新時期國企財務管理與內(nèi)部控制體系建設

周磊庭

〔中交疏浚（集團）股份有限公司 北京 100013〕

引言

當前，國有企業(yè)為了實現(xiàn)健康發(fā)展，必須結合發(fā)展實際，建立健全財務管理體系，同時強化內(nèi)部控制體系的建設。在具體工作中，國有企業(yè)必須對自身現(xiàn)狀進行科學合理的分析，結合目前的市場環(huán)境，做好經(jīng)營風險的管控工作，完善財務管理和內(nèi)部控制體系，并建立相關的保障機制，使國有企業(yè)的財務管理工作可以規(guī)范有序地開展，并推動國有企業(yè)在新時期實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)及其財務管理模式

（一）國有企業(yè)的定義

所謂國有企業(yè)，是指國務院和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司以及國有資本控股公司，具體指的是由中央或地方政府投資管理的大型集團企業(yè)，國有資產(chǎn)投資或持股超過50%的即為國有企業(yè)。在當今時代，國企的組織機構出現(xiàn)了集團管理的趨勢，其經(jīng)營范圍則體現(xiàn)出多元化的特點，規(guī)模超大、集團制與股份制并存是國有企業(yè)的重要特點，其最大控股股東往往是中央和地方政府。因此國企的行為往往是由政府的意志和利益決定的，國有企業(yè)的管理具備了一定的行政性，是國民經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量和經(jīng)濟支柱。

（二）新時期國有企業(yè)財務管理模式

目前，我國的國有企業(yè)的財務管理模式主要有三種類型，分別是相融式、集權式和分權式。財務管理體系化、管理內(nèi)容決策化、管理目標雙重性和管理職能專業(yè)化是國有企業(yè)財務管理的重要特征。這三種財務管理模式各有優(yōu)勢和特點。在分權式財務管理模式下，國企集團間接管理子公司，子公司在財務決策方面可以自行做主。在集權式財務管理模式下，子公司財務由集團統(tǒng)一管理，子公司沒有獨立的財務決策權。在相融式的財務管理模式下，前兩種模式的財務管理特點兼而有之，因為財務集權程度的不同，具體又可以區(qū)分為側重集中型和側重分散型兩個類型。在相融式財務管理模式中，子公司具備一定的財務決策權，在經(jīng)濟上要自負盈虧，而最高的財務管理和決策權由集團公司負責實施。

二、新時期國企財務管理與內(nèi)控體系的關系

國企財務管理是國企內(nèi)部的資金規(guī)劃、管理、控制和協(xié)調(diào)工作，財務管理使國企各部門之間的工作實現(xiàn)了有機融合。高水平的財務管理工作，有利于各項資源的優(yōu)化配置，使企業(yè)內(nèi)部的信息流、資金流、業(yè)務流實現(xiàn)健康流動，促使國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標更好地實現(xiàn)。國有企業(yè)通過高質(zhì)量財務管理，還可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部利益均衡分配，以及實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部責權的合理安排，這與國有企業(yè)實行內(nèi)部控制的動機和目標是一致的。建立完善的內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，有利于企業(yè)內(nèi)部各部門互相牽制，預防和規(guī)避企業(yè)在運營中可能出現(xiàn)的各種風險。國有財務管理與內(nèi)控體系之間的關系，主要通過以下兩個方面體現(xiàn)：首先，財務管理是國企內(nèi)部控制的重要手段，企業(yè)借助財務預算分解、執(zhí)行、分配和落實企業(yè)發(fā)展的目標；其次，國有企業(yè)在運營過程中可能會發(fā)生各種風險，例如財務管理落實不到位、人為舞弊及財務預算編制不合理等現(xiàn)象，這些都對國企的健康發(fā)展造成了制約。企業(yè)借助內(nèi)部控制手段，通過授權批準、職責分工、崗位輪換，對財務管理風險進行管控，從而使國企的財務管理規(guī)范有序高效地進行。由此可見，國企的內(nèi)部控制和財務管理之間是互為依托的關系，也能起到互相制衡的作用，是國有企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的可靠保障。

三、國企財務管理與內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀與存在的問題

（一）管理和風險意識淡薄

通過對目前的國企日常工作進行調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，很多國企高層管理人員缺乏管理意識，對管理工作缺乏應有的重視。國企管理人員作為國企運營的核心，沒有運用先進的管理理念帶領企業(yè)前進，造成國企的財務管理與內(nèi)部控制體系效能無法充分發(fā)揮出來，對國企財務管理與內(nèi)控體系的建設產(chǎn)生了負面影響。同時由于管理意識的缺乏，不能準確預測企業(yè)可能面臨的危機和風險，造成企業(yè)運營中不斷出現(xiàn)漏洞，為國企的正常運營埋下了隱患。這就導致國企在日常經(jīng)營活動中，財務和經(jīng)營風險隨時可能出現(xiàn)。

（二）財務管理與內(nèi)部控制相脫節(jié)

在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，許多國有企業(yè)對于財務管理與內(nèi)部控制的重要性有了一定的認識，并試圖處理好兩者之間的關系。但由于實際工作中不能具體分析發(fā)展現(xiàn)狀，或者受到傳統(tǒng)管理理念的影響，或者管理手段落后，使目前國企財務管理與內(nèi)控體系無法實現(xiàn)有效的結合，不能根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀制定和落實有針對性的管理方案，兩者之間在實踐中存在嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象。因為國企內(nèi)部控制體系與財務管理各自運行，其職能沒有實現(xiàn)有效的整合，也沒有形成一體化的發(fā)展模式，財務管理和內(nèi)控體系依舊沒有突破原有的框架。財務管理與內(nèi)部控制較難契合，甚至出現(xiàn)矛盾和沖突，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部管理機制的健康運行，使兩者的作用都不能有效發(fā)揮出來，反而給企業(yè)的發(fā)展埋下隱患。

（三）管理會計轉(zhuǎn)型進程滯后

雖然近年來國企的改革力度不斷加大，但財務核算與業(yè)務管理系統(tǒng)依舊沒有實現(xiàn)良好的對接，造成財務與實際業(yè)務統(tǒng)計計量等方面存在偏差，財務業(yè)務一體化目標不能有效實現(xiàn)。另外，人工計量方法依舊是很多國企統(tǒng)計記錄數(shù)據(jù)首選方式，誤差較小的信息化統(tǒng)計技術并未得到全面普及，使財務系統(tǒng)誤差小的優(yōu)勢不能充分發(fā)揮出來，國企管理會計轉(zhuǎn)型已經(jīng)迫在眉睫。

（四）缺乏內(nèi)控意識

部分國有企業(yè)對內(nèi)控的重要作用缺乏應有的認識，不能正確認識財務管理的巨大效能，沒有認識到內(nèi)部控制體系對企業(yè)財務管理的重要作用。同時在經(jīng)營管理中，沒有遵照財務管理與內(nèi)部控制體系執(zhí)行準則辦事，沒有整合分析企業(yè)的財務信息。部分國有企業(yè)還存在內(nèi)控體系沒有實現(xiàn)全覆蓋，員工隊伍的財務內(nèi)控意識滯后于企業(yè)的發(fā)展，各部門之間缺乏協(xié)同執(zhí)行能力，造成內(nèi)控體系建設流于形式，不能發(fā)揮出應有的作用。

（五）財務管理與內(nèi)控人員素質(zhì)不高

目前，國企改革市場化、產(chǎn)業(yè)化的趨勢已經(jīng)非常明顯，以市場需求為導向的發(fā)展規(guī)劃，使企業(yè)的競爭力得到了有效的提升，同時也對企業(yè)財務和內(nèi)控人員的素質(zhì)提出了更高的要求。國有企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制，需要工作人員具體執(zhí)行，因此工作人員素質(zhì)的高低會對這兩項工作效率產(chǎn)生決定性的影響。但是目前很多國企財務管理和內(nèi)部控制工作人員綜合素質(zhì)無法跟上形勢的發(fā)展要求，因為不精通企業(yè)財務管理與內(nèi)部控制業(yè)務知識和技能，造成國有企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制的信息交流不暢、共享不及時，給國有企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制工作的順利實施造成了不利的影響。

四、國企財務管理和內(nèi)控體系建設的重要性

（一）有利于企業(yè)正常運營

國有企業(yè)對財務管理工作引起重視，構建內(nèi)部控制體系，有利于抑制國有資產(chǎn)流失，也可以更好地實現(xiàn)國有企業(yè)的經(jīng)營目標。強化財務管理工作可以更好地約束自身，使國企在生產(chǎn)和經(jīng)營活動中，及時發(fā)現(xiàn)財務方面存在的問題并及時處置，使國企實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。國有企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，使國企所有資金流動被及時完整地記錄下來，使政府在國企內(nèi)的資金管理更加規(guī)范，并取得較好的效果。

（二）有利于保護國有資產(chǎn)

國有企業(yè)通過建立內(nèi)部控制體系，使國企財產(chǎn)信息的完整性和真實性有了可靠的保障，同時顯著提升了企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營效率。國企管理人員針對企業(yè)發(fā)展實際，把一套完善的財務管理體系構建出來，進一步加強了國有資產(chǎn)的保護力度，使國有企業(yè)不同部門承擔自己在財務管理中的責任和義務，也可以讓國有企業(yè)存在的財務問題及時暴露出來，并得到有效處置，是規(guī)避財務風險的有效手段。

（三）有利于提高財會工作質(zhì)量

加大國企內(nèi)控體系與財務管理建設力度，國企的財務管理工作就可以有據(jù)可依、有理可循，推動國企財務管理工作規(guī)范有序開展，能夠借助財會管理督促企業(yè)內(nèi)部加大財務控制力度，嚴格按照法律法規(guī)進行財會管理。這樣，國有企業(yè)財會工作的高質(zhì)量就有了可靠的保障。國企通過內(nèi)部控制工作，可充分提高財務工作者的工作效率，使財會工作的效能充分發(fā)揮出來，使國有企業(yè)的財務工作實現(xiàn)良性運作。

五、加強國企財務管理和內(nèi)部控制體系構建的意見和建議

（一）構建完善的企業(yè)管理體系

國有企業(yè)要做好財務管理和內(nèi)控體系建設工作，必須結合自身的發(fā)展實際，充分考慮國企在經(jīng)營中的管理需求，把財務管理體系全面完善，并強化內(nèi)部控制體系建設。國有企業(yè)在財務管理工作中，不僅要建立相應的管理機制，還要充分順應市場發(fā)展趨勢，在財務管理方面選擇合適的管理方式。在此基礎上，對國企的貨幣資金和庫存現(xiàn)金管理全面強化，使國有企業(yè)財務管理提高效率，使后續(xù)的工作可以順利實施。第一，國企管理人員需要轉(zhuǎn)變理念，摒棄傳統(tǒng)的管理模式，充分認識到財務管理和內(nèi)部控制體系建設的重要意義。通過加大重視力度，不斷宣傳核心作用，制定和落實相關的財務管理和內(nèi)部控制措施。第二，國企管理人員要借助完善的管理體系，強化內(nèi)部員工學習財務會計準則和企業(yè)內(nèi)部控制制度的學習效果，并合理設立相關的工作崗位，全面提升國有企業(yè)員工整體業(yè)務能力，拓展企業(yè)管理范圍，把國企的財務管理和內(nèi)部控制效果全面提升上去，進而規(guī)避企業(yè)運營過程中可能遇到的各種風險。

（二）加強企業(yè)人員素質(zhì)建設

國企在實施財務管理和內(nèi)部控制體系建設過程中，必須建立完善的管理體系。相關的監(jiān)管機制要想得到有效落實，人才隊伍建設是關鍵，只有這樣工作質(zhì)量才會有可靠的保障。這就要求國有企業(yè)結合自身實際，針對企業(yè)運營現(xiàn)狀和管理目標，制定并落實人才培養(yǎng)計劃，并形成健康的人才培養(yǎng)管理機制。在實施具體的管理中，可以制定相應準入機制，適當提高進入門檻，讓綜合素質(zhì)和業(yè)務能力較高的人才進入國企財務管理和內(nèi)控崗位。在企業(yè)發(fā)展過程當中，為了提高財務管理和內(nèi)部控制效率，還需針對市場發(fā)展現(xiàn)狀，全面構建相關工作人員的培訓機制。通過強有力的培訓工作，不斷提高相關人員的專業(yè)素質(zhì)和操作技能，樹立道德意識和職業(yè)素養(yǎng)，強化崗位意識，讓他們在工作中嚴格遵守業(yè)務流程，積極主動地投入到本職工作中。

（三）加強內(nèi)部風險控制

為了保障國有企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展，國有企業(yè)要針對市場現(xiàn)狀，加大監(jiān)督管理機制建設力度，建立嚴格的工作流程，對財務管理和內(nèi)部控制各個工作環(huán)節(jié)都要加強監(jiān)督和管理，以此規(guī)避可能發(fā)生的各種風險，促使審批項目順利實施。具體來說，國有企業(yè)必須高度重視風險分析和預測工作。通過對國企可能遭遇風險的全面評估，通過財務管理和內(nèi)部控制手段化解這些風險，把風險帶來的損失降到最低，為國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利開展提供可靠的保障。國有企業(yè)在發(fā)展過程中，還要全面建立崗位責任制，使企業(yè)財務管理和內(nèi)控部門不同崗位工作人員各司其職，避免問題產(chǎn)生后出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象，使國企的財務管理和內(nèi)部控制機制全面建立起來。

（四）完善內(nèi)控監(jiān)督制度

目前，國有企業(yè)的內(nèi)部控制還存在諸多缺陷，這些問題不解決不利于國企的長遠發(fā)展。這就要求國企完善內(nèi)控制度，建立健全資金籌集運行管理機制，不斷創(chuàng)新投資管理方式。國有企業(yè)過去受到計劃經(jīng)濟模式的影響，對于會計核算的監(jiān)督?jīng)]有引起足夠的重視，使企業(yè)的資金流向不能被嚴格監(jiān)督。因此，必須樹立正確的會計內(nèi)控監(jiān)督理念，全方位多角度監(jiān)督國有企業(yè)一切商務活動，使國企的會計核算被嚴格管理起來。與此同時，企業(yè)管理層要對企業(yè)內(nèi)部管控監(jiān)督的重要性引起重視，要求企業(yè)各部門人員嚴格執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)督制度。企業(yè)要建立專門的內(nèi)部控制團隊，使企業(yè)的內(nèi)部控制政策可以得到有效的落實和執(zhí)行。為此，國有企業(yè)可以設置專門的內(nèi)控監(jiān)督崗位，并不斷為其注入新鮮血液。內(nèi)部控制管理人員要加強內(nèi)部監(jiān)督知識的宣講力度，確保企業(yè)內(nèi)部運行的每一個環(huán)節(jié)都有專業(yè)人員做好監(jiān)督。這樣國企財務管理和內(nèi)部控制效果就會得到顯著提高，制度不完善造成的財務風險發(fā)生概率就會大大降低，內(nèi)部控制體系就會更加完善，國企的經(jīng)濟和社會效益就有了可靠的保障。

（五）加速管理會計轉(zhuǎn)型和信息化建設

新時期國有企業(yè)財務管理與內(nèi)部控制體系建設要想取得較好的效果，財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型已經(jīng)是大勢所趨。國有企業(yè)要高度重視這方面的工作,要區(qū)別管理會計與財務會計之間的差異，明確區(qū)分各自的職責。財務會計主要側重于核算企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，管理會計則是整合企業(yè)的財務信息為企業(yè)高層管理和決策提供參考，管理會計的整理和分析的職能更加突出。因此，管理會計與內(nèi)部控制體系的融合管理效果會更加明顯。在信息化時代，企業(yè)為了更好地歸納分析和傳遞財務信息，還應引入信息化技術進行財務管理，要建立國有企業(yè)自己的信息查詢反饋平臺，并及時升級EPR 系統(tǒng)，使其配套于國企財務管理和內(nèi)部控制實際，并保證財務信息化系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行，把系統(tǒng)的運算和處理效率不斷提升上去。要在企業(yè)內(nèi)部建立財務數(shù)據(jù)和內(nèi)控信息傳播和共享機制，及時完善核查信息的準確性，為企業(yè)的規(guī)范有效運營提供信息化安全保障。

六、結語

綜上所述，國有企業(yè)財務管理和內(nèi)部控制體系建設工作必須做好做實，對于新時期加快國有企業(yè)的發(fā)展意義重大，也有利于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。這就要求國有企業(yè)能夠充分認識新要求和新挑戰(zhàn)并積極應對，采取有效措施，全面加強國有企業(yè)的財務管理和內(nèi)部控制工作，推動國有企業(yè)實現(xiàn)快速、健康可持續(xù)發(fā)展。