淺析直播圈偷稅漏稅的現(xiàn)狀、原因與防范措施

姜燕

（寶雞市城區(qū)生產(chǎn)資料有限公司 陜西寶雞 721001）

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)5G技術(shù)高速發(fā)展，新商業(yè)業(yè)態(tài)迅速崛起，在“線上”直播平臺賣貨最為火爆，廣大群眾在直播間購物已成為日常，線上直播賣貨將人們的消費行為、商業(yè)空間、消費需求緊密相連，將靜態(tài)無聲的線上銷售轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)有聲的網(wǎng)絡(luò)空間直播營銷。各商家競相入駐直播平臺，為了獲取巨大流量，高價聘請明星主播宣傳帶貨，催生出一個個百萬甚至千萬級粉絲的網(wǎng)紅主播。然而，2021年末國內(nèi)某知名網(wǎng)紅主播被爆出因巨額偷稅被罰天價稅款，刷新了人們對惡意偷稅帶來的嚴重處罰的認知。那么，這些直播網(wǎng)紅是如何偷逃巨額稅款，今后稅務(wù)部門應(yīng)如何監(jiān)管呢？本文針對這一問題進行了剖析。

1 直播圈偷稅漏稅常用手段

1.1 虛構(gòu)業(yè)務(wù)拆分收入

巨額偷逃稅款的產(chǎn)生過程：這些主播們在上海崇明、新疆霍爾果斯等低稅率的城市注冊個人或獨資公司，以享受低稅率帶來的優(yōu)惠，這就是通常所說的稅收洼地。采用注冊式引進公司的方式，即不需要公司在本地實體辦公，通過注冊公司將部分稅源繳納到本地政府。不管注冊什么形式的公司，只要有一定稅收，公司業(yè)務(wù)都能真實入駐。而當?shù)卣眠@些優(yōu)惠政策既可以增加招商成果，也可以拓展稅源。之所以選擇這種形式，是由于一方面不具備法人資格避免了25%的企業(yè)所得稅，另一方面解決了因員工高薪而繳納的巨額個人所得稅的問題。正如這些被查的網(wǎng)紅主播們通過設(shè)立多家關(guān)聯(lián)企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，利用核定征收將稅率大幅降低，進行虛假申報偷逃稅款行為。

勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、咨詢、影視、廣告、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)等勞務(wù)取得的所得。按照5%～45%超額累進稅率計算繳納個稅。經(jīng)營所得是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，適用5%～35%超額累進稅率?？梢?，勞務(wù)報酬所得與經(jīng)營所得有著本質(zhì)區(qū)別，而上述違規(guī)操作源自假借陰陽合同來拆分、隱瞞收入。實際上只要經(jīng)營業(yè)務(wù)真實合規(guī)，應(yīng)享盡享國家稅收政策無可厚非，但通過所謂的稅收籌劃達到少繳稅、不繳稅，就形成了偷稅漏稅，甚至觸碰了法律底線。稅收籌劃是把“雙刃劍”，用對了雙贏，用錯了全盤皆輸。財稅處理出發(fā)點源于業(yè)務(wù)合同，陰陽合同表面上看不出破綻，實際上國家稅務(wù)總局一直致力于將大數(shù)據(jù)融入稅收征管中，從“金三”到“金四”實現(xiàn)了銀行、稅務(wù)、市場監(jiān)管、網(wǎng)信辦等部門信息共享，將企業(yè)社會信用統(tǒng)一代碼信息與高管、財務(wù)人員納稅信息進行“云端”打通，從以發(fā)票控稅轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字化信息直達的分類精準監(jiān)管，從而實現(xiàn)360度全覆蓋實時對接。

1.2 虛開發(fā)票

巨額偷稅表面邏輯是拆分、轉(zhuǎn)換收入，網(wǎng)紅們的收入主要來自坑位費和傭金。所謂坑位費就是靠個人名氣、流量、巨大粉絲群做宣傳，從而達到廣告的效應(yīng)，同時也是上架費，只是起到宣傳展示的作用。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)規(guī)定，廣告服務(wù)指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式，為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，可見，主播公司的“坑位費”屬于提供廣告服務(wù)。

傭金是指擁有獨特地位的經(jīng)紀、代理等在商務(wù)活動中通過推薦、撮合成交或代賣商品所得到的報酬。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)規(guī)定，一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額扣除。

國家明確規(guī)定了收入的性質(zhì)及稅前扣除標準，主播公司獲取高額的傭金收入又是怎樣給商家開具發(fā)票的呢，為了能讓商家在企業(yè)所得稅前合理合法扣除支付傭金費用，這中間必然存在虛開發(fā)票的行為。

2 直播圈偷稅漏稅的原因分析

2.1 沒有形成風險共擔機制

當前的直播帶貨模式并未體現(xiàn)商家和主播公司“風險共擔”。主播公司沒有真正了解商家，一件商品從采購原材料開始，經(jīng)過設(shè)計、生產(chǎn)到市場推廣，疊加了材料、能源、人工等諸多成本，尤其近年來大宗商品原材料價格上漲帶來的下游商品價格普漲，更是推高了商品的成本，利潤越來越薄。加上新冠疫情的反復(fù)，影響銷售的不確定因素越來越難以把握。主播公司只是考慮賺取高額的“坑位費”和傭金，并不關(guān)心商品的成本、毛利等財務(wù)因素。為維持直播間人氣，一味地要求商家拿出最低價，商家無奈只能是賠錢賺吆喝，賣的越多虧得越多。主播們賺得盆滿缽滿，但并沒有遵從足額納稅，只是想獲得更高的凈利潤，從而鋌而走險偷逃稅款，甚至不惜觸犯法律。

2.2 缺少科學(xué)的稅務(wù)籌劃

市場上的稅務(wù)籌劃魚龍混雜，更有甚者是 “稅務(wù)謀殺”。稅務(wù)籌劃不僅要求完全掌握國家的稅收政策、法律、法規(guī)，還要經(jīng)常和當?shù)囟悇?wù)部門溝通，了解當?shù)氐恼鞴芸趶?，并不是按照自己的理解生搬硬套。所謂的稅收籌劃是在業(yè)務(wù)開始之前通過合同的簽訂、業(yè)務(wù)流程的再造等一系列運作來達到從不能抵扣、少抵扣增值稅到可以抵扣、多抵扣增值稅，從而達到少繳稅、不繳稅的目的。一旦經(jīng)營活動發(fā)生，所有的納稅義務(wù)便隨之而來，再做任何籌劃都是無用的，這時絕大多數(shù)操作都是違規(guī)的?；I劃的目的是節(jié)稅，但是不考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和良性發(fā)展的節(jié)稅是沒有價值和前途的。當前很多所謂的 “高級”籌劃是通過關(guān)聯(lián)方交易進行一系列云里霧里的復(fù)雜操作，給人的感覺很“高大上”，實際上大數(shù)據(jù)下這種狀況最易被監(jiān)測到，成為稽查的重點。這次被查的某網(wǎng)紅主播就是通過所謂的籌劃在其名下注冊的幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)時被查出來的。

2.3 稅收征管政策滯后

稅收征管、稅源引進存在問題亟須完善。2021年12月，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理公告》(財稅[2021]41號)指出：持有股票、股權(quán)、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。此時，大多數(shù)人甚至稅務(wù)、會計人員會做出反向解讀，“不持有權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)依然可以核定征收?！边@樣理解是錯誤的，從納稅人角度講，他們所理解稅收征從開始就分為了兩類：查賬征收和核定征收。設(shè)置賬簿的適用查賬征收，反之適用核定征收。核定征收既簡單又稅賦低，何必建賬找麻煩呢。其實《個人獨資企業(yè)法》中規(guī)定“個人獨資企業(yè)應(yīng)當依法設(shè)置會計賬簿進行會計核算?！比绻催@個要求哪里有核定征收呢，全部是查賬征收。但是，現(xiàn)實中有些中小型企業(yè)為了節(jié)約成本根本不設(shè)會計崗位，家族式管理，自己算個簡易賬，盈虧全在里面。稅務(wù)部門為了吸引稅源，完成稅收任務(wù)，根據(jù)行業(yè)情況大致核定個數(shù)額即可。財稅41號的出臺讓核定征收成為過去時，全部執(zhí)行查賬征收。

3 直播圈偷稅漏稅的防范措施

3.1 加快立法，規(guī)范行業(yè)競爭環(huán)境

直播帶貨是一種銷售模式創(chuàng)新，但該模式也存在很多問題。直播靠壓低價格盤剝商家的利潤，背離了直播的初衷，這是不健康的、病態(tài)的死循環(huán)，長期下去商品質(zhì)量將無法保障，市場出現(xiàn)無序競爭，商業(yè)生態(tài)環(huán)境會遭到嚴重的破壞。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，2020年直播電商市場規(guī)模破萬億、2021年超過2.3萬億，如此體量的市場規(guī)模更需要相關(guān)部門盡快聯(lián)合出臺對于直播電商的管理辦法，尤其是針對“坑位費”和傭金拿出切實可行的結(jié)算辦法，規(guī)范、合理限制明星主播們的帶貨收入。商家和主播公司理應(yīng)是合同的兩個主體，地位是平等的，可現(xiàn)實中明星主播為了獲得流量，現(xiàn)場隨意“1元秒殺”，使商家憑空遭受損失而又無法申訴，所以，需要相關(guān)的法規(guī)來切實維護商家應(yīng)有的利益。主播公司收取高額傭金對于商家而言根據(jù)稅法規(guī)定只能在企業(yè)所得稅前扣除5%的部分，大部分要做納稅調(diào)增，無形中又增加了營銷費用，再一次攤薄了利潤。以上這些因素使商家處于弱勢一方，為了保護他們的權(quán)益，國家有關(guān)商務(wù)部門、網(wǎng)信辦等機構(gòu)應(yīng)適時開展調(diào)研、請專家座談等共商對策應(yīng)對，加快立法，規(guī)范直播帶貨，整治直播亂象，還直播間一個健康、有序發(fā)展空間，以提振商家士氣，凈化商業(yè)環(huán)境。

3.2 加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管和指導(dǎo)

2021年8月，國務(wù)院發(fā)文要求切實加強會計師事務(wù)所監(jiān)管，遏制財務(wù)造假。從國家層面提出守住誠信底線，筑牢法律紅線，從嚴監(jiān)管，從嚴執(zhí)法，對違法違規(guī)行為做到“零容忍”的要求。各級財政部門需加大對會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的管理力度，嚴格規(guī)范業(yè)務(wù)要求，充分保證其獨立性。

籌劃是一項綜合性極強的系統(tǒng)工程，一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，做細做實。一方面，要保持敬畏心理、把守職業(yè)道德。委托企業(yè)、事務(wù)所、執(zhí)業(yè)人員的使命緊緊聯(lián)系在一起，從大局出發(fā)，完善細微方面，只有具備扎實的理論功底，豐富的實踐經(jīng)驗，才能做出合規(guī)、準確的籌劃。例如，通過合同可以使主播收入與直播間收入分開核算，分別申報納稅，無形中規(guī)避了風險。這就要求專業(yè)人員必須加強學(xué)習，不光是業(yè)務(wù)知識，更重要的是道德、職業(yè)操守、守正方面的不斷加深認識、提高修養(yǎng)，要有學(xué)習永遠在路上的思想；另一方面，財政部門每年可把對事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員誠信、守正方面的考核作為一項首要內(nèi)容，實行一票否決制，違反者吊銷執(zhí)業(yè)資格，觸犯法律的要追究法律責任。

3.3 建立風險共擔的共贏機制

雖然各大商家趨之若鶩找主播帶貨，但是支付高昂的“坑位費”卻并未帶來理想的銷售量的情況屢見不鮮。這種現(xiàn)象一直被詬病，幾萬元甚至幾十萬元的“坑位費”只有幾千元的銷量，試想“坑位費”越高甚至比線下實體商城的成本高出很多，那么，這種費用還有存在空間嗎？近年來網(wǎng)上對此探討最多的就是按銷量支付“坑位費”，把主播公司和商家的利益綁在一起，互惠互利。原來只要借助明星效應(yīng)在直播間賣命吆喝、雇人惡意刷單、虛假流量的造假行為就沒有了市場，取而代之的是未來每賣出一件商品才能得到相應(yīng)的“坑位費”，真正做到了宣傳促銷，實現(xiàn)了明星的廣告效應(yīng)，這樣直播帶貨模式才能走向良性發(fā)展道路。沒有了巨額畸形的收入，納稅才能回歸正常，真正實現(xiàn)應(yīng)納盡納的良好社會風氣。

3.4 加強誠信納稅教育宣傳

作為納稅人，誠信納稅這根弦不能放松，未來是信用社會，偷逃稅款將被作為污點記錄個人信用，個人的就業(yè)、貸款等將會受到影響，要在全社會形成不想偷稅、不敢偷稅的氛圍。稅務(wù)部門應(yīng)當充分利用網(wǎng)絡(luò)媒體廣泛、及時宣傳稅務(wù)政策、法規(guī)，幫助納稅人了解、理解政策法規(guī)，進而自覺遵守。國家提出在稅務(wù)部門進行“放管服”改革，簡政放權(quán)后，行政審批只保留了極少事項，只需納稅人保留相應(yīng)資料備查。這就要求納稅人必須具備遵從意識，不審批不代表業(yè)務(wù)可以不合規(guī)，相反是提出了更高的要求，自行判斷、自行完善、合規(guī)合法時刻牢記。但是，征管部門實際工作中也存在一些問題，比如對風險的認知、對數(shù)據(jù)的運用及對基本財務(wù)知識的缺乏等，存在征納雙方信息不對等的現(xiàn)象，這都會使其對納稅人的服務(wù)大打折扣。針對新的商業(yè)業(yè)態(tài)，如果不了解收入來源及性質(zhì)、盈利模式、成本利潤率等知識，沒有下沉到企業(yè)實地了解考察，更不可能對納稅人提出具有實際意義的稅務(wù)方面的輔導(dǎo)和建議，以至于增加了溝通難度，降低了對稅務(wù)部門的信任，從而造成工作上的阻力。作為征管部門應(yīng)當充分尊重和信任納稅人，實行分類分級管理，風險預(yù)警管理，由事后管理提到事前預(yù)警，加強自身知識的迭代，充分利用信息數(shù)據(jù)提高征管效率。