內(nèi)部審計(jì)視角下高校EPC總承包項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防控研究

劉冬淼

（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東 廣州 510510）

EPC總承包模式是指業(yè)主委托工程承包商，通過(guò)合同約定，由工程承包商負(fù)責(zé)勘察設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工和試運(yùn)行等項(xiàng)目，對(duì)施工工期、工程質(zhì)量、成本造價(jià)負(fù)責(zé)并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的一種建設(shè)模式。隨著《廣東省關(guān)于進(jìn)一步提高高等教育毛入學(xué)率方案》的實(shí)施，廣東省省屬高校面臨建設(shè)規(guī)模大、時(shí)間任務(wù)緊、資金短缺等問(wèn)題。為解決上述問(wèn)題，A高校決定采用EPC總承包模式。為確保工程建設(shè)順利實(shí)施，A高校安排內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)工程進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)管理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)根據(jù)自身實(shí)際及EPC模式的特點(diǎn)，制定審計(jì)方案，包括審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等，將審計(jì)關(guān)口前移，把基建工程風(fēng)險(xiǎn)防控放在審計(jì)工作的首要位置，提升工程內(nèi)控管理程序的合理性和合規(guī)性，確保施工質(zhì)量安全可靠，工程任務(wù)順利完成。

一、EPC模式下內(nèi)部審計(jì)在高?；?xiàng)目中的監(jiān)督內(nèi)容

A高校基建項(xiàng)目位于廣州白云區(qū)某高校園區(qū)內(nèi)，包含圖書(shū)信息樓、實(shí)訓(xùn)室、體育樓、學(xué)生公寓等項(xiàng)目，項(xiàng)目投資總額約5個(gè)億。A高校審計(jì)處按照學(xué)校部署要求，聯(lián)合聘請(qǐng)的第三方造價(jià)咨詢公司，對(duì)基建項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程審計(jì)管理。首先，A高校審計(jì)處從實(shí)際情況出發(fā)，明確審計(jì)思路，抓大放小，重點(diǎn)監(jiān)督工程建設(shè)重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，例如，深度參與工程前期方案的論證、招標(biāo)文件審核、合同審核、施工圖預(yù)算審核、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程隱蔽驗(yàn)收、建筑材料驗(yàn)收、竣工結(jié)算內(nèi)容等。其次，A高校根據(jù)上級(jí)文件要求及學(xué)校自身實(shí)際，采取風(fēng)險(xiǎn)防控與事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的工作方式，將風(fēng)險(xiǎn)防控理念貫穿于整個(gè)工程建設(shè)審計(jì)管理中，通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)方式，督促工程管理相關(guān)部門(mén)落實(shí)責(zé)任，運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控方案不斷趨于完善。

（一）監(jiān)督規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)流程

EPC工程項(xiàng)目一般分為工程前期階段（準(zhǔn)備階段）、施工階段、竣工驗(yàn)收和結(jié)算階段。為保障工程項(xiàng)目建設(shè)合法合規(guī)，確保工程質(zhì)量合格，按時(shí)交付使用，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)在工程建設(shè)各階段進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)各階段各重要環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性、完整性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)完善業(yè)務(wù)流程內(nèi)容，減少工程建設(shè)管理風(fēng)險(xiǎn)及廉政風(fēng)險(xiǎn)。

EPC總承包模式與傳統(tǒng)模式相比，在工程承包范圍、管理模式、質(zhì)量責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)范圍、招標(biāo)流程等方面存在不同。在我國(guó)，由于EPC總承包模式這些年才開(kāi)始興起，與廣泛運(yùn)用的傳統(tǒng)模式相比，在政策法規(guī)、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)實(shí)踐等方面存在不足。因此，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的職能和業(yè)務(wù)能力，結(jié)合EPC總承包模式特點(diǎn)，深度參與工程建設(shè)，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，不斷促進(jìn)和規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)流程是很有必要的。

（二）控制項(xiàng)目建設(shè)成本

EPC項(xiàng)目總承包采用限額設(shè)計(jì)、總價(jià)包干的計(jì)價(jià)模式，也有高校將EPC模式與傳統(tǒng)模式相結(jié)合，采用總價(jià)包干外加用于調(diào)整價(jià)格的暫列金的計(jì)價(jià)模式，但工程總造價(jià)不能突破兩者之和。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)結(jié)合EPC總承包模式特點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，有效控制項(xiàng)目成本，確保工程順利完工合規(guī)通過(guò)驗(yàn)收和工程結(jié)算。首先，EPC項(xiàng)目成本控制遵循概算控制預(yù)算、預(yù)算控制結(jié)算的原則，審計(jì)處作為造價(jià)審核的最后一道關(guān)口，需將審計(jì)工作前移，參與造價(jià)決策的各個(gè)環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變思維，由傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮懈檶徲?jì)，盡可能將價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)降到最低。其次，設(shè)計(jì)優(yōu)化在考慮經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的同時(shí)，也要注重考慮技術(shù)指標(biāo)，確保優(yōu)化內(nèi)容符合質(zhì)量要求和使用要求。再次，可能造成建設(shè)成本增加的變更及簽證，也是審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，除了造價(jià)審核以外，還要關(guān)注項(xiàng)目變更及簽證的真實(shí)性、合理性和必要性，嚴(yán)格把控設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，確保結(jié)算價(jià)格不會(huì)超過(guò)預(yù)算價(jià)格。

（三）做好項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)EPC總承包模式的特點(diǎn)，結(jié)合高校建設(shè)實(shí)際，建立適合高校發(fā)展的基建管理審計(jì)制度，明確審計(jì)職責(zé)和流程，防止發(fā)生越位、錯(cuò)位、缺位等審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，響應(yīng)新時(shí)代對(duì)審計(jì)人員的要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變工作思路，從注重造價(jià)審核逐漸轉(zhuǎn)向注重宏觀管理，針對(duì)工程建設(shè)管理中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，努力發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)防范重大風(fēng)險(xiǎn)的作用。

二、內(nèi)部審計(jì)視角下高校EPC項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

A高校審計(jì)處把工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控作為審計(jì)工作重點(diǎn)，一方面是因?yàn)閷徲?jì)資源有限，審計(jì)處不可能做到凡事必審，平時(shí)工作精力更多放在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容上，以基建管理部門(mén)自查、審計(jì)處抽查的方式制定風(fēng)險(xiǎn)防控方案，有利于審計(jì)工作目標(biāo)的達(dá)成；另一方面則是考慮到采取風(fēng)險(xiǎn)防控措施可以一定程度遏制腐敗的發(fā)生，既能保護(hù)干部，又能防止學(xué)校利益受到損害。

（一）項(xiàng)目前期方案論證不夠充分

如果說(shuō)地基是建筑物質(zhì)量能夠得到保障的根本，那么工程項(xiàng)目前期方案的論證則是項(xiàng)目造價(jià)能夠得到有效控制的前提。實(shí)踐證明，工程的初步設(shè)計(jì)對(duì)項(xiàng)目造價(jià)的影響可達(dá)項(xiàng)目總投資的80%。由于高校在基建方面存在局限性，高校的科研立項(xiàng)和初步設(shè)計(jì)大多聘請(qǐng)第三方專業(yè)公司負(fù)責(zé)完成，由于對(duì)學(xué)校的需求了解不充分以及出于謹(jǐn)慎性原則，建筑功能設(shè)計(jì)有時(shí)并不能滿足使用方需求，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也容易偏離市場(chǎng)。為了避免工程流標(biāo)，概算的造價(jià)往往都會(huì)偏高，給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。過(guò)度依賴第三方專業(yè)公司，基建管理部門(mén)對(duì)于投資估算的合理性、建筑功能設(shè)計(jì)與使用方需要的匹配性、設(shè)計(jì)方案的合理性和可行性沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，也沒(méi)有組織專業(yè)人員進(jìn)行方案論證，或者方案論證流于形式，都會(huì)給后期工程建設(shè)埋下隱患，不利于項(xiàng)目造價(jià)控制，也會(huì)留下索賠風(fēng)險(xiǎn)。

（二）招標(biāo)文件內(nèi)容設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)

招標(biāo)文件一般包含招標(biāo)公告、投標(biāo)人須知、評(píng)標(biāo)辦法、合同條款及格式、發(fā)包人要求、投標(biāo)文件格式等內(nèi)容。首先，根據(jù)EPC模式的特點(diǎn)，選擇一個(gè)好的承包商對(duì)工程質(zhì)量保障和造價(jià)控制至關(guān)重要?；ü芾聿块T(mén)和招標(biāo)部門(mén)應(yīng)充分考慮不同項(xiàng)目的需求和特點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)條件，選擇符合項(xiàng)目要求的承包商，而不是千篇一律，所有的項(xiàng)目招標(biāo)要求和條件設(shè)置沒(méi)有明顯區(qū)別。其次，招標(biāo)階段是工程廉政風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)期。由于某些原因，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定帶有明顯傾向性，評(píng)標(biāo)文件的合理性和合規(guī)性沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格審核，招標(biāo)程序的合規(guī)性也沒(méi)有得到有效監(jiān)督，都會(huì)留下廉政風(fēng)險(xiǎn)。再次，合同文件的條款設(shè)置，特別是合同專用條款，如工程款支付條款、施工圖預(yù)算的編制要求、工程分包的審批、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證、法律糾紛處置方法等方面的完整性、合規(guī)性和合理性是否考慮充分。在EPC模式下，對(duì)于業(yè)主來(lái)說(shuō)，合同是約束總承包方，維護(hù)學(xué)校利益的重要手段之一。有缺陷的合同將給工程建設(shè)帶來(lái)隱患，可能使業(yè)主方從主動(dòng)變被動(dòng)，產(chǎn)生很多不必要的糾紛，增加學(xué)校利益受損的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證依據(jù)不夠充分

EPC項(xiàng)目出現(xiàn)結(jié)算超預(yù)算的情況，一部分原因是邊設(shè)計(jì)邊施工，工程建設(shè)整體把控不到位；還有很大一部分原因是工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證過(guò)多或不合理。發(fā)生設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，除了施工設(shè)計(jì)考慮不充分、客觀存在的原先不可預(yù)見(jiàn)的因素外，更多時(shí)候是因?yàn)槭┕挝粸榱斯?jié)省成本和增加經(jīng)濟(jì)效益而特意增加的內(nèi)容。如果業(yè)主不嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)變更和簽證的真實(shí)性、合理性、充分性、可行性等進(jìn)行論證審核，而是聽(tīng)之任之，過(guò)于相信總承包方的意見(jiàn)，很可能控制不住造價(jià)，造成結(jié)算超預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）基建管理內(nèi)控制度不夠完善

基建管理內(nèi)控制度是工程建設(shè)監(jiān)管的重要手段，可以有效防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)學(xué)校自身利益，確保工程建設(shè)順利實(shí)施、程序合規(guī)、質(zhì)量合格、工程造價(jià)合理等。隨著工程建設(shè)由傳統(tǒng)模式逐漸向EPC總承包模式轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變工作思維的同時(shí)，也要根據(jù)EPC模式特點(diǎn)對(duì)相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行修改和完善，以便于指導(dǎo)工作實(shí)踐，避免制度執(zhí)行與實(shí)際工作相矛盾，出現(xiàn)無(wú)規(guī)可依或依據(jù)不足的情況，產(chǎn)生違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙工程進(jìn)度。此外，由于每個(gè)學(xué)校的實(shí)際情況不同，不同項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中會(huì)遇到不同問(wèn)題。因此，內(nèi)控制度不能千篇一律，也不能一項(xiàng)制度解決所有問(wèn)題。也就是說(shuō)，基建管理內(nèi)控制度是一個(gè)需要不斷完善的體系。此外，很多時(shí)候，基建管理部門(mén)擔(dān)心制度越完善，工程建設(shè)內(nèi)部審批會(huì)越繁瑣，增加他們的工作量，所以對(duì)制度的梳理與完善積極性不高，造成內(nèi)控制度過(guò)于陳舊或存在諸多不足，失去對(duì)工程建設(shè)管理的指導(dǎo)意義，容易導(dǎo)致工程管理風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)力量比較薄弱

一直以來(lái)，高校內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)會(huì)專業(yè)為主，工程專業(yè)和法律專業(yè)較少。隨著高?；ㄒ?guī)模不斷增長(zhǎng)，校內(nèi)審計(jì)原有架構(gòu)已無(wú)法滿足工程建設(shè)監(jiān)督需求。在內(nèi)部審計(jì)人員不足，且缺乏工程類專業(yè)人員的情況下，學(xué)校只能聘請(qǐng)第三方造價(jià)咨詢公司對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督審核。由于沒(méi)有工程專業(yè)人才，學(xué)校更多時(shí)候只能依賴第三方造價(jià)咨詢公司給出的建議，對(duì)于第三方造價(jià)咨詢公司工作成果的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性難以做出客觀評(píng)價(jià)，無(wú)法從根本上維護(hù)學(xué)校利益。

三、EPC模式下高?；?xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控的建議

（一）完善工程建設(shè)管理內(nèi)部控制

高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)根據(jù)EPC總承包模式的特點(diǎn)，結(jié)合學(xué)校工程建設(shè)實(shí)踐，提出審計(jì)建議，督促基建管理部門(mén)不斷完善相關(guān)基建管理內(nèi)控制度，明確工程建設(shè)工作流程，使工程建設(shè)有制可依，確保內(nèi)控制度與工程實(shí)踐相匹配，使其具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。例如，EPC項(xiàng)目前期方案論證需要經(jīng)歷哪些環(huán)節(jié)，重點(diǎn)環(huán)節(jié)需要注意哪些問(wèn)題，明確不同功能需求建筑物的投資標(biāo)準(zhǔn)（主要是建筑物的單方造價(jià)），確保前期方案論證充分，避免初步設(shè)計(jì)與使用部門(mén)實(shí)際需求不匹配的問(wèn)題，后期出現(xiàn)不必要的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證，造成工程投資失控、工程結(jié)算超預(yù)算。

（二）制定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)規(guī)劃

當(dāng)前，廣東省省屬高校普遍存在內(nèi)部審計(jì)人員不足的問(wèn)題，在內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的情況下，按照常規(guī)做法，凡事必審是不現(xiàn)實(shí)的，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將主要精力放在重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容上。例如設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽驗(yàn)收程序的合理合規(guī)性，以及送審材料的合規(guī)性及完整性，制定送審清單。此外，學(xué)校還可以按照上級(jí)部門(mén)關(guān)于基本建設(shè)的指導(dǎo)文件，結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際，制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施。例如，根據(jù)廣東省教育廳《省屬公辦學(xué)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)》的通知，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)學(xué)校需求制定風(fēng)險(xiǎn)防控自查表及工作要求，以基建管理部門(mén)自查與審計(jì)抽查相結(jié)合的方式，達(dá)到查漏補(bǔ)缺、促進(jìn)完善、有效防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。自查表詳情如下表：

表1 XXX項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及防控自查表

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)

當(dāng)前，廣東省高校內(nèi)部審計(jì)工程類專業(yè)人員較少，除了招聘工程審計(jì)人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍外，還應(yīng)有目的、有針對(duì)性、有計(jì)劃地對(duì)非工程審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，在充實(shí)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，以工程建設(shè)為契機(jī)，理論和實(shí)踐充分結(jié)合，逐漸培養(yǎng)出理論扎實(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的工程審計(jì)人才。當(dāng)下，高校內(nèi)部審計(jì)不再是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支、預(yù)決算、財(cái)政專項(xiàng)審計(jì)等財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)全覆蓋已經(jīng)成為一種趨勢(shì)，因此，知識(shí)結(jié)構(gòu)豐富多樣，能應(yīng)付各種審計(jì)，是當(dāng)下時(shí)代對(duì)審計(jì)人員的迫切要求。此外，一個(gè)人的力量是有限的，培養(yǎng)一支專業(yè)的工程審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)于工程建設(shè)的監(jiān)督評(píng)價(jià)可以說(shuō)是事半功倍。