基于內部控制視角的企業(yè)稅務風險防范研究

張梅鶯

（莆田市振興鄉(xiāng)村集團有限公司，福建 莆田 351100）

企業(yè)在經營過程中各環(huán)節(jié)都可能產生稅務風險，如果企業(yè)的工作流程不規(guī)范，管理行為存在漏洞，就很有可能導致稅務風險的發(fā)生，給企業(yè)的經營帶來負面影響和損失。本文以內部控制管理的視角，對企業(yè)稅務風險進行分析，從企業(yè)內部控制五要素角度，探討了稅務風險管控的應對方法和措施，強調企業(yè)只有重視稅務風險防范機制的建立健全，在執(zhí)行中對風險嚴格管控，才能有效實現(xiàn)對企業(yè)稅務風險的防范。

一、企業(yè)稅務風險概述

企業(yè)稅務風險包括兩個方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，因而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。對此，企業(yè)在發(fā)展過程中既要追求利潤最大化，又要穩(wěn)健經營，更要重視對稅務風險的控制，熟悉稅法和相關政策，避免稅務風險給企業(yè)經營帶來的嚴重后果。

二、企業(yè)稅務風險防范的現(xiàn)存問題

（一）風險控制機制不完善

企業(yè)實施稅務風險管理，要優(yōu)化風險管理機制，確保企業(yè)的工作流程得到相關人員嚴格執(zhí)行。但是長期以來，很多企業(yè)的管理層重視程度不夠，沒有建立完善的風險控制機制，稅務業(yè)務僅停留在財務部門管理層面，缺乏部門有效聯(lián)動，沒有設置專業(yè)崗位，缺少專業(yè)人才，更談不上建立風險控制管理機制，很容易發(fā)生企業(yè)涉稅風險。

（二）風險評估不科學

企業(yè)需要開展稅務風險評估，首先要對稅務風險進行全面識別，在此基礎上制定相應的評估方案，再結合評估所得結果，采取有針對性的應對措施。但是，仍有部分企業(yè)的稅務風險識別、評估機制不夠全面，不夠健全，不夠完善。例如，未能對企業(yè)業(yè)務事項中可能存在的稅務風險，進行全環(huán)節(jié)的識別、評估，予以全面分析，結果難免出現(xiàn)疏漏環(huán)節(jié)，造成風險發(fā)現(xiàn)的缺失。

（三）控制活動不規(guī)范

企業(yè)的內控要求企業(yè)在具體工作流程中，要按照稅務風險管理要求，全流程規(guī)范操作，包括優(yōu)化企業(yè)在采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)中的管理方案。但是部分企業(yè)并沒有做到按照內控管理和要求，全流程規(guī)范操作。有的是在采購，有的是在付款，有的是在銷售，有的是在收款，甚至有的是在多個環(huán)節(jié)同時出現(xiàn)稅務風險管理上的疏失，由此給企業(yè)帶來或大或小的風險。

（四）信息溝通不及時

企業(yè)開展信息溝通，是要確保企業(yè)各類信息得到及時傳遞，并通過信息溝通機制與稅務機關高效溝通。但是部分企業(yè)由于對此不夠重視，或由于稅務信息溝通機制尚不完善，仍未能做到針對各類可能存在的稅務風險問題，與稅務機關及時溝通信息。

（五）監(jiān)督機制不完善

企業(yè)開展稅務風險監(jiān)督，要實現(xiàn)事前、事中、事后全過程監(jiān)督。但是很多企業(yè)在開展稅務風險監(jiān)督時，僅能做到事后監(jiān)督，也就是在發(fā)生相關稅務風險之后才能發(fā)現(xiàn)風險所在，沒能做到事前、事中監(jiān)督，稅務風險也就很難切實防范。

三、基于內部控制的企業(yè)稅務風險防范措施

（一）完善風險控制機制

第一，設置稅務管理崗。在稅務風險管理要求不斷提高的背景下，為確保企業(yè)對稅務風險進行系統(tǒng)性管控，提高企業(yè)對稅收政策的掌握程度，企業(yè)可以設置專門的稅務管理崗，通過設置專門崗位，對企業(yè)的各項涉稅工作進行專門管理，負責企業(yè)納稅申報、稅款計算、涉稅資料管理等工作，并負責與稅務機關進行聯(lián)絡，開展票據(jù)的領購、開具、核銷等方面工作。通過設置專門崗位的方式，有助于對企業(yè)各項稅務行為進行細致管理，幫助企業(yè)提高稅務工作合規(guī)性，控制可能發(fā)生的稅務風險。

第二，提高企業(yè)稅務管理崗的職業(yè)勝任能力。為確保企業(yè)的稅務風險得到嚴格防范，企業(yè)的稅務管理崗要具有專業(yè)的風險防范能力，能夠了解企業(yè)業(yè)務流程，并對企業(yè)工作中的不足與問題制定恰當應對措施。通過全面分析企業(yè)的稅務風險，對企業(yè)的各項涉稅事務進行全面管控，幫助企業(yè)降低工作流程中的風險。為了提高人員的稅務管理水平，企業(yè)可以聘請稅務管理方面專家到企業(yè)內部進行培訓，也可以讓企業(yè)的稅務管理崗積極參加外部的相關政策培訓，例如開展增值稅、所得稅等方面稅種的培訓，通過開展培訓的方式，有助于讓企業(yè)的稅務管理崗形成專業(yè)技能和工作意識，主動關注最新的稅務政策，提高人員的稅務風險防范能力。

第三，提高全員風險管理意識。企業(yè)稅務風險管理并非僅是稅務管理崗位的職責，更要求企業(yè)全體員工參與到其中，對自身涉稅風險進行量化分析，將風險管理的要求落實到具體人員，并對人員工作效果進行評價，讓人員主動學習稅務風險的案例，掌握稅務風險管控要求，確保企業(yè)涉稅行為規(guī)范，使稅務風險得到嚴格管控[1]。

第四，健全激勵約束機制。稅務風險是企業(yè)重要的風險之一。為確保企業(yè)的稅務風險能夠得到有效控制，企業(yè)要針對人員形成績效評估機制，讓人員薪酬和稅務風險管理工作效果相掛鉤、通過這一方式，有助于讓人員主動運用各項法律法規(guī)為企業(yè)的稅務風險管控工作提供必要支持，幫助企業(yè)控制可能發(fā)生的稅務風險。

（二）優(yōu)化風險評估體系

第一，健全稅務風險識別體系。企業(yè)在稅務風險識別時，要采用科學的識別方法對企業(yè)的工作方案進行分析，并結合企業(yè)可能存在的稅務風險影響程度進行判斷，結合企業(yè)的風險情況執(zhí)行恰當?shù)膽獙Υ胧?。企業(yè)應該對各類風險盡可能通過量化的方式識別，對于不可量化的風險，企業(yè)要由稅務管理崗按照定性分析的方式對風險進行分析。通過對企業(yè)的稅務風險進行識別，有助于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)風險并應對風險。企業(yè)常見的稅務風險點見表1。

表1 企業(yè)常見稅務風險

第二，完善稅務風險分析。企業(yè)在對各類風險進行識別之后，要按照恰當方式對稅務風險進行分析，通過稅務風險分析能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)哪個環(huán)節(jié)可能會產生稅務風險，形成對稅務風險的有效識別。通過判斷稅務風險發(fā)生的可能性和影響程度，對稅務風險劃分等級，制定相關稅務風險應對機制。企業(yè)在對稅務風險指標進行分析時，要對稅務風險指標進行比較，包括比較企業(yè)和同行業(yè)企業(yè)之間的涉稅指標，比較企業(yè)各歷史階段的稅務指標，幫助企業(yè)優(yōu)化稅務風險控制機制。例如企業(yè)在稅務風險管理時，可以分析稅負率，判斷企業(yè)所得稅稅負率、增稅稅負率，分析企業(yè)和同行業(yè)企業(yè)之間的稅負率，發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在稅負率的異常情況，結合異常情況的成因進一步分析引發(fā)異常的因素。

第三，健全稅務風險應對機制。企業(yè)在對稅務風險進行分析的基礎上，可以對不同稅務風險制定恰當?shù)膽獙C制。通常而言企業(yè)可以根據(jù)不同風險的等級制定合理的分析流程。例如對于發(fā)生可能性較高、影響程度大的風險屬于嚴重風險，這一類風險企業(yè)要由管理層牽頭對風險進行全面分析，并定期跟蹤風險。通過對企業(yè)的生產經營全流程進行梳理，制定恰當?shù)娘L險應對措施，將企業(yè)稅務風險管理的要求有效落實。

（三）強化控制活動

第一，優(yōu)化崗位設置。企業(yè)在崗位設置時，要確保企業(yè)的稅務管理崗和企業(yè)財務人員實現(xiàn)相互牽制、相互制約，落實不相容職務相分離的要求。對于開票、收款、費用開支等關鍵環(huán)節(jié)業(yè)務要進行嚴格管理，建立規(guī)范的報銷體系及成本控制體系，為各環(huán)節(jié)工作開展建立嚴格的控制措施。同時通過相互牽制的方式，能夠對企業(yè)的重要工作流程進行監(jiān)督，確保企業(yè)的各項涉稅行為都能夠得到有效的管控，防范人員由于工作疏忽或主觀故意產生稅務風險的問題[2]。

第二，優(yōu)化采購流程。企業(yè)在采購流程中，通過規(guī)范企業(yè)的請購、審批、購買、入庫等環(huán)節(jié)的管理，明確人員的具體職責，落實審批權限以及過程管控機制，確保在采購流程中關鍵崗位能夠實現(xiàn)定期輪崗。對重大采購事項，應該組織第三方介入到其中，對采購事項進行審批和評估。在采購中要建立全過程跟蹤管理，對于采購合同、驗收證明等信息進行規(guī)范化管理，確保采購相關記錄一一對應，并保障賬實相符。在采購環(huán)節(jié)的稅務風險管理要點在付款、入庫、發(fā)票真?zhèn)尾轵?、發(fā)票金額比對等方面，要針對與發(fā)票相關的活動進行重點管理。

第三，優(yōu)化企業(yè)的存貨管理。企業(yè)在存貨管理時，要落實各崗位的管理職責，確保存貨的管理工作要求落實到具體的成員。例如在驗收環(huán)節(jié)中，要對存貨的數(shù)量、質量、規(guī)格等進行檢查，落實責任，確保存貨的信息得到準確記錄。同時企業(yè)的倉儲部門要與財務部門定期核對數(shù)據(jù)，檢查存貨的相關信息是否賬實相符。在存貨管理環(huán)節(jié)的重點，要分析視同銷售的處理是否合理、非正常損失是否開展進項轉出。

第四，優(yōu)化固定資產的管理機制。企業(yè)在開展固定資產的管理中，要建立固定資產管理卡片，詳細記錄固定資產的情況，包括固定資產的取得時間、責任人等方面的信息，并通過建立固定資產臺賬的方式，對固定資產內容進行準確記錄。在固定資產的稅務風險管理流程中，要對稅會差異進行重點管理，并確保加速折舊方式獲得稅務機關認可。

第五，優(yōu)化銷售收款流程。企業(yè)在銷售收款流程中，要合理確定銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的具體工作，并針對合同的簽訂、價格磋商等環(huán)節(jié)建立規(guī)范的控制措施，重點針對銷售的收款、開票等環(huán)節(jié)進行管控，并合理確定發(fā)票的開具時間節(jié)點。對于退貨業(yè)務，要根據(jù)發(fā)票做沖銷或作廢處理。

（四）改進信息溝通

第一，重視涉稅信息的收集和傳遞。企業(yè)要防范稅務風險，要優(yōu)化稅務信息的溝通機制，準確收集涉稅相關信息，確保企業(yè)各層級人員的相關信息能夠得到及時傳遞和交流。涉稅信息包括國家層面的涉稅政策等方面情況。企業(yè)要讓人員知曉稅務信息的相關規(guī)定，明確稅務政策、稅務風險點等相關信息，并讓各類有價值的稅務風險信息能夠在企業(yè)內部得到及時處理和傳遞。

第二，加強企業(yè)與稅務機關之間的溝通。企業(yè)要與稅務機關之間進行溝通，通過溝通的方式有助于讓企業(yè)滿足稅務管理的相關要求。企業(yè)要由稅務管理崗與稅務機關進行溝通，讓企業(yè)掌握稅務機關的政策，并且針對相關政策改進工作[3]。對于企業(yè)的重大業(yè)務事項，要與稅務機關進行及時溝通，探討防范企業(yè)發(fā)生稅務風險的方式。企業(yè)在經營過程中，對于可能發(fā)生涉稅風險的事項也要及時與稅務機關進行溝通，在獲得稅務機關的認可之后才開展相關工作。

（五）優(yōu)化監(jiān)督

第一，設立專門的監(jiān)督崗位。企業(yè)在開展稅務風險管理時，要對企業(yè)各項工作流程進行細致監(jiān)督。長期以來很多企業(yè)未實現(xiàn)對涉稅行為事前、事中的監(jiān)督，僅能夠由內部審計部門在發(fā)現(xiàn)少繳稅款等問題時，才能予以補救，但是此時可能已發(fā)生了相關稅務風險。為確保企業(yè)的稅務風險得到有效管控，企業(yè)可以設置專門的稅務風險管理崗，對企業(yè)的稅務風險進行事前、事中、事后全過程監(jiān)督，對企業(yè)各項涉稅業(yè)務事項進行跟進，并對企業(yè)工作中可能發(fā)生的稅務風險制定恰當應對規(guī)劃，以確保企業(yè)能夠形成對稅務風險的嚴格控制。

第二，明確稅務風險監(jiān)督的重點。企業(yè)在稅務風險監(jiān)督時，要建立規(guī)范的監(jiān)督方式，對企業(yè)的各類稅務風險管控事項進行全面分析和跟進，包括對企業(yè)的各項經濟業(yè)務實現(xiàn)中授權審批事項進行監(jiān)督；判斷企業(yè)的各項涉稅活動、稅款繳納方式是否合理，分析企業(yè)是否存在和稅務機關之間產生理解歧義的問題。

第三，建立反饋機制。企業(yè)在開展稅務監(jiān)督的基礎上要形成反饋機制，通過反饋對稅務風險情況進行整改。企業(yè)要對各項涉稅經濟業(yè)務事項進行分析和檢查，充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢對企業(yè)的稅務風險進行控制。企業(yè)在稅務風險監(jiān)督完成之后，要將監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的問題及不足之處及時反饋給企業(yè)相關責任主體進行整改，通過整改的方式讓企業(yè)動態(tài)優(yōu)化自身的稅務風險管理流程，實現(xiàn)對風險的嚴格控制。

四、結語

本文對企業(yè)稅務風險管理相關問題進行分析，探討了內部控制視角下稅負風險規(guī)范管理的要求，強調稅務風險作為企業(yè)重要風險，若發(fā)生稅務風險將影響企業(yè)正常發(fā)展。當下，稅務機關對企業(yè)的風險管理要求不斷提高，對企業(yè)的各項涉稅行為實現(xiàn)動態(tài)管控。企業(yè)為了應對稅務機關日趨嚴格的監(jiān)管，應提高自身的風險防范能力，充分認識稅務風險管理的重要性。同時企業(yè)在未來開展稅務風險管理時，要認識到稅務風險管理是與時俱進的，企業(yè)只有順應時勢，不斷完善自身的管理措施，才能切實防范稅務風險的發(fā)生。