關(guān)于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)稅收情況的調(diào)研報告
——以山西省為例

■王懷旭

網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺整合配置運輸資源，以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，承擔承運人責任的道路貨物運輸經(jīng)營活動的企業(yè)。

2019年，交通運輸部將審批權(quán)下發(fā)到縣一級，降低了準入門檻，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)步入快速發(fā)展階段。山西省作為煤炭等能源輸出大省、運輸業(yè)大省，一直將網(wǎng)絡(luò)貨運平臺發(fā)展作為重點行業(yè)，特別是2022年出臺了促進網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)健康發(fā)展工作方案，從財政、稅務(wù)、金融等七個方面制定優(yōu)惠政策與支持措施，全面推動網(wǎng)絡(luò)貨運平臺行業(yè)健康發(fā)展。在稅收方面，隨著政策支持出臺，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)得到不斷發(fā)展，有效促進了稅收收入的增長。但從稅收視角看，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)還存在一定的困難和不足，需要進一步完善和解決。

一、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)發(fā)展的稅收形勢研判

（一）網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)發(fā)展帶動相關(guān)稅收迅速增長

隨著貨運平臺企業(yè)數(shù)量增加、經(jīng)營規(guī)模擴大，稅收收入增長迅速。例如，山西轉(zhuǎn)型綜合改革示范區(qū)作為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)重點發(fā)展的區(qū)域，從2019年到2021年，轄區(qū)平臺企業(yè)從22家增加到338家，企業(yè)經(jīng)營收入從141億增加到261億，稅收收入從0.88億增加到11.8億。從山西綜改區(qū)轄區(qū)重點企業(yè)看，A公司是山西省首家國有網(wǎng)絡(luò)貨運平臺經(jīng)營企業(yè)，業(yè)務(wù)涵蓋了網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)、公鐵聯(lián)運業(yè)務(wù)和多式聯(lián)運業(yè)務(wù)等。2020年該企業(yè)銷售收入2183.27萬元，繳納增值稅187.17萬元，增值稅稅負為8.57%，營業(yè)成本占營業(yè)收入比重為97.77%，營業(yè)利潤率為0.04%。2021年該企業(yè)銷售收入40.38億元，增長了近185倍；繳納增值稅3.49億元，增長了近186.37倍；增值稅稅負為8.64%，營業(yè)成本占營業(yè)收入比重為97.77%，營業(yè)利潤率為0.45%；利潤率增長了近11.25倍（見表1）。

表1 網(wǎng)絡(luò)貨運平臺A企業(yè)營業(yè)利潤、營業(yè)成本占比及增值稅稅負測算

（二）稅收優(yōu)惠政策有效促進網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)發(fā)展

普惠性減稅政策方面，對貨運平臺企業(yè)上定期持續(xù)經(jīng)營的會員，按起征點、免征額確認稅費征免，月銷售10萬元以下的從業(yè)者免征增值稅，月銷售3萬元以下從業(yè)者生產(chǎn)經(jīng)營所得實施核定應稅所得率為0優(yōu)惠政策，減輕會員企業(yè)的稅收負擔。特定性優(yōu)惠政策方面，對貨運司機代開貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時，不再預征個人所得稅，優(yōu)化貨運司機個人所得稅征收方式，切實減輕了貨運司機的負擔；對新購置的新能源汽車免征車輛購置稅和車船稅，對節(jié)能汽車減半征收車船稅等。相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的出臺有效地促進了網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)發(fā)展。

（三）網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)稅收服務(wù)與管理水平提升明顯

納稅服務(wù)方面，發(fā)揮大數(shù)據(jù)等信息化優(yōu)勢，優(yōu)化互聯(lián)網(wǎng)線上業(yè)務(wù)的采集方式，解決海量明細數(shù)據(jù)的不間斷服務(wù)問題，為企業(yè)提供實時委托代征申報和代開開票，提高開票的效率。稅收管理方面，通過金稅三期系統(tǒng)與平臺公司數(shù)字化系統(tǒng)對接，開發(fā)“互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)稅收服務(wù)管理系統(tǒng)”，完善了企業(yè)資質(zhì)、基礎(chǔ)信息、會員信息和交易信息四級分戶式數(shù)據(jù)庫和校驗規(guī)則，實現(xiàn)了平臺會員身份認定、動態(tài)交易信息采集、稅費自動計算申報、稅費申報數(shù)據(jù)稽核的全鏈條閉環(huán)管理。

二、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)發(fā)展亟待解決的稅收問題

（一）稅收制度方面，針對貨運平臺企業(yè)的管理規(guī)定不夠完善

一是納稅主體難以認定。目前，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的承運人多是個體運輸戶，并在多個平臺進行注冊。對這些個體運輸戶，只有在代開增值稅專用發(fā)票時才要求辦理稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記），一些個體運輸戶成為會員后既不辦理稅務(wù)登記，取得收入后也不開具發(fā)票，導致無法進行有效控制，容易造成稅款的流失。

二是稅收管理權(quán)劃分沒有明確規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺經(jīng)濟具有跨時空、跨地域交易的特點，承運人的經(jīng)營所在地、注冊地和身份證所在地可能都不同。按照《稅收征管法》規(guī)定，稅收管轄權(quán)采取“屬地兼屬人”的原則，面對屬地、屬人與實際管理權(quán)都不相同的情況，現(xiàn)行稅收管轄權(quán)無法準確劃分，尤其是在出現(xiàn)稅收爭議及行政復議等情況下，具體該由哪個稅務(wù)部門負責，目前沒有明確規(guī)定。

（二）稅收政策方面，增值稅稅負普遍較高、個人所得納稅申報流失問題依然存在

一是增值稅的稅負普遍比較高。在實際經(jīng)營中，由于大多數(shù)承運人為個體司機而非公司。按照相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人無法開具9%的增值稅發(fā)票，僅可由稅務(wù)局代開3%的增值稅發(fā)票，導致在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)存在6%的稅負差。加之多數(shù)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺為了吸引會員加入，增加企業(yè)銷售收入，承運人開具發(fā)票需要繳納的增值稅基本上由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)來承擔，導致增值稅銷項稅額金額過大。

二是貨運司機個人所得稅收入存在流失風險。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對貨運司機代開貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票時，不再預征個人所得稅（以前為代開金額的1.5%），由貨運司機依法自行申報繳納經(jīng)營所得個人所得稅。優(yōu)惠政策的實施減輕了納稅人負擔，但貨運司機如果不自行申報繳納，加之貨運司機的經(jīng)營所在地、居住所在地以及戶籍所在地不同，稅務(wù)機關(guān)難以有效管理，存在稅收流失風險。

（三）在稅收管理方面，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)信息化建設(shè)和監(jiān)管力度有所不足

一是稅務(wù)部門信息化水平還需提高。貨運平臺企業(yè)具有業(yè)務(wù)量大、會員多、開票比例大的特點，稅務(wù)部門傳統(tǒng)的服務(wù)手段已經(jīng)不能滿足企業(yè)的要求，信息化建設(shè)需要不斷完善。由于目前稅務(wù)機關(guān)信息化平臺建設(shè)需要經(jīng)過審批且統(tǒng)籌管理，因此需要盡快加以推進。

二是稅務(wù)部門監(jiān)管力度還需增強。目前，部分貨運平臺企業(yè)稅法意識不強，未能準確把握合法經(jīng)營的邊界，為了拉攏客戶，通過“資金回流”、過賬虛開、虛假運單、虛假運托、虛假抵扣等違法違規(guī)手段，虛開增值稅發(fā)票，特別是一些貨運中介，為虛開增值稅發(fā)票提供幫助，違法獲利，需要進行重點打擊，防范虛開增值稅發(fā)票的發(fā)生。另外，稅務(wù)部門對貨運平臺層出不窮的經(jīng)營模式和交易特點，無法及時掌握與了解，加上對平臺企業(yè)大量的會員、數(shù)據(jù)、信息，沒有行之有效的信息監(jiān)控能力與大數(shù)據(jù)分析能力，也造成了監(jiān)管水平效率不高。

三、促進網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)發(fā)展的稅收對策和建議

（一）加強稅務(wù)登記管理，明確稅收管轄權(quán)

1.明確納稅主體，加強稅務(wù)登記管理。一是對于已辦理稅務(wù)登記的承運人，如一般納稅人或小規(guī)模納稅人，按照其營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記確定為納稅主體。二是對于大量的個體運輸戶或個體工商戶，應通過簡化手續(xù)、集中辦理等形式，通過稅務(wù)機關(guān)與貨運平臺企業(yè)溝通聯(lián)系，辦理稅務(wù)登記，既方便納稅人能夠及時代開增值稅發(fā)票，又能提高納稅人的納稅意識和遵從度。三是對于某些網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)，如果存在大量沒有辦理稅務(wù)登記的情況，應依法加強監(jiān)管，同時按照相關(guān)規(guī)定不予代開發(fā)票。

2.明確以網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)，擁有稅收管理權(quán)。對于入駐網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的承運人或托運人，在入駐前已辦理稅務(wù)登記的納稅人，稅收管理權(quán)由登記機關(guān)執(zhí)行；入駐后由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)協(xié)助在本地辦理的，此類納稅人的稅收管轄權(quán)屬于平臺企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)，做到既方便稅務(wù)機關(guān)加強管理，又能避免在發(fā)生稅務(wù)復議等情況時出現(xiàn)管轄權(quán)的爭議。

（二）調(diào)整優(yōu)化增值稅政策，完善個人所得稅管理

1.調(diào)整優(yōu)化增值稅政策，加強增值稅管理，推動企業(yè)健康發(fā)展。一是適當降低交通運輸業(yè)稅率，建議稅率為6%。由于交通運輸業(yè)大量的從業(yè)人員為個人運輸戶，受疫情影響經(jīng)營困難，屬于國家支持的行業(yè)。降低稅率有利于保就業(yè)、保民生、保市場主體。特別是營改增之前，交通運輸業(yè)的稅率為3%，而現(xiàn)行稅率9%，差距過大，容易引發(fā)虛開發(fā)票的違法行為。二是加強對增值稅發(fā)票的管理，明確網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)對代開發(fā)票承擔法定責任，尤其是對沒有真實業(yè)務(wù)，通過網(wǎng)絡(luò)虛擬交易、資金回流等形式虛開發(fā)票的行為，嚴格按照征收管理辦法進行處罰，重大案件及時通報給公安機關(guān)，同時將企業(yè)違法情況反饋給交通運輸管理部門，取消網(wǎng)絡(luò)貨物平臺的資格。

2.完善貨運司機個人所得稅管理。鑒于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的司機數(shù)量眾多，又在平臺注冊會員并辦理稅務(wù)登記，同時對貨運司機的收入情況比較了解，建議一是以網(wǎng)絡(luò)貨運平臺為法人單位，負責其注冊并辦理稅務(wù)登記的貨運司機的個人所得稅匯算清繳。二是可以按照相關(guān)規(guī)定及程序，確定貨運平臺企業(yè)為委托代征的單位，提高企業(yè)的積極性；三是抽取網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)數(shù)據(jù)，對高收入群體進行重點復核和檢查，確保個人所得稅征收到位。

（三）加強信息化建設(shè)，提高稅收共治能力

1.加強信息化建設(shè)，提高電子發(fā)票使用水平。應充分利用金稅四期建設(shè)有利契機，按照征管體制改革的要求，建議一是在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)全面推廣增值稅電子發(fā)票應用，既能減輕納稅人的負擔，又能提高監(jiān)控水平。二是結(jié)合金稅四期建設(shè)，將平臺經(jīng)濟尤其是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺納入模塊，在明確各省市稅務(wù)機關(guān)不再單獨建設(shè)相關(guān)信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，盡快完成網(wǎng)絡(luò)平臺企業(yè)服務(wù)管理系統(tǒng)，及時解決企業(yè)開票多、開票慢和開票難等問題。

2.積極與交通運輸部門溝通協(xié)調(diào)，提高稅收共治能力。一是要加強與交通運輸部門等溝通交流，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)平臺企業(yè)、運輸數(shù)據(jù)、車輛注冊、納稅人違法等方面信息共享，共同提高服務(wù)與監(jiān)管水平。二是加大稅收監(jiān)管力度，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)應定期將會員信息、平臺經(jīng)營模式、平臺運營收入等情況匯總報送到稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)通過構(gòu)建風險模型，提取網(wǎng)絡(luò)貨運平臺數(shù)據(jù)，進行分析比對，充分利用大數(shù)據(jù)等手段打擊稅收違法行為，為企業(yè)營造公平合法的競爭氛圍。三是針對貨物運輸企業(yè)存在的虛開增值稅發(fā)票等行為，應在“資金流”“合同流”和“發(fā)票流”一致的基礎(chǔ)上，增加“運輸流”一項，即承運人車輛行駛線路應與合同規(guī)定基本一致，由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)提供并備查，進一步彌補代開發(fā)票漏洞，提供“以數(shù)治稅”“以票控稅”管理水平。