完善我國公益性捐贈的稅收政策研究

黃 嵐

（湖南信息學院 湖南長沙 410151）

一、公益性捐贈的發(fā)展與理解

公益性捐贈也可以稱為救濟性捐贈，指的是我國的納稅人通過我國的非營利性的社會團體，向有需求的機關、地區(qū)或者公益事業(yè)進行捐贈。自古以來，公益性捐贈就受到社會的贊揚及推崇，公益性捐贈能夠體現(xiàn)捐贈人的道德素養(yǎng)和對社會的貢獻。在世界范圍內(nèi)各國政府對公益性捐贈都是鼓勵支持的態(tài)度，所以對于公益性捐贈的稅收政策方面也在不斷進步和完善中。相比于公益性捐贈發(fā)展較早的西方國家，我國公益性捐贈雖然起步較晚，但是近些年發(fā)展較快，我國也在逐步制定稅收政策來鼓勵公益性捐贈。對公益性捐贈的稅收政策研究，對我國公益性捐贈事業(yè)發(fā)展有重要的作用，對我國的社會合理分配也有著顯著的意義。

二、我國慈善捐贈稅收激勵政策存在的問題

和公益性捐贈的發(fā)達國家相比，我國公益性捐贈事業(yè)發(fā)展時間并不長，還有很多方面需要改進提高，我國公益性捐贈稅收管理存在的問題主要體現(xiàn)在三個方面：一是，我國捐贈事業(yè)發(fā)展是從改革開放開始的，到現(xiàn)在也就幾十年的歷史，所以我國的公益性捐贈體系并不完善，體制也有需要改進的地方。二是，在我國建國初期是計劃經(jīng)濟，這使得我國的稅法制度沒有得到很快的發(fā)展。但在改革開放后，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的稅法政策才得到逐步的完善和發(fā)展。按照我國目前政策規(guī)定，企業(yè)或者個人的公益性捐贈可以進行企業(yè)所得稅或者個人所得稅稅前扣除。在一定程度上對公益性捐贈的發(fā)展起到一種激勵性的作用。但是和發(fā)達國家相比，我國的稅法政策還存在很多不足，存在需要改進的地方，本文將具體對我國公益性捐贈進行分析和探討。

（一）具備稅前扣除資格的慈善組織較少

在我國目前的稅收政策規(guī)定，只有滿足資格的慈善組織進行捐贈才能申請稅前扣除。目前，我國能夠審核通過具備稅前扣除資格的慈善組織非常少。這體現(xiàn)了我國在該領域內(nèi)審核的嚴謹性。為了避免通過捐贈進行偷逃稅的現(xiàn)象產(chǎn)生，我國對慈善組織的認定和抵稅申請都比較嚴格，需要滿足幾項必要的規(guī)定。第一，申請稅前扣除的慈善組織必須是公益性社會團體，我國對公益性社會團體的規(guī)定在《企業(yè)所得稅法實施條例》中對其進行了詳細的解釋。第二，要求該慈善組織沒有受到過任何的處罰。第三，要求如果是基金會，要求基金會在民政部注冊三年以上，另外需要連續(xù)進行年檢。第四，基金會如果申請滿三年，申請時的凈資產(chǎn)不能低于登記時的活動資金。并且評估登記不能低于3A。在我國因為限制嚴格，所以有資格能進行稅前扣除的慈善機構非常少，在這種制度約束下，很多的捐贈人或者機構都不滿足要求，不能實現(xiàn)稅前扣除。另外，如果企業(yè)進行實物捐贈，還需要支付大筆的運輸費用，所以這種情況使得企業(yè)望而卻步，這對公益性捐贈事業(yè)的影響非常大。此種方式還會影響慈善組織的發(fā)展，使得小的慈善組織缺少發(fā)展空間，未來也需要制定相應的措施進行改進和優(yōu)化。

（二）享受稅收優(yōu)惠程序繁瑣

我國目前缺乏實物捐贈的價值評估體系，所以對于公益性捐贈的稅收政策主要是針對在現(xiàn)金捐贈上，實物能夠享受稅收政策的一個前提是要帶有一定的憑證，證明捐贈品的價格。在實際的場景中，很多的捐贈是沒有票據(jù)證明的，這就導致無法享受稅收政策。在美國，公益性捐贈有很多完善的制度，無論是個人捐贈還是企業(yè)捐贈都可以進行稅前扣除，在我國是不可行的。在我國，對捐贈形式上有限制，對捐贈方式也有嚴格的要求，捐贈只能通過公益性社會組織才可行。通過其他的組織或者自己直接進行捐贈都不可以。不僅捐贈方式和形式上都有約束，捐贈后申請免收的程序也是非常繁瑣和復雜。捐贈者首先要通過所屬的稅務機關進行申請，稅務機關進行審核通過后才能進行抵扣。另外，也需要填寫相應的申請表格，并且在規(guī)定時間內(nèi)對相關材料進行遞交。整個過程耗費大量的時間，需要申請人多次到稅務機關遞交材料，審批時間也很長，所以在這種情況下，很多捐贈者會放棄對稅收減免的申請。長此以往也會降低捐贈者的捐贈熱情，這不利于我國公益行業(yè)捐贈事業(yè)的發(fā)展。

（三）所得稅稅前扣除應用不充分，稅收優(yōu)惠結轉機制不健全

目前我國的所得稅法分為個人所得稅法和企業(yè)所得稅法。在企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，如果企業(yè)的捐贈指數(shù)超過了年利潤的12%的部分可以申請進行稅前扣除，另外支持結轉三年。所以12%的利潤總額是一個重要的指標。如果企業(yè)當年的盈利情況不佳，則當年扣除的捐贈額度就較低，結轉三年內(nèi)有效也會造成三年內(nèi)不能完全扣除的情況。另外，如果捐贈中的三年內(nèi)企業(yè)再次進行捐贈，結轉有限使用12%限額，這會造成一種現(xiàn)象，很多捐贈額度較大的企業(yè)會出現(xiàn)捐贈后經(jīng)營不善、利潤較低的情況，捐贈額不能實現(xiàn)完全扣除的情況。

（四）流轉稅關于慈善捐贈的稅收優(yōu)惠政策較少

流轉稅指的是納稅人在商品生產(chǎn)出來后進行流通時需要繳納的稅，是我國政府稅收中的重要組成部分。流轉稅涉及商品的生產(chǎn)、交換過程，征稅范圍是非常廣泛的。流轉稅的計稅依據(jù)是通過商品或者勞務的營業(yè)收入或者銷售額來體現(xiàn)的，不受到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本和費用使用情況的影響，這對我國的稅務體系是很大的保障。流轉稅也具有間接稅的特性，能夠通過國家的流轉稅體現(xiàn)我國的政策的制定，包括產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。我國的流轉稅種關于慈善捐贈的稅收優(yōu)惠政策也較少，主要體現(xiàn)在進口環(huán)節(jié)。舉例說明，如果企業(yè)選擇了貨物捐贈，這與企業(yè)銷售產(chǎn)品情況一樣，也需要繳納增值稅和消費稅，這會造成與捐贈現(xiàn)金相比，捐贈成本大大提高了。如果一個企業(yè)捐贈了100 萬的貨物，按照稅率是16%來計算，最終的捐贈成本就是116萬，另外的捐贈過程中的人工費、車船費、物流費用等還會進一步提高捐贈成本，所以這是不利于慈善事業(yè)的長遠發(fā)展的，需要進行一定的改革。

（五）遺產(chǎn)稅與贈與稅缺位

在我國現(xiàn)有的稅種中沒有遺產(chǎn)稅和贈與稅，這在一定程度上拉大了貧富差距，富有的人更富有，貧窮的人更貧窮，這也不利于社會資源的優(yōu)化配置，長此以往，會影響社會公平，造成社會階層矛盾加深。遺產(chǎn)稅和贈與稅如果加入到我國的稅收體系中，在一定程度上會激勵社會捐贈，推動慈善事業(yè)更好的發(fā)展。從某種程度講，可以說這是社會的第三次分配，對維護社會公平正義起到了重要作用。相比于財產(chǎn)繳稅，會有富人選擇將財產(chǎn)進行捐贈，捐贈可以使捐贈者收獲更多的知名度，帶來良好的社會信譽，同時也可以進行稅前抵扣。在我國，遺產(chǎn)稅和贈與稅一直沒有實施，一是人們的觀念根深蒂固，現(xiàn)有的體系沒有完全打通，個人的財產(chǎn)沒有做到被統(tǒng)一掌握，很多信息不能完全獲取，這對遺產(chǎn)稅征收造成一定的困難。不成熟的條件下無法進行稅務征收，因為這會造成社會不安，但國家相關各部門應當時刻做好準備，稅務機關需要與銀行、房產(chǎn)部門、金融部門等加強信息的聯(lián)動，為征收遺產(chǎn)稅打好基礎。

三、我國公益性捐贈稅收優(yōu)惠制度完善建議

（一）降低申請稅前扣除資格的限制

為提高我國公益性捐贈的社會熱情，首先要從捐贈源頭上入手。捐贈機構的稅前扣除資格要一定程度放開，降低準入門檻。這樣能夠提高社會公眾的捐贈熱情。另外一方面也能夠促使慈善組織發(fā)展壯大。目前來看，申請條件嚴格是我國滿足稅前扣除資格的慈善機構數(shù)量少的最主要原因，很多慈善組織因為種種原因不能滿足國家設定的準入門檻。在這種現(xiàn)象下，我國可以向其他國家學習，實行“寬準入，嚴考核”的政策，引導慈善機構的良好發(fā)展。寬準入不意味著不對慈善機構進行審核約束，相反對慈善結果的考核應該是每年都應該展開，這樣杜絕了違規(guī)作弊的現(xiàn)象產(chǎn)生，也能夠促使慈善企業(yè)向好發(fā)展。例如，稅務部門可定期檢查慈善機構的現(xiàn)金明細表，提交善款明細表等。另外，組織的公益活動需要定期向社會進行公開公示，接受廣大人民群眾的檢驗監(jiān)督，這種情況下就會淘汰掉信譽不良的慈善機構，使得整個行業(yè)更好更快地發(fā)展。

（二）簡化享受稅收優(yōu)惠的程序

簡化享受稅收優(yōu)惠的程序分為兩個方面，包括優(yōu)化稅收優(yōu)惠憑證管理程序和簡化申報減免稅程序，本小結將通過這兩個方面進行深入的探討分析。

1.優(yōu)化慈善組織稅收優(yōu)惠憑證管理程序

目前，進行稅前扣除的一個必要條件是必須有稅前扣除資格的公益性組織開具的捐贈發(fā)票或收據(jù)，不同的公益性組織的票據(jù)種類、樣式也不盡相同，所以也對稅前扣除造成了一定的影響。隨著近些年互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，興起了網(wǎng)上捐贈，這種情況下，需要稅務部門制定相應的政策來規(guī)范管理，防止票據(jù)虛假開具。通過一定的技術手段加以輔助，對憑證進行歸一化管理，不僅能夠提高憑證管理效率，同時也方便回溯，當遇到問題時方便查看到相關憑證。

2.簡化申報減免稅程序

同發(fā)達國家相比，我國稅收抵扣的辦理十分復雜，這制約了企業(yè)和個人的捐贈熱情。審核周期長、材料繁多、審批困難都是反映出的普遍問題。在這種情況下，很多的企業(yè)和個人因為時間、精力耗費過多，都不愿意進行申請稅務減免。所以需要簡化申報減免稅程序，例如，可通過數(shù)字化的手段，實現(xiàn)線上申報，這樣申請人就不需要人工到稅務部門進行申報，節(jié)省了申報時間，同時在申報減免稅的流程中也需要進行優(yōu)化，例如，審批過程在某些環(huán)節(jié)上能否對現(xiàn)有流程進行優(yōu)化，提升辦事效率。這樣在一定程度上能夠給捐贈企業(yè)和個人帶來更大的便利，進而激發(fā)大家的捐贈熱情。

3.完善稅收結轉機制

在國際上，大多數(shù)國家的稅收結轉時間相比于我國的時間普遍較長，可以向后結轉5-7年，這樣就能保證捐贈者完全享受到應得到的稅收減免額。盡管我國最新的稅法中已經(jīng)對結轉年限進行了調(diào)整，但因受到12%利潤額的門檻限制，還是有很多的捐贈者或者企業(yè)不能夠完全享受到應有的合法權益。目前，從調(diào)研報告中可以看出在我國的捐贈整體份額中，企業(yè)捐贈是60%以上，未來個人捐贈也會隨著我國公眾生活水平、經(jīng)濟能力的提升，個人捐贈比例也會提高。從分析報告中可以得出，我國應當適當延長向后結轉的時間，無論對于個人還是對于企業(yè)捐贈都適用。并且可以規(guī)定扣除比例系數(shù)，通過這種方式可以使得稅收形式更為靈活，使得捐贈企業(yè)和個人接受度更好，通過階段的調(diào)整會對公益性捐贈產(chǎn)生積極的影響，以此來優(yōu)化結構。所以說完善稅收結轉機制是提升公益性捐贈的關鍵性因素。

（三）完善流轉稅關于慈善捐贈的稅收優(yōu)惠政策

在世界范圍內(nèi)各個國家的捐贈分析報告中可以看出，發(fā)達國家的捐贈稅收政策更多的是在流轉稅中進行表達。與發(fā)達國家不同，我國的稅收主要體現(xiàn)在所得稅上。目前我國將捐贈與銷售視同一樣，都要繳納增值稅和消費稅，所以對比于現(xiàn)金捐贈，實物捐贈要付出的金額更多，所以在一定程度上打消了企業(yè)捐贈物品的熱情。但是在實際的捐贈需求中，捐贈物品更能夠起到作用，如疫情防控期間，需要大量的物資捐贈，這樣更能夠貼近實際需求。所以我國要學習先進的流轉稅機制，來保障公益性捐贈中捐物企業(yè)或者個人的利益。由于稅務機關鑒別慈善捐贈的真實性難度很大，為了避免企業(yè)偷逃稅的情況產(chǎn)生，并沒有在流轉環(huán)節(jié)進行稅收優(yōu)惠。所以需要稅務機關增加特定機構對物品捐贈的屬實性進行核查，保證制度的有效落地。另外，對于非公益性捐贈不涉及優(yōu)惠，照常征收流轉稅。

（四）適時開征遺產(chǎn)稅與贈與稅

對于社會財富的第三次分配，主要是將社會財務從富人向窮人轉移。那么遺產(chǎn)稅和贈與稅就可以起到一定的作用。適時地開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，就會引流一部分富人將財富進行捐贈，提升了社會知名度，也會使富人獲得更多的獲得感。捐贈遺產(chǎn)可以進行稅前抵扣，對富人來說也是很好的選擇。這種調(diào)整財富分配的方式，能夠使得社會公平發(fā)展，避免極端現(xiàn)象產(chǎn)生。目前，我國并沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，是受到了一定條件的制約，如果盲目征稅，有可能引起富人轉移財產(chǎn)到國外，也會提高征稅成本。所以說要適時適度對遺產(chǎn)稅進行征收。建議可通過對現(xiàn)有稅種進行合并的方式，先立法、再授權，分步推進的方式，進行管理，具體在實施過程中要結構化的有的放矢，對收入過高人群進行限制，未來遺產(chǎn)稅與贈與稅的征收，既要保護企業(yè)家勤奮創(chuàng)業(yè)的積極性，能夠保證企業(yè)的正常運營，也要防止財富在階層的固化，加大財富在社會的流通性。

四、結語

在當前社會背景下，貧富差距加大是越來越明顯的社會問題，同時社會收入分配的不平均也會引發(fā)社會深層的矛盾，所以慈善事業(yè)的合理規(guī)劃和發(fā)展，能夠在一定程度上對這種問題加以緩解，能夠促進資源的合理分配并且減輕收入差距帶來的深層問題。但是我國現(xiàn)在的稅收制度和體系還存在很多要進行升級改進的地方，需要向慈善事業(yè)發(fā)展較好的國家學習。本文首先對目前存在的慈善管理方面的問題進行分析，通過分析得出目前我國的公益性捐贈稅務方面存在的問題包含五個方面，涵蓋了申請稅前扣除資格的限制；簡化申報減免稅程序；稅收結轉機制；流轉稅關于慈善捐贈的稅收優(yōu)惠政策；遺產(chǎn)稅與贈與稅的缺失五方面的問題，同時也根據(jù)存在的五方面問題提出了相應的解決方案，受到篇幅的限制，本文對很多細節(jié)的研究不夠深入。希望本文的研究能夠為該領域的發(fā)展提供一種新的思路。未來，在我國相關稅務制度的完善下，公益性捐贈一定會得到很好地發(fā)展。