法務會計視角下的財會監(jiān)督完善路徑

趙城浩

(河南大學 國際教育學院，河南 鄭州 450046)

一、法務會計概述

(一)法務會計概念及其內容

法務會計起源于20世紀70年代末的美國，它是隨著內部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞的大量出現(xiàn)而產生的行業(yè)。近年來，隨著我國國內經(jīng)濟犯罪與經(jīng)濟形式的多樣化、復雜化，法律訴訟成為市場經(jīng)濟主體保護自身權益的有效途徑，而幾乎所有的經(jīng)濟行為都與會計和審計有關，20世紀末，國內專業(yè)人士開始了對該領域的研究。中國政法大學張?zhí)K彤教授對法務會計進行了界定：在對經(jīng)濟犯罪進行偵查或者是起訴等過程中，由特定主體綜合運用包括會計、審計、法律以及偵查在內的綜合知識，通過對案件中的相關會計資料進行調查，發(fā)現(xiàn)其中所隱藏的非正?，F(xiàn)金流動，必要的時候接受訴訟參與人質證的一門復合交叉型學科。作為一門新興學科，法務會計可以運用于訴訟中，也可以運用于非訴訟中，在經(jīng)濟犯罪案件的處理以及組織內部舞弊調查中，都具有非常重要的作用。法務會計的內容非常廣泛，按照是否參與到訴訟中進行劃分，包括訴訟業(yè)務與非訴訟業(yè)務，不同的業(yè)務中又包括了不同的工作內容。在訴訟業(yè)務中，法務會計的內容包括訴訟支持與專家證人。而在非訴訟業(yè)務中，法務會計的內容包括調查服務、損失計量以及舞弊管理等。具體而言，法務會計的內容可以劃分為以下兩個方面：一是對財務報表中可能存在的欺詐行為進行預防與調查；二是對于經(jīng)濟類犯罪案件提供財務證據(jù)與訴訟支持。總體而言，我國的法務會計就是指以會計理論為基礎，運用審計方法和偵查措施，分析并解決法律實踐中有關問題的一門學科。其主要工作內容就是進行舞弊調查，通過查驗分析原始材料和賬目數(shù)據(jù)來篩查假賬，并能用易于被司法機關接受的形式保存做假證據(jù)、陳述做假事實，以達到提升賬目管理水平、降低做假風險、實現(xiàn)預防與制裁違法犯罪的目的。

(二)法務會計特點

基于法務會計屬于一門具有綜合性與交叉型的新興學科，其特點非常鮮明，主要包括以下幾個方面。

一是運用財會專業(yè)知識，對財務事務中涉及到的與法律問題有關的關系進行解釋與處理，盡管運用的是會計知識，卻是為了實現(xiàn)法律目的。其主要分析的對象是歷史會計財務數(shù)據(jù)，或者是相關的財務會計記錄，以財務會計原理或理論為工具進行鑒定、整理、分類，以及提煉、證明等，最終的目的在于解決現(xiàn)有的法律問題，或者是解決預期可能產生的法律問題。除了上述之外，財務會計還能夠通過過去的財務信息，完成對未來財務發(fā)展的預測。法務會計在經(jīng)濟糾紛中運用的核心并非是解決經(jīng)濟糾紛，而是對其中涉及到的法律問題進行解決，具體的方式就是為這些經(jīng)濟問題的解決提供有用的會計證據(jù)。

二是法務會計盡管是運用會計的知識，去解決經(jīng)濟中的法律問題，但是其所涉及的學科并非只有法學與會計學，還包括證據(jù)學、調查學、計算機科學、犯罪心理學等諸多學科。這個特點根植于法務會計的起源，目的是為了服務于反舞弊欺詐以及經(jīng)濟犯罪的法庭質證等，因此在相關證據(jù)的收集中要用到非常多的其他學科知識，甚至還需要用到相關專業(yè)的技術。

三是法務會計的對象，既包括舞弊行為，也包括經(jīng)濟犯罪，具體而言就是對其中涉及到的非正?，F(xiàn)金流進行調查。之所以會發(fā)生舞弊，就是在貪念的驅使下，想要將本不屬于自己的財物裝到自己的口袋中，又要做到“神不知鬼不覺”。然而，即便是再隱蔽的行為，只要涉及到了資金的流動，就必然會留下相應的痕跡，從而法務會計將資金的動態(tài)流向作為最核心的對象。而在經(jīng)濟犯罪中的會計憑證、報表以及相關的賬簿中，上述資金的動態(tài)等會得到固化，為法務會計查找證據(jù)提供了具體的對象。

四是法務會計盡管是以對舞弊以及經(jīng)濟犯罪中相關的現(xiàn)金非正常流動為對象，其最終的目的卻在于預防財產損失，或者是挽回財產的損失。

(三)法務會計發(fā)展必要性

法務會計從產生起，之所以會得到如此高度的重視，主要原因在于其具有以下幾個方面的必要性。

1.為企業(yè)規(guī)避財務風險提供有力保障。對于企業(yè)的經(jīng)營與管理而言，是否具有非常高的財務風險規(guī)避能力非常重要。如果相關人員只掌握財務風險規(guī)避的能力，很容易導致企業(yè)規(guī)避財務風險中面臨相應的法律責任。比如，可能會觸犯提供虛假會計資料罪、隱匿銷毀會計資料罪，還可能會觸犯偷逃稅款繳納罪等。而如果企業(yè)相關人員在掌握財務知識的同時，還具有法學知識，就能夠更好地幫助企業(yè)在符合法律規(guī)定的范圍內，最大程度規(guī)避財務風險。

2.為司法實踐活動提供有力補充。在具體的司法實踐中，經(jīng)濟犯罪的偵查與起訴以及審理等通常都并不容易。比如在“金賽銀”案件中，由于沒有利用法務會計及時發(fā)揮作用，使得很多犯罪證據(jù)難以被發(fā)現(xiàn)，造成該案件在偵查階段花費了大量的時間和精力。經(jīng)濟犯罪類案件中，往往最終的犯罪主體是看起來似乎和犯罪行為并沒有實際關系，為此就必須要掌握其犯罪的證據(jù)或者是線索，而為了獲取這些證據(jù)或線索，就必須要對其相互之間的經(jīng)濟往來進行清晰的把握。但是，這些經(jīng)濟往來在賬目上，基本上都是已經(jīng)被粉飾過的，不依托專業(yè)的會計手段以及法學知識難以發(fā)現(xiàn)?；诖耍▌諘嬙谒痉▽嵺`中能夠發(fā)揮有力的補充作用。

3.為經(jīng)濟發(fā)展提供重要保障。社會經(jīng)濟良好發(fā)展的實現(xiàn)對整體經(jīng)濟環(huán)境狀況提出了非常高的要求。而良好經(jīng)濟環(huán)境的構建，不僅需要專業(yè)領域的良好發(fā)展，還對法律層面上完善制度的構建提出了要求，以期能夠對經(jīng)濟秩序進行規(guī)范，最大程度上降低可能導致經(jīng)濟紊亂的風險。為此，不僅需要大量具有精湛財務知識的專業(yè)人才，還需要其掌握法律鑒定等專業(yè)知識，才能為經(jīng)濟秩序的協(xié)調發(fā)展提供保障。

二、法務會計在財務監(jiān)督中適用的可行性

(一)目標上具有契合性

從會計法的根本要求角度來看，會計機構以及會計工作人員，都要嚴格依法進行會計活動，開展會計核算，并且進行會計監(jiān)督。會計法的根本功能，就是將會計活動納入到法律規(guī)范的框架之中，對會計行為進行法律規(guī)范，保證會計資料符合法律的要求，具有真實性與完整性。而會計監(jiān)督的根本目的，就是將會計法的要求進一步細致落實到具體會計實踐活動中，要求各個單位在進行會計核算時，禁止運用虛假的會計資料，不得對會計憑證進行變造或偽造，反對一切會計活動中的欺詐與舞弊行為，對彰顯經(jīng)濟成果的財務數(shù)據(jù)之真實性提供保證。因此，財務監(jiān)督的根本目的，就在于對經(jīng)濟秩序進行捍衛(wèi)。這一點，同法務會計的起源是交相呼應的，具有高度的契合性。畢竟，法務會計的產生，就是人們不斷同財務舞弊以及財務欺詐行為進行斗爭的結果，并且法務會計能夠從法律的角度出發(fā)，去發(fā)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)背后的秘密，為其最終受到法律制裁提供支撐。

(二)理論上具有同源性

法務會計盡管具有綜合性與交叉性，但是其最根本的理論依據(jù)還是會計知識，要運用到會計的理論與專業(yè)的知識，并以此為基礎服務于司法實踐的需要。概言之，法務會計的理論根源依然是會計理論。由此就有這樣的觀點提出，法務會計與會計學本身具有同源性，其屬于會計學范疇的一個分支。盡管這樣的說法有失偏頗，被認為否認了法學在法務會計中的重要性，但是對于法務會計而言，其會計學的本源性是無疑的。畢竟，從法務會計相關工作內容的角度來看，其所有工作的完成，都是圍繞著會計信息的分析與調查等展開。而涉及到舞弊、欺詐、經(jīng)濟犯罪等相關的證據(jù)，就隱藏在這些會計信息之中，通過法務會計的調查被發(fā)現(xiàn)。由此可見，法務會計本源就是對財務事實的運用，只不過是在以法律為前提的應用場景下展開的。

(三)對象上具有一致性

通過對法務會計的特點闡述來看，法務會計的對象，主要是動態(tài)的財務信息，或者是靜態(tài)的財務數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流的非正常流動，而這些也正是財務監(jiān)督的對象。根據(jù)會計法的相關要求，財政部門在開展財務監(jiān)督工作中，要對被監(jiān)督單位的財務賬簿設置情況、會計憑證、會計資料等相關情況以及會計核算情況等進行監(jiān)督，監(jiān)督其是否依照法律的規(guī)定完成。由此可見，法務會計與財務監(jiān)督其二者的對象上具有一致性。

(四)發(fā)展上具有協(xié)同性

從法務會計產生的角度來看，其目的在于發(fā)現(xiàn)舞弊、欺詐，以及服務于經(jīng)濟發(fā)展等。這些都凸顯出，在法律事務的處理中，迫切需要運用財務專業(yè)知識提供支持與幫助。在此基礎上，為了不斷完善法務會計功能的發(fā)揮，將證據(jù)學、犯罪心理學以及調查學等各個學科的知識融入到其中，從而拓寬法務會計思維的邊界，同時也促進法務會計工作方法的多元化及靈活化。這樣一來，在法律情境下，財務知識得到了更好的運用，能夠協(xié)同服務于經(jīng)濟犯罪的司法實踐，以及舞弊、欺詐行為的調查等。

三、法務會計視角下加強財會監(jiān)督的建議

(一)完善頂層設計

法務會計在我國發(fā)展的時間尚短，發(fā)展的程度也不充分，主要的原因就是法律制度環(huán)境還不夠完善。目前，針對法務會計的具體適用，我國在統(tǒng)一的指導性規(guī)則方面尚且缺乏，從而對法務會計的具體實踐造成了一定影響。由于具體實踐沒有章法可遵循，導致了具體法務實踐中不規(guī)范的操作非常普遍，且對于法務會計的統(tǒng)籌發(fā)展也會產生非常不利的影響。而這種情況的普遍存在，對于法務會計最終審核結果的獨立性產生影響，進而也影響了其權威性?；诖?，要從完善法務會計的頂層設計角度出發(fā)，為法務會計構建完善的法律制度，為法務會計工作人員開展工作提供明確的指引。具體包括法務會計實務操作、法務會計風險管理以及法務會計的評價和反饋等，從而促進法務會計行業(yè)的健康發(fā)展。

(二)厘清工作思路

在法務會計工作的開展中，由于具體實踐需求的不同，需要面對諸多復雜的情況。因此，只有擁有清晰的工作思路，才能更好地開展工作。法務會計是在包括法律、會計以及調查等多個學科基礎上形成的，為此在厘清工作思路的基礎上才能協(xié)同發(fā)展各個學科的優(yōu)勢，共同服務于具體問題的解決。從當前法務會計的具體工作內容劃分角度來看，其被劃分為兩大板塊，即訴訟業(yè)務與非訴訟業(yè)務，在不同的板塊內部又進行了進一步的劃分。然而，這種工作思路上的劃分還是比較宏觀的，并沒有涉及到具體的工作細節(jié)。因此，要結合不同工作情境的需要，經(jīng)過不斷摸索后構建更加完善的制度，厘清具體工作思路。

(三)注重內外兼修

基于法務會計屬于綜合性與交叉性的新興學科，其涉及到的領域復雜，也需要多個部門的共同監(jiān)管，否則難以有效發(fā)揮作用。為此，要加強法務會計行業(yè)的內外兼修，成立專門的法務會計管理委員會，對法務會計從業(yè)人員在具體工作開展中所涉及的多方面關系進行協(xié)調，幫助法務會計從業(yè)人員理順各種復雜的工作關系，更好地為法務會計工作的開展提供服務保障。與此同時，還要加強對法務會計工作的監(jiān)督，為法務會計報告的獨立性與權威性提供保障。

(四)強化人才培養(yǎng)

法務會計工作涉及到的學科知識非常豐富，但并不意味著是由不同學科的人才組建而成，而是要求法務會計人才本身學科知識的綜合性與專業(yè)性。為此，要強化法務會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，構建完善的人才培養(yǎng)機制，同時，也要構建完善的人才監(jiān)管機制。在高校教育中，應該結合法務人才在社會實踐中的需求，著力打造理論與實踐相結合的法務會計人才培養(yǎng)模式，加強對法務會計人才理論基礎培養(yǎng)的同時，加強對其實踐技能的培養(yǎng)。另外，在后續(xù)的工作中還要通過監(jiān)督與考核等方式，不斷加強法務會計人才的后續(xù)培養(yǎng)。具體而言，要構建嚴格的法務會計人才資格審核制度，保證法務會計人才隊伍專業(yè)化的基礎上，通過法務會計行業(yè)監(jiān)管機制的完善，保障法務會計人才適應社會需求，促進法務會計行業(yè)長久健康發(fā)展。

結語

在經(jīng)濟環(huán)境復雜程度不斷提升的背景下，財務監(jiān)督作用的充分發(fā)揮非常重要。特別是在會計舞弊、欺詐以及經(jīng)濟犯罪不斷頻發(fā)的背景下，財務監(jiān)督更是被寄予厚望。法務會計本身兼具不同學科的交叉性與綜合性，能夠更好地滿足財務監(jiān)督的創(chuàng)新發(fā)展需求?；诖?，要從法學情境出發(fā)，立足財務監(jiān)督需求，不斷完善法務會計的頂層設計，在厘清工作思路的基礎上，加強內部監(jiān)管與外部監(jiān)督，不斷強化人才培養(yǎng)機制，更好地服務時代需求。