)部控制制度管理者這一崗位的任職門檻，對應聘者的專業(yè)知識背景和工作經(jīng)驗要求做出明確的規(guī)定，依照外部招聘結(jié)合內(nèi)部選拔的模式，通過多輪考核遴選出真正適合這個崗位的優(yōu)秀管理人員。內(nèi)控隊伍其余人員的設置同樣要經(jīng)過公正、嚴密的選拔流程，確保組建一支專業(yè)的內(nèi)控人員隊伍。已經(jīng)組建了內(nèi)控團隊的企業(yè)，則應定期加強對內(nèi)控人員的培訓，為內(nèi)控部門的員工及時提供新的學習資源和平臺，如新出臺的法律規(guī)章制度、新的內(nèi)控規(guī)定等，促進內(nèi)控人員的自我學習和提升。企業(yè)也應將內(nèi)控部門員工掌握新知識的情況納入考核范疇，通過這種方式督促內(nèi)控部門員工及時補充新的專業(yè)知識，掌握外部大環(huán)境的動態(tài)變化，對企業(yè)的內(nèi)控制度相應進行補充和完善，以跟上時代的腳步。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，近年來我國很多企業(yè)都開展了深化改革，企業(yè)的內(nèi)控制度也應緊跟時代發(fā)展，創(chuàng)新形式和內(nèi)容，以適應動態(tài)多變的市場競爭環(huán)境，更好滿足企業(yè)長期發(fā)展的需要。企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設要從穩(wěn)定性、長遠性、適用性、靈活性、可操作性幾個方面考慮，圍繞頂層設計的加強展開，根據(jù)目前已經(jīng)存在的內(nèi)部控制體系出發(fā)，考慮企業(yè)所處的發(fā)展階段，對存在的問題及難點進行解決，有針對性強化制度建設。

此外，企業(yè)還應加強外部監(jiān)督力度，本著全面、客觀、公平、公正的評價原則，定期或不定期對內(nèi)控制度體系的設計和運行的有效性進行評價，及時了解、跟進內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并調(diào)整、修訂和完善內(nèi)控制度體系中存在的缺陷。通過應用內(nèi)部牽制機制，加強企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)與配合。企業(yè)應立足于目前的各部門分工情況，通過使用科學細化的業(yè)務流程圖、崗位職責范圍劃分等方式，幫助員工明確自身職責并正確履行職責，實現(xiàn)部門間的互相監(jiān)督、相互約束和合作，從而提高內(nèi)控管理監(jiān)督效率，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（四）建立全面完善的風險管理體系

正確認識內(nèi)控制度建設和風險管理之間的關系，促使管理人員樹立較強的風險意識、培養(yǎng)全局觀念是企業(yè)建立全面而完善的風險管理體系的前提。企業(yè)經(jīng)營管理人員的風險意識，在很大程度上引領了整個企業(yè)的風險觀念。建立規(guī)范、有效的風險管理體系，首先應從管理層入手，選擇具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人擔任內(nèi)控制度的設計者和執(zhí)行者，通過樹立和培養(yǎng)企業(yè)高級管理人員的風險意識和內(nèi)控意識，發(fā)揮高層管理者的言傳身教榜樣作用，進而帶動全體員工風險意識的提高。此外，企業(yè)還可以定期開展相關培訓，在組織文化的建設過程中融入或引進風險管理的內(nèi)容，通過對優(yōu)秀實際案例的介紹和分析，培養(yǎng)全員的風險管理觀念，并將強化每一位員工的風險管理意識作為未來的工作重點。企業(yè)也可以聘請外部的專業(yè)風險管理專家來公司開展專題講座，鼓勵員工之間進行互動交流，提高員工的風險管理思想高度。

建立完善風險防控體系時，企業(yè)應綜合考慮到所處行業(yè)的特點和自身市場地位，根據(jù)已有資源和條件形成一套符合自身發(fā)展理念的風險管理機制，識別內(nèi)外部環(huán)境中存在的潛在風險因素，并針對識別出的潛在風險制訂應對措施，從而有效規(guī)避或減少風險因素對企業(yè)發(fā)展的影響，識別出來的潛在風險因素信息還需要實時監(jiān)測和定期更新，以應對動態(tài)的市場環(huán)境變化。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟社會高速發(fā)展的過程中，企業(yè)內(nèi)部控制制度問題越來越突出。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的生命線，需要不斷完善更新，才能保障企業(yè)的長期、穩(wěn)定、健康發(fā)展。隨著國際經(jīng)濟一體化的到來，我國企業(yè)要在國際競爭市場中取得一席之地，加快現(xiàn)代化企業(yè)建設的進程，就必須要強化風險管理觀念，不斷完善風險應對機制，根據(jù)自身的發(fā)展條件和發(fā)展階段建立、健全內(nèi)部控制制度。