“全球最低有效稅率”規(guī)則對(duì)廊坊市跨國(guó)企業(yè)的影響調(diào)研

楊雷東

內(nèi)容提要：隨著雙支柱方案推行，跨國(guó)企業(yè)對(duì)于雙支柱方案及其中“全球最低有效稅率”規(guī)則帶來(lái)的影響頗為關(guān)注。廊坊市稅務(wù)局基于本市跨國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，通過(guò)充分的規(guī)則解讀，深入分析規(guī)則對(duì)于廊坊市外商投資企業(yè)及對(duì)外投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，并結(jié)合調(diào)研中代表性企業(yè)的態(tài)度，為不同類(lèi)型企業(yè)后續(xù)如何應(yīng)對(duì)提出建議，希望能夠?yàn)閮?yōu)化營(yíng)商環(huán)境、吸引外資、優(yōu)化企業(yè)海外布局提供參考。

一、調(diào)研背景

跨國(guó)企業(yè)利用數(shù)字服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)交易等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大所帶來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)的重要變化之一。因經(jīng)濟(jì)要素大量、快速跨境流動(dòng)造成的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問(wèn)題愈加嚴(yán)重，而全球范圍內(nèi)征稅權(quán)的劃分亟待統(tǒng)一解決方案。同時(shí)，在本國(guó)（地區(qū)）的財(cái)政壓力下，部分國(guó)家（地區(qū)）開(kāi)始采取單邊行動(dòng)，實(shí)施單邊相關(guān)稅收政策，并由此帶來(lái)了諸多跨境稅收爭(zhēng)議。為應(yīng)對(duì)這些針對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則的挑戰(zhàn)，OECD 不斷推進(jìn)“應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)”項(xiàng)目（BEPS2.0 項(xiàng)目），目前已有136 個(gè)經(jīng)濟(jì)體達(dá)成共識(shí)并發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《聲明》）。其中，支柱一著眼于全球征稅權(quán)的重新分配，旨在將更多的征稅權(quán)分配給消費(fèi)者（市場(chǎng)）所在國(guó)（地區(qū)）；支柱二則設(shè)定了全球最低有效稅率規(guī)則，以確?？鐕?guó)企業(yè)的全球業(yè)務(wù)收入至少有特定比例參與劃分并按照最低稅率規(guī)則繳稅?！堵暶鳌匪綄?shí)施計(jì)劃表明，雙支柱方案擬在2022 年推進(jìn)立法，2023 年生效執(zhí)行。

從制度目的來(lái)看，全球最低有效稅率規(guī)則有利于外向型經(jīng)濟(jì)大國(guó)和制造業(yè)大國(guó)，對(duì)我國(guó)也是利好消息，但同時(shí)需要做好政策應(yīng)用和應(yīng)對(duì)。稅率設(shè)置方面，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率一般標(biāo)準(zhǔn)為25%，小微企業(yè)的企業(yè)所得稅率減按20%，高新技術(shù)企業(yè)和西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅率均減按15%，因此對(duì)我國(guó)現(xiàn)有稅率設(shè)置影響并不大。征稅對(duì)象方面，根據(jù)“支柱二”方案包容性框架及其藍(lán)本，“全球最低有效稅率”規(guī)則僅適用于集團(tuán)總收入超過(guò)7.5 億歐元的大型跨國(guó)企業(yè)。

廊坊市稅務(wù)局通過(guò)充分的法規(guī)分析、數(shù)據(jù)抓取、情況排摸、調(diào)研走訪等工作，從廊坊市跨國(guó)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、最低稅率規(guī)則對(duì)廊坊市跨國(guó)企業(yè)的影響、廊坊市跨國(guó)企業(yè)態(tài)度以及政策研判四個(gè)維度，分析全球最低有效稅率規(guī)則對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響，并希望以此作為后續(xù)工作展開(kāi)的基礎(chǔ)。

二、“全球最低有效稅率”規(guī)則對(duì)廊坊市跨國(guó)企業(yè)影響研判

廊坊市地處北京周邊，位于京津冀的經(jīng)濟(jì)活躍地帶，2021 年常住人口553.8 萬(wàn)，在發(fā)展前景向好的中等城市中具有一定代表性。2021 年，廊坊市GDP 為3553.1 億元，全省第六，人均GDP 在全省處于上游；全市共有外商投資企業(yè)455 家，對(duì)外投資企業(yè)87 家，對(duì)外承包工程企業(yè)5 家，跨國(guó)企業(yè)數(shù)量位居河北省上游。廊坊市轄區(qū)內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)主要是中小型企業(yè)，也一定程度代表了我國(guó)大部分中等城市跨國(guó)企業(yè)分布的特點(diǎn)。綜合來(lái)看，“全球最低有效稅率”對(duì)廊坊市跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展影響不大。

當(dāng)前廊坊市外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，普通所得稅率為25%。廊坊市具有較大規(guī)模及利潤(rùn)的外商投資企業(yè)主要集中在制造業(yè)，有一定的研發(fā)能力的高新技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率。如果不考慮研發(fā)加計(jì)扣除對(duì)實(shí)際稅負(fù)的影響，該政策對(duì)廊坊市已經(jīng)享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)影響不大，對(duì)適用普通稅率企業(yè)更為如此。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠稅率和研發(fā)費(fèi)抵扣，是目前大部分國(guó)家的通行做法。未來(lái)OECD 包容性框架也可能會(huì)允許各方對(duì)特定行業(yè)實(shí)施例外規(guī)則，對(duì)我國(guó)鼓勵(lì)科技研發(fā)政策影響尚未可知。

我國(guó)部分企業(yè)在規(guī)劃離岸架構(gòu)時(shí)，會(huì)根據(jù)海外各地的優(yōu)惠特色在稅收洼地設(shè)置中間實(shí)體，如離岸控股公司、銷(xiāo)售或管理中心、資財(cái)中心等，這些中間實(shí)體可能會(huì)被當(dāng)?shù)卣笱a(bǔ)足稅款，進(jìn)而影響其全球架構(gòu)配置。廊坊市對(duì)外投資企業(yè)在香港設(shè)置中間實(shí)體的比例最大，將來(lái)其稅務(wù)合規(guī)成本可能會(huì)增加。企業(yè)走出去到其他稅收洼地經(jīng)營(yíng)的，該規(guī)則在收入納入規(guī)則（RII）下對(duì)我國(guó)稅收收入起到一定保護(hù)作用，或有利于其將總部或運(yùn)營(yíng)部門(mén)返設(shè)回國(guó)內(nèi)。該類(lèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)體雖然增加了相應(yīng)成本，但其離岸中心如香港的綜合便利條件及其營(yíng)商環(huán)境優(yōu)勢(shì)將更加重要。

對(duì)“走出去”直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或進(jìn)行項(xiàng)目承包等企業(yè)而言，因?yàn)椤耙粠б宦贰毖鼐€大部分國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)所得稅稅率普遍高于“全球最低有效稅率”，而廊坊市絕大部分“走出去”企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，利潤(rùn)有限，從征收對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)看，中小規(guī)模企業(yè)受“全球最低有效稅率”規(guī)則的影響不大。由于我國(guó)對(duì)企業(yè)境外利潤(rùn)征稅實(shí)行綜合抵免政策，因此，該政策對(duì)廊坊市大部分響應(yīng)“一帶一路”政策進(jìn)行海外投資的企業(yè)影響不大。

三、廊坊市代表性跨國(guó)企業(yè)對(duì)“全球最低有效稅率”規(guī)則的應(yīng)對(duì)

“全球最低有效稅率”這一重要國(guó)際稅收協(xié)定推行在即，廊坊市稅務(wù)局選取轄區(qū)立邦涂料、富智康精密電子、中石油管道局、新奧集團(tuán)、匯福糧油集團(tuán)等跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行逐一調(diào)研，發(fā)現(xiàn)該政策對(duì)廊坊市轄區(qū)內(nèi)的跨國(guó)企業(yè)影響較為有限。

（一）企業(yè)對(duì)“全球最低有效稅率”規(guī)則的認(rèn)知

調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，廊坊市外資企業(yè)如立邦涂料、平高東芝等企業(yè)均反映企業(yè)自身受“全球最低有效稅率”規(guī)則的影響有限。全球汽車(chē)零部件企業(yè)百?gòu)?qiáng)之一的德國(guó)萊尼集團(tuán)旗下的廊坊某線束系統(tǒng)有限公司負(fù)責(zé)人表示，規(guī)則中設(shè)定全球最低有效稅率為15%，與中國(guó)的稅收政策比較匹配，幾乎未造成政策性沖突，因此不會(huì)對(duì)企業(yè)在國(guó)內(nèi)的投資信心造成影響。從事建筑工程機(jī)械研發(fā)和制造的香港德基科技控股旗下的廊坊某機(jī)械科技有限公司反映，該公司在內(nèi)地享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，稅率為15%，與全球最低企業(yè)稅率持平，受全球最低企業(yè)稅率影響并不大。世界一流的汽車(chē)車(chē)身生產(chǎn)部件企業(yè)韓國(guó)世原株式會(huì)社旗下的三河某汽車(chē)科技有限公司反映，公司主要面向中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，目前享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，“全球最低有效稅率”規(guī)則對(duì)其影響不大。以上各家企業(yè)均表示，企業(yè)在衡量企業(yè)所得稅稅負(fù)的同時(shí)，也看重綜合稅負(fù)水平。

廊坊市對(duì)外投資企業(yè)中，以中石油管道局為例，該企業(yè)2020 年匯總收入超過(guò)7.5 億歐元，其對(duì)外投資形式主要為在中東、東南亞、非洲（以下總稱(chēng)“所在國(guó)”）設(shè)立公司或者項(xiàng)目部，主要從事管網(wǎng)建設(shè)。調(diào)研顯示，其大多數(shù)投資所在國(guó)（地區(qū)）稅率不低于15%。從征收對(duì)象和稅率看，“向跨國(guó)公司征收至少15%的企業(yè)所得稅”這項(xiàng)納稅規(guī)則對(duì)于該區(qū)“走出去”的企業(yè)在所在國(guó)的稅率無(wú)實(shí)質(zhì)性影響。三河市反映，該市最大的民營(yíng)糧油公司匯福糧油集團(tuán)，在香港從事海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，香港目前實(shí)行兩級(jí)制利得稅，利潤(rùn)低于200 萬(wàn)港元的部分稅率為8.25%或7.5%，超過(guò)200 萬(wàn)港元的部分稅率為16.5%或15%。該公司成立以來(lái)年?duì)I業(yè)額較大，2021 年上半年在港實(shí)現(xiàn)較高利潤(rùn)，適用后一檔稅率，因此這項(xiàng)規(guī)則對(duì)其在港從事實(shí)體經(jīng)營(yíng)并無(wú)明顯影響。

（二）企業(yè)的應(yīng)對(duì)方案

國(guó)家為符合支持條件的企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策，如集成電路、重點(diǎn)領(lǐng)域軟件等，政策措施包括減免企業(yè)所得稅、低稅率等?？鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)實(shí)體享受優(yōu)惠政策后，所負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)低于15%。如果企業(yè)滿足“全球最低有效稅率”規(guī)則的門(mén)檻要求，有可能被集團(tuán)所在國(guó)要求補(bǔ)足稅負(fù)差額。

根據(jù)支柱一，將來(lái)可能將更多的征稅權(quán)分配給消費(fèi)者（市場(chǎng)）所在國(guó)（地區(qū)），如果我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和市場(chǎng)均設(shè)在我國(guó)內(nèi)地和港澳，從整體看對(duì)我國(guó)稅收影響不大；若運(yùn)營(yíng)地和市場(chǎng)在境外，則市場(chǎng)國(guó)、運(yùn)營(yíng)國(guó)將會(huì)參與我國(guó)的稅收利益分配，相關(guān)企業(yè)如華為、富智康、京東等。建議這類(lèi)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)自身在海外投資和業(yè)務(wù)布局的統(tǒng)籌考慮，提前做好與國(guó)內(nèi)總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，做好對(duì)東道國(guó)（地區(qū)）相關(guān)稅收規(guī)則的研究及投資經(jīng)營(yíng)合規(guī)評(píng)估，進(jìn)一步強(qiáng)化其海外投資經(jīng)營(yíng)事前、事中及事后涉稅動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)控制。

四、調(diào)研總結(jié)與政策建議

綜上所述，廊坊市代表性中小型跨國(guó)企業(yè)基本不認(rèn)為OECD 雙支柱方案與中國(guó)稅收政策及本企業(yè)稅負(fù)有顯著沖突。從長(zhǎng)期來(lái)看，該方案政策在我國(guó)的推進(jìn)與實(shí)施，將隨著我國(guó)跨國(guó)企業(yè)規(guī)模和數(shù)量的不斷發(fā)展，成為影響我國(guó)國(guó)際稅收規(guī)則話語(yǔ)權(quán)、我國(guó)稅收利益及我國(guó)企業(yè)利益的重要因素。為更好發(fā)揮雙支柱方案對(duì)我國(guó)市場(chǎng)主體利益的保障功能與我國(guó)企業(yè)調(diào)整海外布局的指導(dǎo)功能，建議從國(guó)內(nèi)政策層面進(jìn)一步加強(qiáng)配套和指引。

（一）加強(qiáng)對(duì)該政策的高度重視

“全球最低有效稅率”規(guī)則是國(guó)際稅收規(guī)則的重大調(diào)整，其所導(dǎo)致的全球征稅權(quán)演變是一個(gè)關(guān)乎全球經(jīng)濟(jì)稅收利益分配的大事件，需要引起政府各有關(guān)部門(mén)的高度重視，建議主動(dòng)跟蹤國(guó)際動(dòng)態(tài)，積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，踴躍為我國(guó)企業(yè)發(fā)聲，提升“全球最低有效稅率”規(guī)則的包容性，營(yíng)造健康良好的國(guó)際國(guó)內(nèi)發(fā)展環(huán)境。

（二）加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的扶持力度

建議加強(qiáng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，提升研發(fā)費(fèi)投入產(chǎn)出效率；推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化，加大高附加值產(chǎn)品比重；在企業(yè)減負(fù)增效方面進(jìn)行扶持，抵消“全球最低有效稅率”對(duì)企業(yè)投資偏好的影響。在“全球最低有效稅率”環(huán)境下，進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，充分落實(shí)各項(xiàng)惠企政策包括對(duì)非居民企業(yè)的優(yōu)惠政策，因地制宜，不斷加強(qiáng)境內(nèi)外商投資企業(yè)的服務(wù)質(zhì)效，提升對(duì)外資企業(yè)的吸引力，吸引更多跨國(guó)企業(yè)入駐國(guó)內(nèi)；同時(shí)，進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)內(nèi)企業(yè)海外投資成果回流相關(guān)機(jī)制，助力國(guó)內(nèi)企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。